2018年审计冲刺串讲讲义02.2018专题2

1、专业阶段审计专题班讲义应试2018 年 CPA第一章审计概述【直击考点】审计的含义【习题 1-多选题】下列有关财务报表审计的说法中，错误的有（ A审计的用户是财务报表的预期使用者）。B财务报表的预期使用者不包括被审计管理层C审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议D审计应查出被审计的所有舞弊E审计的基础是独立性和专业性F审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度G审计的最终产品是审计及后附的财务H审计提供的是一种高水平的合理保证而不是绝对保证I会计师对财务报表是否不存在错报提供合理保证J由于审计存在固有限制，非结论性的会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说

2、服性而K LM会计师应当独立于被审计和预期使用者会计师最终以审计业务约定书的形式会计师审计产生于“两权分离”意见N. 社会公众和会计师对职业责任的认识存在差距，形成了“期望差距”【直击考点】合理保证与有限保证【习题 2-多选题】以下针对合理保证与有限保证的说法中，恰当的是（）。A会计师代编财务信息是合理保证的业务B财务报表审计属于合理保证的鉴证业务，以消极方式提出结论 C审计业务的保证水平低于审阅业务的保证水平D财务报表审计业务的检查风险比财务报表审阅业务的检查风险低 E审阅业务属于合理保证的鉴证业务，将业务风险降至可接受的低水平F审计业务属于有限保证的鉴证业务，将审计业务风险降至可接受的低水

3、平 G合理保证业务是以积极方式提出结论H有限保证业务是以积极方式提出结论I合理保证业务所需证据数量较多，有限保证业务所需证据数量较少J在审计过程中会计师主要采用询问和分析程序获取证据K审计和审阅业务依据的是审计准则 L对财务信息执行商定程序提供低水平保证 M审计和审阅业务的重要性水平相同【直击考点】审计要素【习题 3-多选题】下列有关财务报表审计业务关系的说法中，错误的是（）。A审计业务的关系人分别为会计师、被审计管理层和财务报表预期使用者B如果会计师无法识别出使用审计的所有组织或，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者C委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由

4、责任方担任D如果责任方和财务报表预期使用者来自一企业，则两者是同一方E责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者F责任方可能是审计业务的委托人，也可能不是委托人G审计的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者H如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不审计业务2专业阶段审计专题班讲义应试2018 年 CPAI财务报表审计可以减轻管理层或治理层的责任J责任方应当允许会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件K责任方应当设计、执行和必要的内部控制L责任方需对鉴证对象和鉴证对象信息负责【习题 4-多选题】以下关于审计业务要素的说法中，不正确的是（ A在财务报表审计中，鉴证对象信息即

5、财务报表B鉴证对象是历史的财务状况、经营成果和现金流量）。CD财务会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础适当的标准E通用目的编制基础，主要是指企业会计准则和相关会计制度F被审计聘请的编制的信息不能作为审计证据G某些时候信息的缺乏本身也审计证据H不同来源或不同性质的证据可以证明同一项认定I适当的鉴证对象应当可以识别J会计师应当识别所有的预期使用者K审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，但不包括与这些认定相【直击考点】审计目标的信息【习题 5-多选题】下列有关财务报表审计目标的说法中正确的是（）。A对财务报表整体是否不存在错

6、报获取合理保证，使得会计师能够对财务报表是否在所有方面按照适用的财务编制基础编制审计意见B财务报表审计目标对会计师的审计工作发挥着导向作用C对被审计内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证D按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计，并与管理层和治理层沟通E如果财务报表中未将预付账款与应付账款分开列报，了准确性和计价目标F如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的，但金额计算错误，了准确性目标，但没有发生目标G如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，了准确性和计价目标H如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，了分类和可

7、理解性目标准确性认定仅与期末账户余额相关计价和分摊认定仅与所审计期间各类交易和事项相关评估计提的坏账准备是否充足，与应收账款的计价和分摊认定的相关 L完整性认定与交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关【直击考点】职业怀疑和职业判断【习题 6-多选题】下列关于职业怀疑的相关理解，恰当的有（）。职业怀疑要求如果存在相互会计师摒弃“存在即合理”的逻辑思维，具有的审计证据，应该保持警觉和质疑的C在怀疑信息的可靠性时，需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，但审计中的作为省略不可替代的审计程序的理由等不能D如果会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，就可以适当降低保持职业怀疑的要求E保持职业怀疑

8、对会计师发现舞弊F保持职业怀疑有助于会计师降低审计成本G职业怀疑要求假设管理层是不诚信的H职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉3专业阶段审计专题班讲义应试2018 年 CPAI对管理层回复前后不一致的情形要保持职业怀疑J被审计财务经理提供的证据相互，会计师保持职业怀疑有助于发现这种情况K在识别和评估错报风险时，保持职业怀疑有助于会计师设计恰当的风险评估程序有针对性地了解被审计的环境L保持职业怀疑有助于会计师恰当运用职业判断M. 职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关N.保持独立性可以增强会计师在审计中保持客观公正、职业怀疑的能力O.会计师是否能保持职业怀疑在很大程度上取决于其

9、胜任能力【习题 7-多选题】职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的，下列职业判断的说法中正确的有）。A运用职业道德概念框架识别、评估和应对职业道德基本原则不利的影响需要职业判断 B确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围需要职业判断评价管理层作出的会计估计不需要职业判断评价是否已经获取了充分适当的审计证据需要职业判断衡量职业判断质量可以基于准确性或意见一致性、决策一贯性和稳定性、可辩护性 F职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度体现了可辩护性（G同一会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似，体现了决策一贯性和稳定性H不同职业判断主体针对同一职业判断问题

10、所作判断彼此认同的程度体现了准确性或意见一致性 I职业判断能够降低舞弊风险J保持适当的职业怀疑有助于提高职业判断质量K职业判断能力是会计师胜任能力的L确定重要性和评估审计风险需要M. 对职业判断作出适当的【直击考点】审计风险模型会计师的职业判断，有利于提高职业判断的准确性【习题 8-多选题】根据审计风险模型，下列表述正确的是（）。A在既定的审计风险水平下，会计师应当实施审计程序，将错报风险降至可接受的低水平B 风险CD会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制错报会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险会计师应当获得认定层次

11、充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险水平对财务报表整体意见E错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是的，会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险F错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的错报风险G财务报表层次的有关错报风险可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他H认定层次的错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险I J KL错报风险是因错误使用审计程序产生的错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生错报风险独立于财务报表审计而存在错报风险可以通过合理实施审计程

12、序予以控制错报的可能性M在既定的审计风险水平下，评估的越多错报风险越高，可接受的检查风险越低，需要的审计证据N审计风险模型中的错报风险是会计师评估的认定层次的错报风险4专业阶段审计专题班讲义应试2018 年 CPAO如果错报风险较高，说明审计风险一定高P.检查风险是指会计师未通过审计程序发现错报，因而不恰当审计意见的风险【习题 9-多选题】在控制检查风险时， A调高重要性水平B合理设计和有效实施进一步审计程序会计师应当采取的有效措施是（）。C测试内部控制的有效性，以降低控制风险D进行穿试，以降低固有风险E降低错报风险F缩小实质性程序的范围 G消除固有风险H将计划实施实质性程序的时间从期中移至期

13、末I恰当设计审计程序的性质、时间安排和范围J限制审计用途K审慎评价审计证据L加强对已执行审计工作的监督和复核【直击考点】审计的固有限制【习题 10-多选题】下列关于审计的固有限制的说法中，正确的是（） 。A只要会计师执行足够的审计程序，就可以将审计风险降至零B即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些报可能未被发现的风险错C完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表则的规定执行审计工作错报，表明会计师没有按照审计准D由于审计的时间限制，会计师可以省略不可替代的审计程序E审计工作可能因高级管理F审计工作可能因审计的舞弊行为而受到限制过低而受到限制G审计工作

14、可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制H审计工作可能因财务报表项目涉及决策而受到限制I审计不是对违法行为的J审计工作可能因管理层有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或而受到限制会计师要求的全部信息K审计的固有限制并不能作为会计师满足说服力不足的审计证据的理由L会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的第二章审计计划【直击考点】初步业务活动【习题 1-多选题】下列各项中，不属于审计项目初步业务活动的是（ A针对接受或保持客户关系和业务委托的评估程序B确定项目组成员及拟利用的 C评价遵守职业道德守则的情况 D签署审计业务约定书E针对保持客户关系和具体审计业务实施相应

15、的质量控制程序F确定实质性程序范围）。G在执行首次审计业务时，查阅前任会计师的审计工作底稿H就审计业务约定条款与被审计达成一致意见5专业阶段审计专题班讲义应试2018 年 CPAI运用分析程序评估错报风险 J设计进一步审计程序K评价项目组成员的独立性L. 确定审计程序的时间【直击考点】审计的前提条件【习题 2-多选题】下列关于审计前提条件的说法中，正确的是（）。A如果不存在可接受的财务编制基础，管理层就不具有编制财务报表的恰当基础，会计师也不具有对财务报表进行审计的适当标准B按照审计准则的规定执行审计的前提是管理层已认可并理解其承担的责任 C如果管理层不认可其责任，通常情况下，也能够承接此类审

16、计业务D会计师需要就管理层认可并理解其与内部控制有关的责任与管理层达成共识E管理层应当允许F管理层应当允许会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件会计师接触所有必要的相关G审计的前提条件是被审计不存在行为H管理层应当负责设计、执行和【直击考点】审计业务约定书必要的内部控制【习题 3-多选题】关于审计业务约定书的说法中不正确的是（）。A会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计签订审计业务约定书B在连续审计中，会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书C审计业务约定书中可能涉及对审计业务结果的沟通形式DE的计算基础和安排是审计业务约定书的基本内容会计师的责任和管理层的责任属于审计业务约定书的基

17、本内容F如果母公司业务约定书G连续审计业务，会计师同时也是组成部分会计师，会计师需要向组成部分单独致送审计会计师修改了审计计划会导致会计师修改审计业务约定条款H高级管理近期发生变动可能会导致业务约定条款会计师在连续审计中修改或需要提醒被审计注意I改变了审计不会导致会计师修改审计业务约定条款J对于连续审计，被审计发生企业并购，会计师可能修改审计业务约定条款K是否对组成部分单独出具审计是是否向组成部分单独致送审计业务约定书的考虑L. 审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计的不同而不同【习题 4-多选题】以下关于被审计正确的是（）。管理层要求将审计业务变更为保证程度较低的业务的说法中，A会计师需

18、要确定是否存在合理理由予以变更B被审计为审阅业务对原来要求的审计业务的性质存在误解是合理理由，会计师可以将审计业务变更C审计范围受到限制是合理理由，会计师可以将审计业务变更为审阅业务中可以提及原审计业务以及在原审计业务中已执行的程序D变更业务后，会计师在审阅E环境变化对审计服务的需求产生影响是合理理由F由于洪水导致会计师无法获取账簿，将审计业务变更为执行商定程序G将审计业务变更为执行商定程序，可以提及已经执行的程序H如果变更理由不合理，I如果变更理由不合理，会计师在法律允许的情况下，解除业务约定书会计师需要确定是否有义务向治理层、机构该事项J管理层导致的审计范围受到限制，会计师可以将审计业务变

19、更为审阅业务6专业阶段审计专题班讲义应试2018 年 CPAK.会计师不能同意将审计业务变更为保证程度较低的业务【直击考点】总体审计策略和具体审计计划【习题 5-多选题】下列有关审计计划的说法中，正确的是（ A制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前B总体审计策略不受具体审计计划的影响）。C具体审计计划的是确定审计的范围和审计方案D制定审计计划的工作应当在实施进一步审计程序之前完成E总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定FG会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配会计师应当在具体审计计划中确定要实施的进一步审计程序H确定审计程序的性质、时间安

20、排和范围是具体审计计划的 I计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程总体审计策略一经制定，不得修改，但具体审计计划可以根据情况的变化进行适当修改财务报表整体重要性和特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平以及实际执行的重要性属于审计具体计划的内容具体审计计划包括计划风险评估程序、实施的进一步审计程序和其他审计程序M项目组和治理层沟通的时间安排及项目组【直击考点】重要性的委派属于具体审计计划的内容【习题 6-多选题】在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（A重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断）。B如果一报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该报是的C

21、判断一报对财务报表是否，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响D较小金额错报的累积结果，可能对财务报表产生影响E在确定重要性水平时，考虑与具体项目计量相关的固有不确定性F尽管某一错报低于重要性水平，但考虑到错报发生的环境，仍可能将其评估为 G在评价未更正错报对财务报表的影响时，同时考虑错报的金额和性质H在评估未更正错报是否时，考虑错报对财务报表的累积影响及其形成原因I J报的临界值K会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑错报风险L在重要性水平之下的小额错报，

22、无需关注M会计师对审计重要性水平确定的越高，所需收集的审计证据的数量就越少N只有在适用的情况下，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平O特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性P会计师可以通过调高重要性水平以降低审计风险Q审计过程中情况发生变化及获取新信息，会计师可能需要修改重要性R审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性时，需要调整重要性水平S在确定财务报表整体重要性的百分比时需要考虑被审计是否为上市公司或公众利益实体T财务报表使用者的范围越广，确定财务报表整体重要性的百分比越大【习题 7-多选题】确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，

23、再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。在选择基准时，会计师的下列观点中，正确的有（）。A如果被审计的水平保持稳定，应选择“利润总额”为基准7专业阶段审计专题班讲义应试2018 年 CPAB企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及资产”为基准机器设备，可选择“总C如果被审计上年度的重要性的经营规模较上年度没有变化，通常使用替代性基准确定的重要性不应超过D企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额，扩大企业知名度和为基准，可选择“营业收入”E针对近年来经营状况大幅波动，均税前利润或亏损作为基准和亏损交替发生的企业，可以以过去 3-5 年经常性业务的平F针对公益性质的，以资产总

24、额作为基准G企业的研发中心，主要为下属企业提供研发服务，并以成本加成的方式向相关企业收取费用，以成本与营业费用总额作为基准H如果经常性业务的税前利润不稳定，选用其他基准可能更加合适，如毛利或营业收入 I营业外收入和营业外支出不是适当的基准J.K.不必考虑以前年度审计调整的金额应考虑被审计的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境、所结构和融资方式L.M.基准的相对波动性属于应该考虑的应考虑评估的错报风险情况【习题 8-多选题】下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是（）。AB会计师根据实际执行的重要性确定对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序会计师应当确定实际执行的重要性，

25、以评估错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体的重要性实际执行的重要性只有财务报表整体的实际执行重要性水平如果被审计存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷，应将实际执行重要性确定为接近财务报表整体重要性的 75%G如果被审计处于非高风险行业、管理层有足够能力、较低的业绩压力等，应将实际执行重要性确定为接近财务报表整体重要性的 50%H首次接受委托的审计项目，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的 50%

26、I在确定实际执行的重要性时，需要考虑前期审计工作中识别出的错报的性质和范围J对被审计的了解影响实际执行重要性水平的确定K会计师无需将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目的方法来确定实际执行的重要性LM会计师在计划审计工作时通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目实施审计程序会计师可以对所有金额低于实际执行重要性的财务报表项目不实施进一步程序N对于存在低估风险的项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序O实施实质性分析程序时，已金额与预期值之间的可接受的差异额通常不超过实际执行的重要性P对于金额低于实际执行重要性的存在舞弊风险的营业收入不实施进一步审计

27、程序【习题 9-多选题】下列关于错报的说法中，错误的是（ A明显微小的错报不需要累积B错报可能是由于错误或舞弊导致的）。C错报仅指某一财务报表项目金额与按照企业会计准则应当列示的金额之间的差异8专业阶段审计专题班讲义应试2018 年 CPAD判断错报是指由于管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异E如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，F如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，会计师可以不要求管理层更正会计师可以不要求管理层更正G会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报H实施审计抽样时，推断的总体错报属于推断错报I对一账户余额或同一类别

28、的交易内部的错报，错报的抵消可能是适当的累积的错报包括事实错报、判断错报和推断错报错报可能由于疏忽或明显误解有关事实导致作出的不正确会计估计推断错报通常是指通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报【习题 10-多选题】下列关于会计师对明显微小错报临界值的考虑中，正确的是（）。A如果预期被审计存在数量较多、金额较小的错报，可能考虑采用较高的临界值BC会计师确定的明显微小错报临界值通常不超过财务报表整体重要性的 5%会计师可能将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的 3%-5%D如果可能超过 10%会计师认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值，那么明显微小

29、错报临界值E明显微小的错报，无论单独或汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的F“明显微小”不等同于“不”G明显微小的错报可以不要求管理层进行调整H错报风险的评估结果会影响明显微小的错报临界值的确定I被审计值的确定的财务指标是否勉强达到机构的要求或投资者的期望会影响明显微小的错报临界J.明显微小错报汇总起来可能会财务报表有影响K.会计师应确定一个明显微小错报的临界值第三章审计证据【直击考点】审计证据的含义【习题 1-多选题】下列关于审计证据的理解，错误的是（）。A审计证据是会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息B包括会计所含有的信息和其他信息CD会计会计师必

30、须在每项审计工作中获取充分、适当的审计证据中含有的信息能为对财务报表审计意见提供充分的审计证据E审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的F审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息G审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相的信息H在某些情况下，管理层 I审计证据包括被审计J外部证据与内部证据提供聘请的时，会计师要求的编制的信息本身也审计证据会计师应当采用外部证据KL会计师无需鉴定作为审计证据的文件的真伪会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系【直击考点】审计证据的充分性和适当性【习题 2-多选题】下列关于审计证据的说法中

31、，错误的是（A审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量）。9专业阶段审计专题班讲义应试2018 年 CPAB获取C的审计证据可以弥补这些审计证据质量上的缺陷会计师需获取审计证据的数量受其对错报风险评估的影响D需要获取的审计证据的数量可能受审计证据质量的影响 E错报风险越大，需要的审计证据可能越多F审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少G通过调高重要性水平以此降低所需获取的审计证据的数量 H提供的保证水平越高，所需要的审计证据越多I初步评估的控制风险越低，需要通过控制测试获取的审计证据就越少J审计证据适当性的内容是相关性和可靠性K审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量【习题 3-多选题】确定审计

32、证据的可靠性时，下列表述中错误的是（ A以电子形式存在的审计证据通常比口头形式的审计证据更可靠 B从复印件获取的审计证据通常比从传真件获取的审计证据更可靠）。C从外部独立来源获取的审计证据通常比从其他来源获取的审计证据更可靠D直接获取的审计证据通常比推论得出的审计证据更可靠E购货比销售可靠可靠存款F函证回函比卖方G比账可靠H验收单比发运凭证可靠I审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境 J从原件获取的审计证据通常比从传真件获取的审计证据更可靠K验收单比购货更可靠L工资计算单与工资属于内部证据，可靠性一样【习题 4-多选题】在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是

33、（）。A特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在，表明审计证据不存在说服力C只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据D针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 E审计证据的相关性可能受测试方向的影响F如果测试应付账款的低估，则测试已的应付账款可能是相关的审计程序的应收账款可能是相关的审计程序G如果测试应收账款的，则测试已H向生产和销售义务认定询问是否存在过时或周转缓慢的存货，会计师认为最可能证实的是权利和I实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所J复核甲公司编制的存款余额调节表，以

34、确定存款余额的正确性K从销售中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性L从应收账款账簿追查至销售【直击考点】审计程序的种类，以确定应收账款的完整性【习题 5-多选题】下列关于审计程序的说法中不正确的是（ A观察某项正在执行的控制可以证明该项控制一贯有效执行 B实地检查存货可以证明存货的权利和义务认定C函证可以证明应收账款的存在认定 D重新计算可以证明固定资产存在认定E控制测试中，重新执行通常能获取最可靠审计证据）。F穿试通常在控制测试中使用G检查和观察既可以用于控制测试，也可以用于细节测试10专业阶段审计专题班讲义应试2018 年 CPAH检查有形资产可以为存在认定提供证据，但不一定能

35、为计价和分摊认定提供可靠的审计证据 I对库存现金的监盘最好采取突击性的检查J重新执行既可以运用在控制测试程序中，也可以运用在细节测试中，通常能获取最可靠审计证据 K一般情况下，并非必须函证应付账款L. 存货监盘主要针对的是存货的存在认定【直击考点】分析程序【习题 6-多选题】以下关于分析程序的表述中，不恰当的是（A分析程序的对象包括财务数据与非财务数据）。B会计师在了解被审计及其环境过程中运用分析程序是强制要求C不同目的下使用分析程序会有不同的特点D分析程序是对财务信息作出评价，不包括对不一致的情况E会计师应当在每个审计项目中将分析程序用作风险评估程序、实质性程序和总体复核F对于特别风险，如果

36、测试会计师不信赖内部控制，不能仅实施实质性分析程序，还应当实施细节G细节测试比实质性分析程序更能有效地应对认定层次的错报风险H会计师实施分析程序时应当使用被审计外部的数据建立预期I营业外收入不适合运用实质性分析程序J会计师需要在了解被审计及其环境的每一方面都实施分析程序K在评价预期值的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别错报时，会计师应当考虑的主要是被审计作出的预期L在确定数据可靠性是否能够满足实质性分析程序时，应考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制M在审计结束或结束时使用分析程序主要目的是识别财务报表存在的错报风险N.在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，

37、通常考虑的否经过审计等O.信息可分解的程度是评价作出预期的准确程度需要考虑的有可获得信息的来源、可比性及是【习题 7-简答题】ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2016 年度财务报表，A会计师是项目，A会计师对应收账款、存款和应付账款项目实施了函证程序，并在审计工作底稿中下列与函证相关的事项：资料一：关于应收账款函证的相关事项如下：（1）A会计师认为应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的错报风险低。（2）如果会计师将错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序。（3）审计项目组负责填写询证函信息，甲公司出纳负责填写询证函信封

38、。审计项目组取得被审计单位加盖公章的询证函及出纳填写的信封后，会计师直接使用被审计内部邮箱将询证函寄出。（4）为保证回函的客观性，A会计师以 ABC 会计师事务所的名义向被审计的客户发函。（5）出于出具审计时限的考虑，A会计师要求部分债务人直接向甲公司回函，但收到回函的应立即将询证函回函交给会计师，并且不允许私自拆封询证函。（6）A会计师认为应收账款的错报风险很高，所以取得积极式询证函回函是必要程序，在两次发函均没有收到回函的情况下，替代程序不能提供虑其对审计意见的影响。会计师所需要的审计证据，A会计师直接考（7）A会计师针对甲公司的应收账款采用跟函的方式进行函证，在甲公司财务的陪同下，将询证

39、函送至甲公司的客户乙公司的财务部门。为不打扰乙公司员工工作，A会计师在会客室等待，11专业阶段审计专题班讲义应试2018 年 CPA而甲公司财务会计师。（8）A则到财务主管协商一些往来事项。随后，财务部门员工将询证函回函送交给 A会计师收到了甲公司客户关于应收账款的电子回函，阅读相关信息后 A会计师对回函存有疑虑。考虑到无法实施替代审计程序，因此 A会计师直接考虑对审计意见的影响。（9）A会计师对甲公司应收账款实施了函证程序，并收到甲公司客户的口头回复。口头回复表示所函证信息不存在不符事项，A会计师认为甲公司应收账款不存在错报。（10）A会计师在资产负债表日前对甲公司的应收账户余额实施了函证程

40、序，并针对询证函指明的截止日期与资产负债表日之间实施了进一步的控制测试，以将期中测试得出的结论延伸至期末。（11）在评价函证的可靠性时，A询证者处理函证的通常流程和处理会计师对通过跟函方式获取的回函实施了以下程序：了解被；确认处理询证函的和处理询证函的权限。（12）审计项目组收到的一份应收账款询证函回函中标注“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”。审计项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中了该回函。（13）甲公司客户丁公司的回函确认金额比甲公司账面余额少 350 万元。甲公司销售部解释，甲公司于 2016 年 12 月末销售给丁公司的

41、一批产品，在 2016 年末尚未开具销售会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。，丁公司因此未入账。A（14）对应收账款 70%的大金额账户进行审计，鉴于对 70%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A会计师推断其余 30%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。（15）函证结束后，A会计师将回函交给被审计作为催收应收账款之用。（16）A会计师在函证应收账款时，不仅希望能证实应收账款的存在认定，也希望能证实应收账款的完整性认定，所以A会计师采用积极的函证方式，应采用格式二（让被询证者填列金额）。（17）审计项目组成员收到了一份电子邮件的回函，确认余额准确无误。但是审计项目组成员认

42、为电子形式回函都不可靠，必须收到询证函原件，于是A会计师要求被询证者提供回函原件。（18）审计项目组为了确认截至 2016 年 12 月 31 日甲公司应收账款账面金额是否被计提是否充分，利用计算机辅助审计技术从应收账款明细中选取样本，实施函证程序。，坏账准备针对应收账款，审计项目组对应收账款明细账余额中高于实际执行的重要性的项目采取积极函证方式设计函证样本，并以邮寄方式发函。针对甲公司客户辛公司的电子形式回函，审计项目组查阅了邮件发送者为辛公司公共邮箱，审计项目组确认电子回函信息过程是安全可靠的。（21）如果审计项目组评估认为应收账款的错报风险较低，对甲公司 2016 年 11 月 30 日

43、的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。考虑到 2016 年 12 月 31 日的应收账款余额较 11 月 30 日无变动，审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。（22）向壬公司寄发的应收账款询证函被退回，原因为“原址查无此”。审计项目组实施了替代程序，未发现差异。（23）会计师通常在资产负债表日函证资产负债表日的应收账款。（24）甲公司管理层审计项目组向客户 X 公司寄发询证函。资料二：关于（1）A、B往来款项函证工作存款函证和应付账款函证事项如下：会计师考虑到财政部和联合的关于做好企业的存款、借款及已明确规定应按在规定期限内对会计师事务所的函证给予回

44、函，直接认定在回函工作中不会与企业合谋向会计师发出带有虚假陈述的回函，认定无须考虑与此相关的舞弊导致的错报风险。A会计师决定以 ABC 会计师事务所的名义向本年年末有存款余额的账户寄发询证函。（2）询证函经被审计盖章后，由于负责存款函证的项目组成员 B 比较忙，所以在将询证函密封后，交给被审计（3）甲公司为某的出纳代为发出。重要客户，有业务专员上门办理各类业务。2017 年 2 月 18 日，A会计师在12专业阶段审计专题班讲义应试2018 年 CPA甲公司财务经理陪同下将函证交予上门办理业务的满意。业务专员。业务专员当场盖章回函。函证结果（4）审计项目组收到的一份函中的信息”。审计项目组致电

45、该询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性，接收人不能依赖回，表示这是标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中（5）甲公司在B了与的沟通内容。开立了一个用以缴纳的专门账户，除此以外，与B没有其他业务关系。审计项目组认为，该账户的错报风险很低且余额不，未对该账户实施函证程序。（6）如果被审计减少函证的样本量。与存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，会计师可适当（7）B 底稿中序。直接内容和回函，在中 B确认了甲公司 200 万元的存款。A会计师在工作了，并在工作底稿上签字确认。没有发现差异，无需实施进一步的审计程（8）2016 年 3 月 5 日，甲公司在 D开设了专门用于

46、研发的账户，除此之外，与 D没有其他业务关系，审计项目组认为，该账户属于新设账户，（9）审计项目组要求甲公司提供其在所有错报风险很低，因此无需对该账户实施函证程序。的账户明细，审计项目组必须对账户明细（10）中的每一实施函证，确保函证覆盖率达到了 100%。会计师尽管收到某询证函回函，但是通过对的跟进，发现该获得信用提供给，查看是否会计师的函证结果与甲公司账面不一致。审计项目组再次审核从该加盖该公章，以证实是否存在甲公司没有的、担保、开立承兑汇票、信用证、保函等事项。审计项目组消除了对甲公司存款、借款等事项存在舞弊迹象的疑虑。（11）对甲公司 2016 年 12 月 31 日有往来余额的账户实

47、施函证程序没有发现异常。审计项目组据此认为已对年末存款获取了充分、适当的审计证据。（12）如果存款余额较小，那么会计师可以不对该账户余额函证。审计项目组针对甲公司应付账款可能存在多笔未入账的情况，计划对应付账款实施函证程序，因此从截止到 2016 年 12 月 31 日的应付账款明细表中选择大金额账户为询证对象。客户 F 公司年末应付款余额 100 万元，回函金额 90 万元。因差异金额高于明显微小错报的临界值，审计项目组根据此提出了审计调整建议。（15）某供应商回函邮戳显示发函地址与甲公司提供的地址不一致。甲公司财务解释是由于该供应商有多处办公地址所致。审计项目组认为该解释合理，在审计工作底

48、稿中了这一情况。（16）某供应商公司为海外公司。审计项目组收到该供应商境内关联公司代为寄发的询证函回函，未发现差异，结果满意。（17）ABC 会计师事务所收到有差异。要求：回函后，发现 G回函表明企业存款账金额与回函金额（1）根据资料一，针对上述第（1）至（23）项，逐项简明理由。会计师的做法是否恰当。如不恰当，（2）根据资料一，针对上述第（24）项，审计项目组应当采取的应对措施。（3）根据资料二，针对事项（1）-（16）项，相关审计工作中的不当之处，并简单说明理由。（4）根据资料二，针对事项（17）中函证回函所表明的差异，分析产生该差异的主要原因有哪些。13专业阶段审计专题班讲义应试2018

49、 年 CPA第四章审计抽样【习题 1简答题】A会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表。资料一：A会计师关于抽样有以下观点，部分内容摘录如下：（1）从某类交易中选取特定项目进行检查审计抽样。（2）从总体中选取特定项目进试时，应当使总体中每个项目都有被选取的机会。从某类交易中选取特定项目可以由样本来推断总体，同样审计抽样也可以从样本推断总体。如果项目中包含少量大额项目或存在特别风险（尤其是舞弊风险），更适合采用审计抽样。审计抽样中，所有抽样单元都有机会被选中，且被选取的机会相同。（6）在审计抽样中，只有样本具有代表性时，会计师才能根据样本项目的推断出有关总体的结论。如果样本的选取是无偏向的，

50、该样本通常就具有了代表性。通常不采用审计抽样的有：风险评估程序、控制测试、分析程序、询问和观察。了解内部控制时，可以使用审计抽样。会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，主要考虑成本效益。非统计抽样如果设计适当，也能提供与统计抽样方法同样有效的结果。（11）会计师使用非统计抽样时，不需要考虑抽样风险，需要考虑非抽样风险。使用统计抽样时，不需要考虑非抽样风险，需要考虑抽样风险。（12）统计抽样不需要职业判断，非统计抽样需要职业判断。（13）在确定对选取的样本项目实施哪种审计程序时，样。会计师需要考虑是统计抽样还是非统计抽（14）统计抽样会发生额外的成本、精确性高，

51、非统计抽样成本低、精确性低。统计抽样可以精确的控制和计量风险，非统计抽样可以控制抽样风险，但无法精确的计量出抽样风险。（15）（16）会计师实施控制测试和细节测试抽样可能产生抽样风险，但是不会产生非抽样风险。会计师保持职业怀疑、扩大样本规模、严格遵守审计准则、加强对审计项目组成员的监督和指导有助于降低非抽样风险（17）会计师选择的总体不适合于测试目标、未能适当地定义误差、未对总体中的所有项目进行测试、样本规模过小、未选择恰当的审计程序、未能适当地评价审计发现的情况，将导致非抽样风险。（18）会计师更应关注信赖过度风险和误拒风险。（19）误受风险和信赖过度风险影响审计效果，误拒风险和信赖不足风险

52、影响审计效率。（20）在细节测试时，最容易导致其不恰当审计意见的是误拒风险。非抽样风险既可能影响审计的效果，也可能影响审计的效率。控制测试使用变量抽样，细节测试使用属性抽样。货币单元抽样是属性抽样的性质运用在变量抽样中。抽样风险由抽样引起，只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。样本规模与抽样风险成同向变动关系。（24）直接影响控制测试样本规模的有可接受误受风险、可接受信赖过度风险、可偏差率、总体预期偏差率、可（非超大总体）。错报、会计师在评估风险时对相关控制的依赖程度、总体变异性、总体规模在控制测试确定样本规模时，控制运行的相关期间越长、控制程序复杂程度越复杂，样本规模应该越大。控制测试的样本

53、规模还取决于所测试的控制的类型，通常对自动化控制实施的测试要多过人工控制。（27）被审计按月对库存现金进行盘点，曾经发现该内部控制存在缺陷，选取样本规模为 2 个。（28）控制测试中，测试运行频率较低的内部控制时，如果该控制每周运行一次，测试的样本数量为14专业阶段审计专题班讲义应试2018 年 CPA38 个。（29）控制测试中，测试运行频率较低的内部控制时，一般情况下，样本规模接近样本数量区间的下限是适当的。如果控制发生变化，样本规模更可能接近甚至超过样本数量区间的上限。如果拟测试的控制是针对相关认定的唯一控制，会计师往往可能需要测试比表中所列的样本。（30）可错等于实际执行重要性。总体项

54、目的变异性越低，通常样本规模越小。当总体被适当分层时，各层样本规模的汇总数通常等于在对总体不分层的情况下确定的样本规模。实施审计抽样时，对总体进行分层是每次抽样都必须实施的。（33）预计总体偏差与样本规模成反向变动，可偏差与样本规模成同向变动。可接受抽样风险越低，所需的样本规模越大。可以在统计抽样中使用的选样方法有：随意选样、系统选样、整群选样。当总体是有规律排列时，不适宜使用系统选样。在统计抽样和非统计抽样的控制测试中，总体偏差率远小于可偏差率，则总体可以接受。在传统变量抽样中，比率法和差额法都要求样本项目存在错报。（39）如果未对总体进行分层，不宜使用均值法，此时会导致样本规模太大，不符本

55、效益原则。（40）采用均值法时，A的估计值。会计师将样本错报金额除以样本规模，再乘以总体规模，得出总体金额资料二：A会计师使用审计抽样进行控制测试，相关事项如下：甲公司每月末针对每个客户应收账款的余额，由会计主管 B 发出，并对客户意见做专门追查。本年甲公司应收账款明细账户一直稳定在 50 个。A在全年的运行有效性。相关资料如下：会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制（1）A会计师认为为了保证总体的完整性，控制测试必须在期末实施。（2）为测试 2016 年度该控制是否有效运行，A2016 年 1 月 1 日至 11 月 30 日期间的所有收到回复的会计师在 2016 年 11 月 30 日进行

56、控制测试，将界定为测试总体。（3）A否有效的结论。会计师认为只有将抽到的每一账单的审计程序全部执行完毕后，才能得出内部控制是（4）为测试该项内部控制是否有效运行，将缺少差。或虽有但不符合规定的界定为控制偏（5）A会计师计算了各应收账款账户在 2016 年 12 月 31 日余额的标准差，作为确定样本规模的一个。（6）A样本规模越小。会计师认为对内部控制有效性的预期信赖程度越高，需要确定较大的可偏差率，因此（7）审计项目组确定样本规模为 60 个。考虑到该控制自 2016 年 7 月 1 日起发生目组从上半年和下半年的交易中分别选取 30 个样本实施控制测试。变化，审计项（8）在确定样本规模后，

57、A会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个应收账款账户余额极小，A会计师另选了一个余额较大的应收账款账户予以代替。（9）在对选取的样本项目进行检查时，A会计师发现其中一账单由甲公司出纳代为发出和收回，A会计师复核后未发现异常，不将其视为控制偏差。（10）在对选取的样本项目进行检查后，A会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计，因而在控制测试中无须另行推断总体偏差率。（11）在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的一账单已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选 1账单代替。（12）甲公司内部控制制度规定，会计主管 B 每月应负责发出和收回，并对回

58、复的情况进行检，检查了会计主管B 的查，异常并处理，复核完成后签字存档。审计项目组对选取了签字，认为该控制运行有效。（13）A会计师将总体偏差率与预期总体偏差率进行比较，得出结论。15专业阶段审计专题班讲义应试2018 年 CPA（14）A会计师确定的信赖过度风险为 5%，可偏差率为 7%，样本规模为 60，发现 3 例偏差。由于偏差率的最佳估计不超过可偏差率，认定该项控制运行有效（注：信赖过度风险为 5%时，样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险系数为 7.8）。要求：（1）根据资料一，针对事项（1）至（40），假设上述事项互不关联，逐项A会计师的观点是否恰当。如不恰当，简明理由。（2）根

59、据资料二，计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进试时，总体规模对样本规模的影响。（3）根据资料二，针对事项（1）至（14），假设上述事项互不关联，逐项A会计师的做法是否正确。如不正确，简明理由。（4）根据资料二，针对事项（14），简明会计师的主要后续措施。【习题 2简答题】以下关于各种用于传统变量抽样和货币单元抽样的优缺点的描述：A.如果账面金额与审定金额之间存在较多差异，可能只需较小的样本规模B.在确定样本规模时，会计师需要估计总体特征的标准差，而这种估计往往难以作出，会计师可能利用以前对总体的了解或根据初始样本的标准差进行估计 C.可以很方便地计算样

60、本规模和评价样本结果，更易于使用D.当预计总体错报的金额增加时，样本规模可能很大E.运用更复杂，会计师通常需要借助计算机程序F.会计师关注总体的低估时，更合适G.对零余额或负余额的选取需要在设计时予以特别考虑H.会计师通常需要逐个累计总体金额I.需要在每一层追加选取额外的样本项目时，更易于扩大样本规模J.当发现错报时，如果风险水平一定，在评价样本时可能抽样风险的影响，从而导致会计师更可能一个可接受的总体账面金额K.项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无需通过分层减少变异性L.不适用于测试总体的低估，因为账面金额小但被严重低估的项目被选中的概率低M.如果会计师预计不存在错报，样本规模通常