2022年中级会计总结-

1、. 可编辑修改，可打印别找了你想要的都有！精品教育资料全册教案，试卷，教学课件，教学设计等一站式服务全力满足教学需求，真实规划教学环节最新全面教学资源，打造完美教学模式. 1 . 2018 年中级会计实务知识点总结第二章 存货1，外购存货的成本：购买价款、相关税费（进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额 等）、运输费（进项可抵扣不计成本）、装卸费、 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用（入库前 的仓储费用、包装费、运输途中的合理损耗、 入库前的挑选整理费用 等）。2，委托外单位加工的存货：一定计入存货成本的有：实际耗用的原材料或者半成品成本；加工费；往返运杂费。收回委托物资时不

2、一定计入存货成本的有：（1）消费税： 连续生产应税消费品 记入 “ 应交税费应交消费税” 科目的借方；直接用于销售的或用于继续生产非应税消费品 计入 委托加工物资成本。（2）增值税：一般纳税企业不计入成本。小规模增值税不可以抵扣，计入成本。【记忆归纳】 下列项目，是否应计入企业存货成本？进口原材料支付的关税；计入原材料材料采购过程中：途中合理损耗、发生的保险费、装卸 费用、运输费用、材料入库前发生的挑选整理费；计入原材料材料入库后发生的储存费用 ；计入管理费用生产用固定资产的折旧费、租赁费等；计入制造费用季节性和修理期间的停工损失；计入制造费用为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用 产品生产

3、用的自行开发或外购的无形资产摊销超定额的废品损失；计入制造费用；计入制造费用 ；计入管理费用、 营业 外支出定额内的废品损失自然灾害而发生的停工损失 自然灾害造成的存货净损失 ；计入营业外支出 ；计入营业外支出管理不善造成的净损失 ；计入管理费用为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用 企业采购用于广告营销活动的特定商品3，以产品作为投资：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本 资本公积资本溢价；【注：一般产品设计 费用计入损益】 ；计入销售费用注：投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外 。4，存货计提减值：可变现净值该材

4、料所生产的产成品的估计售价至完工估计将要发生 的成本 估计销售费用和相关税费估计售价的确定：有合同按合同价，无合同按市场价（一般售价）。计提方法：（1）先计算“ 存货跌价准备” 期末 余额 ：（存货成本可变现净值）。（2）再计算“ 资产减值损失” 发生额（“ 存货跌价准备” 科目期末余额期初余额贷方发生额. 2 . 借方发生额）借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 转回做反分录。注意：计提时纳税调增，转回时纳税调减。5，盘亏：借：待处理财产损溢【批准后转营业外支出、其他应收款等】贷：库存商品等 盘盈：批准后冲管理费用。6，结转成本：借：主营业务成本、其他业务成本等 存货跌价准备【结转已计提的跌价

5、准备】贷：库存商品、原材料等第三章 固定资产 一、固定资产初始计量1，外购 固定资产的成本：购买价款、相关税费、使固定资产 达到预定可使用状态前 所 发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和 专业人员服务费 等（不含员工培训费） 。借：工程物资、在建工程、固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等 注 1：一般纳税人取得按固定资产核算的 不动产 及不动产在建工程，其进项税额 分 2 年从销 项税额中抵扣，第一年 抵扣 60%，第二年 抵扣 40%：借：固定资产【60%】应交税费应交增值税（进项税额）待抵扣进项税额【40%】贷：银行存款 借：应交税费应交增值税（进项税额）【4

6、0%】贷：应交税费待抵扣进项税额 公允价值比例 对总成本 注 2：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项 进行分配， 分别确定各项固定资产的成本。各组成部分具有不同使用寿命，应分别 将各组成 部分确认为单项固定资产。2，自建 ：其成本由建造该项资产 达到预定可使用状态前 所发生的必要支出构成。包括 工程用物资成本、 人工成本、 交纳的相关税费、应予资本化的借款费用 以及应分摊的间接费 用等。（1）自营方式建造固定资产 购建生产线等生产经营用机器设备：借：在建工程 贷：原材料、工程物资、应付职工薪酬、库存商品等【不视同销售】购建厂房等 不动产 ：借：在建工程 应交税费待抵扣进项税

7、额 贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）. 3 【外购材料改变用途的】. 库存商品应交税费应交增值税（销项税额）借：固定资产 贷：在建工程【自产商品视同销售的】注：（1）建设期间发生的 工程物资盘亏、报废及毁损 , 减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失 , 计入所建工程项目 成本 ；盘盈的工程物资 或 处置净收益 , 冲减所建工程项目的成本。工程完工后：发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损 , 计入当期 营业外收支 。（2）为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、 符合资本化条件的借款费用、建设期间 发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损

8、失，以及 负荷联合试车费 等，计入在建工程项目成本。（2）出包方式建造固定资产：预付工程款通过“预付账款 ” 科目核算。待摊支出 是指在建设期间发生的 , 不能直接 计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产 共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、 临时设施费、 公证费、监理费、应负担的税金（耕地占用税）、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。计算方法如下：待摊支出分配率累计发生的待摊支出/ （建筑工程支出安装工程支出）建筑工程应分配的待摊支出建筑工程支出 分配率 安装工程应分配的待摊支出安装工程支出 分配率 借：

9、在建工程待摊支出【实际发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费等】贷：银行存款 分配结转在建工程：借：在建工程建筑工程（A车间）建筑工程（B厂房）安装工程（C设备）贷：在建工程待摊支出3，经营租入及弃置费用（1）经营租入：经营租赁的 损益。租金 在租赁期内 各个期间 按照直线法 计入相关资产成本或当期借：制造费用、销售费用、管理费用等 贷：银行存款（2）弃置费用： 金额较大的 ，按照 现值 计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计 负债。借：固定资产 贷：在建工程【资本化支出等】预计负债【弃置费用的现值】在该固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用：借：财务费用 贷：预计负债

10、二、固定资产折旧1，当月增加，当月不提；当月减少，当月仍提，下月不提。2，已达到预定可使用状态但未办理竣工决算应按估计价值 确定成本并计提折旧；办理竣工决算后再按实际成本 调整原来的暂估价值 , 但不需要调整原已计提的折旧额。3，更新停用的，不提折旧 ；大修理停用的，照提 ；未使用的 照提 。4，折旧方法：. 4 . （1）年限平均法：年折旧额（原价预计净残值 ） 预计使用年限原价 年折旧率 其中，应计折旧总额原价预计净残值（2）双倍余额递减法：年折旧额期初固定资产 净值 2/ 预计使用年限 注：最后两年改为直线法，并考虑净残值。（3）年数总和法：年折旧额（原价预计净残值） 年折旧率 : 借：

11、制造费用【生产车间计提折旧】管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】【企业专设销售部门计提折旧】销售费用 其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】贷：累计折旧 三、固定资产后续支出1，发生资本化后续支出（如更换部件） ，应将该固定资产的原价、累计折旧和减值准备转销，将账面价值 转入 在建工程 ，并 停止 计提折旧。待后续支出完工并达到 预定可使用状态，再 转为固定资产并按 重新确定 的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产 借：营业外支出【被替换部分】贷：在建工程2，费用化的后续支出：日常修理费用

12、计入当期损益 （管理费用、销售费用等）；符合资本化条件的大修理费用可记入其成本。3，经营租入的改良支出通过“四、固定资产处置 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产长期待摊费用 ” 科目核算 , 并在后期摊销。借：固定资产清理【发生的清理费用】贷：银行存款 借：银行存款【出售收入】贷：固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额）借：其他应收款、原材料【保险赔偿和残料】贷：固定资产清理 清理净损益（1）固定资产清理完成后的净损失 借：资产处置损益【出售损失】营业外支出【非流动资产毁损报废损失】贷：固定资产清理注：资产处置收益，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、

13、长期股权. 5 . 投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售 的固定资产、 在建工程、 生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失（后续仍有使 用价值的资产） 。（2）固定资产清理完成后的净收益 借：固定资产清理 贷：资产处置损益【出售收益】第四章 投资性房地产 一、投资性房地产的范围 已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。【记忆归纳】1 内容是否属于投资性房地产房地产企业正在开发的商品房 ，属于存货2 房地产企业持有的准备建造商品房的土地使用权 ，属于存货3 房地产企业持有并准备增值后出售的商品房 ，属于存货4 房地

14、产企业持有并准备增值后转让的土地使用权 ，属于存货5 房地产企业开发的准备出售的房屋 ，属于存货6 房地产企业开发的已出租的房屋7 企业拥有并自行经营的旅馆或饭店 ，属于固定资产8 企业自用的办公楼 ，属于固定资产9 企业持有的准备建造自用办公楼的土地使用权 ，属于无形资产10 企业以经营租赁方式租入的建筑物 ，不属于企业的资产11 已出租的房屋租赁期届满，收回后继续用于出租但暂时空置二、初始计量及后续计量1，外购：成本模式 公允价值模式借：投资性房地产 应交税费应交增值税（进项税额）借：投资性房地产成本 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 贷：银行存款2，自建：成本模式 公允价值模式

15、借：投资性房地产 贷：在建工程、开发成本3，后续计量：借：投资性房地产成本 贷：在建工程、开发成本成本模式计量 公允价值模式计量（1）不计提折旧或摊销，应当以资产负债表（ 1）计提折旧或摊销 借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧 投资性房地产累计摊销日的 公允价值 计量。投资性房地产的公允价值高于其账面余额 的差额：借：投资性房地产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额做反分录. 6 . （ 2）取得的租金收入（2）取得的租金收入借：银行存款 借：银行存款贷：其他业务收入 贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税 应交税费应交增值税（销项税额）额）（ 3）经减值

16、测试后确定发生减值的，应当计提减值准备。借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备注：同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。4，模式变更（成本转公允）：只有在房地产市场比较成熟、能够满足采用公允价值模式条件的情况下 , 才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量，式。借：投资性房地产成本 投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产 盈余公积【差额的 10%】90%】利润分配未分配利润【差额的三、投资性房地产的转换 1. 非房地产企业且不得从公允价值模式转为成本模成本模式下的转换（对转）公允价值模式下的转换（ 1）自用房地产转换为投资性房地

17、产 借：投资性房地产【原值】累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）贷：固定资产（无形资产）【原值】投资性房地产累计折旧（投资性房 地产累计摊销）投资性房地产减值准备（ 2）投资性房地产转换为自用房地产 借：固定资产（无形资产）【原值】投资性房地产累计折旧（投资性房地产 累计摊销）投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产【原值】累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值 准备）2. 房地产企业（1）自用房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产成本【公允价值】累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）公允价值变动损益【借差 】贷：固定资产（无形资产）【原值】其

18、他综合收益【贷差 】（2）投资性房地产转换为自用房地产借：固定资产（无形资产）【公允价值】公允价值变动损益【借差 】贷：投资性房地产成本公允价值变动公允价值变动损益【贷差 】成本模式下的转换 公允价值模式下的转换. 7 . （1）作为存货的房地产转换为投资性房地产（1）作为存货的房地产转换为投资性房地产 借：投资性房地产【账面价值】借：投资性房地产成本【公允价值】存货跌价准备【已计提存货跌价准备】存货跌价准备【已计提存货跌价准备】公允价值变动损益【借差 】贷：开发产品【账面余额】贷：开发产品【账面余额】其他综合收益【贷差 】（2）投资性房地产转换为存货借：开发产品【账面价值】投资性房地产累计折

19、旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产【账面原值】四、投资性房地产的后续支出及处置1. 资本化的后续支出采用成本模式进行后续计量进行改扩建等 再开发 且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间 不计提折旧或摊销。（1）投资性房地产转入改扩建工程借：投资性房地产在建投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（2）发生改扩建或装修支出借：投资性房地产在建（2）投资性房地产转换为存货借：开发产品【公允价值】公允价值变动损益【借差 】贷：投资性房地产成本公允价值变动公允价值变动损益【贷差 】采用公允价值模式进行后续计量进行改扩建等 再开发 且将来仍作为投资性房地产（根据具体情况判断是否需要考

20、虑公允价值变动）（1）投资性房地产转入改扩建工程借：投资性房地产在建贷：投资性房地产成本公允价值变动（2）发生改扩建或装修支出借：投资性房地产在建贷：银行存款等 贷：银行存款等（3）改扩建工程或装修完工 借：投资性房地产贷：投资性房地产在建2，费用化的后续支出，在发生时计入 借：其他业务成本 贷：银行存款等 3，投资性房地产的处置 , （3）改扩建工程或装修完工 借：投资性房地产成本贷：投资性房地产在建当期损益 （两模式相同） ：成本模式 公允价值模式借：银行存款等贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税同左额）借：其他业务成本 借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（投资性房地产累 公允价

21、值变动损益（或贷记）计摊销）其他综合收益投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产成本贷：投资性房地产公允价值变动（或. 8 . 借记）快速计算：出售时影响损益的金额？公允价值账面价值一、长期股权投资的适用范围第五章 长期股权投资1，控制：权力、可变回报、影响回报。2，共同控制：合营企业（净资产）、一致同意。3，重大影响：联营企业，一般 20%50%表决权。二、长期股权投资的初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资1. 同一控制下 形成控股合并（不确认资产处置损益）（1）初始投资成本：在 合并日 按照所取得的 被合并方 在最终控制方合并财务报表 中的 净资产账面价值 份额该份额子公司自购买日开始持

22、续计算的可辨认净资产公允价值 母公司 %原母公司在合并报表中确认的商誉子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值购买日子公司可辨认净资产的公允价值子公司调整后的净利润/ 子公司其他综合收益/子公司其他所有者权益变动借：长期股权投资贷：银行存款固定资产清理资本公积股本溢价（2）被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本 按零确定 ，同时在备查簿中予以登记。（3）如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过 非同一控制下的企业合并 所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。（4）长期股权投资的初始投资成本与支付的对价之间的差额，应当调整资本公积（资本溢

23、价或股本溢价） ；不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。（5）合并方以发行权益性工具作为合并对价的，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。（6）中介费用、交易费用的处理：合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入 当期损益 ；与发行权益性工具 作为合并对价直接相关的交易费用，应当 冲减资本公积 （资本溢价或股本溢价），不足冲减的依次冲减盈余公积和未分配利润； 与发行债务性工具 作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额（即“ 应付

24、债券利息调整” 明细科目中）。（7）同一控制下一揽子交易的会计处理属于“ 一揽子交易”的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。不属于“ 一揽子交易” 的：A, 确定 同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本 。B, 长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额，调整资本公积 （资本溢价或股本溢价） ，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。. 9 . C,合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理。2. 非同一控制 下形成控股合并（以支付对价的含税公允价并确认处置损益）：（1）长期股权投资的初始

25、投资成本（合并成本）支付价款或付出资产的公允价值发生或承担的负债的公允价值发行的权益性证券的公允价值 注：中介费及佣金、手续费的处理方法同上。（2）付出资产公允价值与账面价值的差额：合并对价为 固定资产、无形资产 的，计入 资产处置损益 。合并对价为 长期股权投资或金融资产 的，计入 投资收益 。合并对价为 存货 的，视同销售并以其公允价 确认收入 ，同时 结转成本 。合并对价为 投资性房地产 的，以其公允价确认 其他业务收入 同时结转 其他业务成本。借：长期股权投资 累计摊销【无形资产摊销】管理费用【审计费用等】贷：无形资产（成本）资产处置损益【无形资产处置损益】主营业务收入【存货处置收入】

26、应交税费应交增值税（销项税额）银行存款【审计费用等】借：主营业务成本【结转存货成本】贷：库存商品（3）合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额：合并成本大于取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为 商誉 ；合并成本小于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额计入合并当期损益（营业 外收入）。（二）不形成控股合并的长期股权投资 1. 以支付现金取得的：借：长期股权投资【净资产 持股比例手续费，账面价值为负则为 0】0】资本公积【冲减，无为 盈余公积【冲减，无为 0】利润分配未分配利润【冲减】贷：银行存款等【实际支付对价】2. 以发行权益性证券方式取得的：如定向增发

27、股票，权益法转成本法：借：长期股权投资 贷：长期股权投资投资成本损益调整 股本【增发新股面值】资本公积股本溢价 借：资本公积股本溢价【支付的佣金、手续费】贷：银行存款三、长期股权投资的后续计量成本法（1）取得：10 . 借：长期股权投资 贷：银行存款【按实际支付对价】（2）被投资单位宣告分派现金股利（ 持股比例）：借：应收股利 贷：投资收益 四、长期股权投资的后续计量权益法（一）“ 投资成本” 明细科目的会计处理 1. 初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，为 商 誉价值 ，不调整 初始投资成本。 2. 初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允

28、价值份额的，差额 计入 营业外收入 ，并调整增加长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资投资成本 贷：银行存款【注：此部分收入纳税调减】营业外收入（二）“ 损益调整” 明细科目的会计核算 1. 对被投资单位实现净损益的调整（1）对投资时点的调整（外售调减，折旧调减）：计算应享有的 份额 （亏损相反）：根据被投资单位实现的经 调整后的净利润 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益调整后的净利润调整前利润对外出售存货补提折旧摊销转回应收账款冲减 的所得税费用调整前利润对外出售存货75%补提折旧摊销75%转回应收账款75% 对外出售存货 存货评估增值部分 存货出售比例【注：此部分为少结转存货成本】补

29、提折旧或摊销固定资产或无形资产评估增值部分/ 尚可使用年限【注：以后各年都调减利润】（2）对内部交易的调整（未售调减，已售加回；增值调减，折旧加回）：构成业务的，全额计入当期损益，不需要抵消（包括顺流和逆流）。不构成业务 的：投出或出售的资产 借：长期股权投资损益调整【调整后净利润 持股比例】贷：投资收益 a-1 ：内部交易形成存货的（个别报表）：调整后的净利润调整前利润未实现内部交易的利润调整前利润存货评估增值 部分 未出售存货比例；第二年， 调整后的净利润调整前利润存货评估增值部分 出售存货比例 a-2 ：内部交易形成存货的（合并报表，了解）：顺流交易抵消分录：借：营业收入【公允价值 未出

30、售存货比例 持股比例】贷：营业成本【成本价 未出售存货比例 持股比例】投资收益 逆流交易抵消分录：借：长期股权投资【评估增值部分 未出售存货比例 持股比例】贷：存货 b: 内部交易形成固定资产、无形资产的：11 . 调整后的净利润调整前利润评估增值部分本年计提折旧或摊销；第二年， 调整后的净利润调整前利润本年计提折旧或摊销c：直接投资的： 以固定资产无形资产投资账面价值低于公允价值的部分为评估增值部分（营 业外收入），计算方法同上。但是，属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易 损失不应予以抵销。2. 被投资单位宣告发放现金股利或利润：借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整3. 超额亏

31、损的确认，分录举例：借：投资收益 贷：长期股权投资【减记至零为限 】长期应收款【其他长期权益】预计负债【额外损失补偿义务】（三）“ 其他综合收益” 明细科目的核算：借：长期股权投资其他综合收益 贷：其他综合收益（或反分录）后期按处置比例转入投资收益：借：其他综合收益 贷：投资收益（或反分录）注：但由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除 外。（四）“ 其他权益变动” 明细科目的会计处理：借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积（或反分录）后期按处置比例转入当期投资收益：借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益（或反分录）【快速计算】 长期股权投资处置

32、时确认的投资收益公允价值账面价值其他综合收益资本公积 注（了解）：投资方 持股比例减少（或被稀释）但仍采用权益法。例如：20%15%。投 资方应享有被投资单位增资 后的所有者权益 被稀释 后持股比例 15%，与投资方应享有被投资单位增资 前的所有者权益 被稀释 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积前持股比例 20%的差额：五、成本法、权益法、金融资产之间核算方法的转换（仅涉及个别报表）1. 公允价值计量权益法：5%（金融资产）20%（权益法）借：长期股权投资投资成本【原持有股权投资 公允价值 新增投资支付对价 公允价值 】贷：可供出售金融资产【原持有的股权投资的账面价值】投资

33、收益【原持有的股权投资的账面价值与公允价值的差额】银行存款等【新增投资而应支付对价的公允价值】借：其他综合收益【原计入其他综合收益的累计公允价值变动】贷：投资收益（或相反分录）另注：大于不调小于调（营业外收入）各种投资之间的转换，只要一方涉及 金融资产 ，无论增资还是减资：原持有的股权投资12 . 一定按照公允价值计量；其他综合收益（资本公积）一定转入投资收益】。2. 公允价值计量成本法：5%（金融资产）60%（成本法）借：长期股权投资【原持有的股权投资公允价值新增投资公允价值贷：可供出售金融资产 银行存款等 投资收益【原持有股权的公允价值其账面价值】借：其他综合收益【原计入其他综合收益的累计

34、公允价值变动】贷：投资收益3. 权益法成本法：20%（权益法） 60%（成本法）】借：长期股权投资【原持有的股权投资账面价值新增投资公允价值贷：长期股权投资投资成本损益调整其他综合收益其他权益变动 银行存款等 注： 长投转长投 ，无论增资还是减资，个别报表中 原持有的股权投资一定按照账面价值计。量；其他综合收益（资本公积）不需要转入投资收益 4. 权益法公允价值计量：20%（权益法） 5%（金融资产）借：可供出售金融资产【原持有的股权投资的公允价值】贷：长期股权投资【原持有的股权投资的账面价值】投资收益（或在借方）借：其他综合收益 资本公积其他资本公积 贷：投资收益 注：被投资方重新计量设定受

35、益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益不转。5. 成本法转权益法：60%（成本法） 20%（权益法）【处置股权】（1）按处置 比例结转 应终止确认的长期股权投资成本。借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益（2）对投资时点的调整：比较 剩余长期股权投资的成本 与按照剩余持股比例计算原投资时 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：前者 大于 后者的， 不调 ；前者 小于 后者，在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益（追溯调整）。借：长期股权投资投资成本 贷：盈余公积 利润分配未分配利润（3）对净利润的调整：按照应享有的份额，本年度投资收益；以前年度追溯调整：借：长期股权投资损益调

36、整 贷：盈余公积 利润分配未分配利润 考试中，写一笔分录：借：长期股权投资损益调整【（以前年度盈利本年度盈利） 持股比例】其他综合收益【被投资单位其他综合收益变动 持股比例】其他权益变动 【净损益其他综合收益和利润分配 外 的所有者权益变动13 . 持股比例】贷：盈余公积【以前年度盈利 持股比例10%】利润分配未分配利润【以前年度盈利 持股比例90%】投资收益【本年度盈利 持股比例】其他综合收益 资本公积其他资本公积 6. 成本法转权益法：60%（成本法） 20%（权益法）【稀释股权】（1）个别财务报表中，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增 加净资产的份额， 与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额 计入当期损益：借：长期股权投资 贷：投资收益 / 原股 计入当期投资收益增资部分价值 新持股比例原股权账面价值 （下降股权比例 权比例）（2）追溯调整（同上，略）。7. 成本法转公允价值计量：60%（成本法） 5%（金融资产）（1）按处置