营改增后不动产相关业务财税处理解析3300字

1、营改增后不动产相关业务财税处理解析3300字 摘 要 全面营改增后，与不动产相关的增值税财税处理发生了很大变化，对企业的财务状况、经营成果、纳税申报也均会产生较大影响。文章对此业务进展了深化研究。 关键词 营改增；不动产；财税处理doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2022. 23. 008中图分类号 F275 文献标识码 A 文章编号 1673 - 0194202223- 0015- 020 前 言2022年5月1日，我国开场全面施行营业税改征增值税，建筑业、房地产业纳入增值税征收范围，与不动产相关的增值税处理发生根本性变化。与此相适应，20

2、22年12月3日，财政部发布?增值税会计处理规定?财会202222号，营改增后与不动产相关的会计处理相关规定也与之前完全不同。本文结合财政部、国税总局的相关政策文件，对营改增后与不动产相关业务的财税处理进展深化分析，希望对广阔会计人员进展相关业务处理有所帮助。1 不动产购入的财税处理2022年3月31日，国税总局发布2022年第15号?不动产进项税额分期抵扣暂行方法?以下简称15号文，明确规定：增值税一般纳税人2022年5月1日后获得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2022年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为4

3、0%获得扣税凭证的当月起第 13 个月抵扣。这意味着自2022年5月开场，企业购入不动产或者因自建不动产购入货物、劳务，假如获得增值税专用发票，可以予以抵扣。但考虑到与不动产相关的增值税额宏大，为保证财政收入的平稳增长，同时兼顾纳税人利益，15号文规定，对与不动产相关的增值税进项税额，必须分2年予以抵扣。为适应这一政策变化，?增值税会计处理规定?专门设置“待抵扣进项税额明细科目。该科目核算一般纳税人已获得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额增值税专用发票注明税额的40%。例如：2022年8月，某公司一般纳税人购入一栋办公楼，获得增值税专业发票

4、注明不含税价格为3 000万元，增值税额为330万元，该专用发票已经通过认证。该办公楼已投入使用，款也已全部付清。相关处理如下：该办公楼2022年可抵扣的增值税进项税额为33060%=198万元，2022年可抵扣的增值税进项税额为33040%=132万元。12022年8月借：固定资产-办公楼 3 000应交税费-应交增值税进项税额 198应交税费-待抵扣进项税额 132贷：银行存款22022年 8月借：应交税?M-待抵扣进项税额 132贷：应交税费-应交增值税进项税额 1322 不动产改变用处或提早报废等事项的财税处理15号文规定，已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用处，专用于简

5、易计税方法计税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的，按照以下公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额+待抵扣进项税额不动产净值率不动产净值率=不动产净值不动产原值100%，不动产净值=不动产原值-累计折旧。根据财会202222号，该不得抵扣的进项税额应当计入应交税费-应交增值税进项税额转出。例如：2022年12月，某公司一般纳税人购入一栋厂房，获得增值税专业发票注明不含税价格为2 000万元，增值税额为220万元，该专用发票已经通过认证。该办公楼已经投入使用，款也全部付清。该厂房预计使用年限为30年，预计残值率为5%。2022年12月，该厂房因管理不善发生火灾全部

6、损坏。相关处理如下：该厂房2022年可抵扣的增值税进项税额为22060%=132万元，2022年可抵扣的增值税进项税额为22040%=88万元。12022年12月借：固定资产-办公楼 2 000应交税费-应交增值税进项税额 132应交税费-待抵扣进项税额 88贷：银行存款 2 22022022年全年计提折旧 2 0001-5%30=63.33每月计提折旧63.3312=5.28万元借：制造费用 63.33 贷：累计折旧 63.3332022年 12月借：应交税费-待抵扣进项税额 132贷：应交税费-应交增值税进项税额 13242022年全年计提折旧 2 0001-5%30=63.33每月计提折

7、旧 63.3312=5.28万元借：制造费用 63.33 贷：累计折旧 63.3352022年12月发生火灾时，该厂房已经累计计提折旧为63.33+63.33=126.66万元，该资产净值为2 000-126.66=1 873.34万元，不动产净值率=不动产净值不动产原值100%=1 873.342 000100%=93.67%，不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额+待抵扣进项税额不动产净值率=132+8893.67%=187.34万元。根据15号文，不得抵扣的进项税额假如大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用处的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减

8、不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。假如不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用处的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。 该不动产发生火灾时，不得抵扣的进项税额为187.34万元，已抵扣进项税额为132万元，应扣减已抵扣进项税额132万元，同时从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额187.34-132=55.34万元。会计处理为：借：固定?Y产清理 1873.34累计折旧 126.66贷：固定资产 2 000借：固定资产清理 132贷：应交税费-应交增值税进项税额转出 132借：应交税费-待抵扣进项税额 -55.34贷：

9、固定资产清理 -55.346该企业最终净损失为1 873.34+132-55.34=1 950万元借：营业外支出 1 950 贷：累计折旧 1 9503 处置不动产的财税处理2022年3月，财政部、国税总局发布?关于全面推开营业税改征增值税试点的通知?财税202236号文，规定营改增后一般纳税人销售自己使用过的、纳入试点之日前获得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行，即按3%征收率并减按2%缴纳增值税但不得开具专用发票；例如：2022年12月，某公司将一处办公楼出售，收取价款5 000万元，该房产于2022年底购入，原值为6 000万元，已经计提折旧998万元。相关处理为：1借：银行存款 5 000贷：固定资产清理 5 000借：固定资产清理 5 002 累计折旧 998贷：固定资产 6 0002应缴纳的增值税为 5 000万元3%2%=97.09万元借：固定资产清理 97.09