《企业所得税法》PPT课件-(2)

1、企业所得税法Enterprise Income Tax1精选ppt学习目的：通过本章学习，了解企业所得税的产生和发展理解企业所得税的概念、特点掌握我国企业所得税征收制度的基本内容熟悉企业所得税的基本会计处理2精选ppt本章要点提示：纳税人、征税对象和税率应纳税所得额的计算相关业务的税务处理税收优惠企业所得税的计算与缴纳纳税调整3精选ppt引 论4精选ppt1、企业所得税的发展历史所得税是赋税史上出现较晚的税种，1799年产生于英国。产生之初只是一个临时性的税种，到了19世纪初才成为国家永久性财政收入，相继为各国所采用。据不完全统计，当今世界上征收所得税的国家和地区有160多个，其中以所得税为主

2、的有39个国家和地区。5精选ppt2、企业所得税的优点所得税是对所得额征收的一种税，纳税人与负税人一致，原则上不能转嫁。所得税具有直接调节分配的功能，实行“量能课征”，被誉为良税6精选ppt3、我国所得税的发展历程：清宣统三年（1911）曾准备开征所得税，草拟出所得税章程，但政府近于崩溃，未能实行1936年7月，国民党政府正式发布了所得税暂行条例新中国成立后，保留了所得税，随着经济的发展，逐渐演变为三个所得税种：企业所得税、外商投资和外国企业所得税、个人所得税7精选ppt内外有别企业所得税立法的形成内外有别的企业所得税立法始于1980年9月10日，五届人大三次会议通过了中华人民共和国中外合资经

3、营企业所得税法，此时我国对内资企业尚未开征所得税。1981年12月13日，五届人大五次会议通过中华人民共和国外国企业所得税法，正式确立了我国涉外企业所得税制度8精选ppt1983年，内资企业利改税，企业由向国家上缴利润改为缴纳税收：国有企业和非国有企业有别1984年，基本确定了内资企业所得税的基本制度： 9月18日国务院颁布了国营企业所得税条例1985年4月11日，国务院发布了集体企业所得税暂行条例1988年6月25日国务院发布了私营企业所得税暂行条例当时的格局：内资：三分天下 外资：两分天下内外有别9精选ppt1991年4月9日，七届人大四次会议通过了外商投资企业和外国企业所得税法，统一并完

4、善了涉外企业所得税制度1993年12月13日，国务院发布了企业所得税暂行条例，废止内资企业所得税的三个条例。内外有别的企业所得税制度正式形成10精选ppt内外有别所得税制度的缺陷征收管理混乱：轻重有别、成本增加、违背 WTO优惠政策效果不理想：外资质量低、地区不平衡费用列支的差别造成不公平竞争： 工资和福利、业务招待费、扣除级次给企业避税创造更多机会11精选ppt制定统一的企业所得税法的紧迫性国内企业税负高，不利于竞争对外资的超国民待遇违背WTO基本原则国家税收增长迅速，财政能够负担外商投资企业接受程度高12精选ppt4、新企业所得税法2007年十届全国人大五次会议月16日表决通过了企业所得税

5、法。新企业所得税法自2008年1月1日起施行。新企业所税法分为8章，共计60条。 13精选ppt5、企业所得税的特点将企业划分为居民企业和非居民企业，分别行使征税权计税依据为应纳税所得额利润总额、增值额、营业额以量能负担作为一项重要立法原则具有税收负担的直接性实行按年计征、分期预缴的征收管理办法（与会计核算期一致）14精选ppt第一节 纳税人、征税对象和税率15精选ppt一、企业所得税的纳税人16精选ppt企业？例：某民办非企业单位取得了应纳税所得，但没有缴纳企业所得税。税务机关要求该单位缴纳企业所得税时，该单位会计负责人说：“只有企业才需要缴纳企业所得税，我们并不是企业，为什么要缴纳企业所得

6、税？”该单位会计负责人的上述看法是否正确？17精选ppt1、纳税义务人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人企业？有关本法名称的争论依法在中国境内成立的企业：包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织18精选ppt企业+非企业组织目前这些非企业组织包括事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及其他组织但个人独资企业、合伙企业不适用本法2000年国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知：自2000年1月1日起，停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商

7、户的生产经营所得征收个人所得税19精选ppt例2007年6月10日，甲乙丙三人签订了一份合伙协议，共同投资50万元设立了兴旺美食餐厅，餐厅性质为合伙企业。餐厅设立后经营良好生产经营规模不断扩大。2008年5月1日，甲乙丙决定将兴旺美食从合伙企业变更为有限责任公司。2007年度和2008年度，兴旺美食餐厅应如何缴纳所得税？20精选ppt2、纳税义务人的分类企 业居 民企业非 居民企业与中国无任何关系的 外国企业居民税收管辖权来源地税收管辖权21精选ppt（1）居民企业【居民企业】是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业中国境内：不包括港澳台居民企业 中国

8、企业 外国企业实际管 理机构在中国22精选ppt实际管理机构？【实际管理机构】是指对企业的生产经营、人员、帐务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。实质性客观事实上的管理和控制，而非法律表面全面就企业生产经营的整个过程和环节的管理和控制，而不是某一个方面实际管理机构：针对的是跨国企业23精选ppt例2008年1月1日，中南联合矿业有限公司在南非成立，主要在南非从事金刚钻石的开采、加工和销售。公司总机构设在南非金伯利，并在许多国家设有营业机构。该公司的大部分董事住在上海，董事会会议大多在上海举行，在上海举行的董事会会议决定除矿井作业以外的所有经营事项。上海的董事也总是控制着该公司需以董事的多数

9、票决定的经费事宜，在金伯利的董事只拥有诸如在矿山的工资、原材料等事项，在有限数额内的决定权。该公司在中国境内外的经营实际由上海控制、管理和指导。该企业是否是中国的居民企业？是否应当在中国缴纳企业所得税？24精选ppt（2）非居民企业【非居民企业】是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民 企业外国企业在中国境内有机构、场所 有来源于 中国境内的所得25精选pptA 机构、场所？一定不能构成实际管理机构机构场所 实体性机构场所 虚拟机构场所 26精选ppt实体性的机构场所指在中国境内从

10、事生产经营活动的机构、场所，包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。其他机构？27精选ppt虚拟的机构场所营业代理人非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。营业代理人非独立代理人，受被代理人的约束经营活动包括但不限于上述签订合同或储存、交付货物经常性的从事代理行为28精选ppt例A公司是依照韩国法律在韩国注册成立

11、的企业，该公司的实际管理机构在韩国。A公司为了销售的便利，在上海和北京设立了办事机构。A公司是否属于中国的非居民企业？B公司是依照日本法律在日本注册成立的企业，该公司的实际管理机构在日本。为了销售的便利，在北京寻找了一位营业代理人。该营业代理人可以代表B公司接洽业务，并签订购货合同，代为采购商品。B公司是否属于中国的非居民企业？29精选ppt小结：企业所得税纳税人30精选ppt居民企业依照中国法律在中国境内成立的企业，不考虑实际管理机构所在地依照外国法律成立的实际管理机构在中国境内的企业实际管理机构所在地企业的国籍和居民身份是两种不同的分类标准，不能将按照两种分类标准划分的企业类型混同31精选

12、ppt非居民企业在中国设立了机构场所的企业（该机构场所不构成实际管理机构）在中国境内没有设立机构场所但有来源于中国境内的所得外国企业来源于中国境内的所得分为两类：一是外国企业在中国境内设立机构，从事生产经营二是未设机构，但有来源于中国境内的所得此类机构场所为“常设机构”国际上一般将其作为相对独立的企业予以征税，适用“引力原则”32精选ppt根据一个企业与中国所得税法的联系程度： 居民企业 非居民企业 无关企业大多数国家都是以注册成立地标准辅以实际管理机构所在地标准，确定居民纳税人思考：一个企业是否会被不同国家视为居民企业？33精选ppt主体身份与纳税义务：居民企业居民税收管辖权 非居民企业在中

13、国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 引力原则在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。来源地原则34精选ppt判定企业纳税义务的三个步骤：该企业是否是居民企业？该企业是否在中国境内设立了机构？该企业是否在中国境外取得了与该机构场所有实际联系的所得?思考：实际联系的所得？如何判定所得来源地？35精选ppt二、征税对象36精选ppt1、所得？生产经营所得和其他所得应税所得的判定标准合法来源的

14、所得扣除成本费用项目后的净所得货币或实物所得37精选ppt所得具体包括：销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得和其他所得。思考：企业所得=企业收入？38精选ppt案例A公司本年度获得了以下所得：销售自己生产的产品，获得1000万元；向其他公司提供贷款，获得利息50万元；接受某公司捐赠的一台机器设备；向其他公司投资入股，获得股息100万元；将拥有的商标授予另一公司使用，获得报酬500万元A公司上述所得是否属于税法规定的所得，分别属于哪些种类？39精选ppt 讨论：非法所得是否应纳税？正方：应当纳税根据量能课税原则，对非法所得同样课

15、税课税不等于承认其合法性，不违背社会道德观念仅对合法所得课税不具有可操作性反方：不应当纳税对非法所得课税违背了税收的依据违背了税法的正义性和社会道德观念税收原则并不要求对非法所得课税1、在征税时对非法所得是否征税？对于所得税务机关是否必须判定其合法性？2、征税后，是否意味着国家承认所得的合法性？40精选ppt2、所得来源地居民企业全面的纳税义务非居民企业有限的纳税义务在中国设有机构场所的，应当就其机构场所取得的来源于中国的所得，以及发生在中国境外但与其机构场所有实际联系的所得未设机构场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与其机构场所没有实际联系的来源于中国境内的所得41精选ppt如何判断所得来

16、源地？所得来源地的判定是一个非常复杂的问题，但一般的原则是将所得分为两大类：一是经营所得，主要是看在中国是否有常设机构二是非经营所得，看其取得的收入与中国是否存在联系。只要与中国具有联系，国家就会尽可能将其界定为本国所得42精选ppt所得来源地的列举性规定：（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；43精选ppt（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； （5）利息所得、租

17、金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； （6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。如果所得的负担者与实际的支付者不一致，如何确定所得的来源地？44精选ppt例A公司是非居民企业，该公司取得的以下所得，哪些应当在中国缴纳企业所得税？在中国境内销售一批货物，获得100万元在中国境外以1000万元的价格转让一处位于中国境内的不动产从B公司获得股息100万元，B公司位于日本许可中国境内的某公司使用其商标，获得报酬200万元45精选ppt3、联系？ 实际联系？所谓联系任何企业主体取得所得应当有一定合法的依据或者实质性权

18、利企业所得税法第三条所称的实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理和控制据以取得所得的财产等形式性权利例：传输信息资料服务46精选ppt例A公司是非居民企业，总公司设在华盛顿，该公司在上海、北京均设立了分支机构。2008年度，设在上海的分支机构获得了来自日本某企业的利息100万元，该日本企业曾经向上海的机构借款1000万元。设在北京的机构取得了来自韩国某企业的利息200万元，该韩国企业曾向总公司借款1000万元。A公司为了支付其北京机构的运转费用，和韩国企业达成协议，将该笔利息支付给A公司设在北京的机构。上述两个机构是否应当就其所获得的两笔

19、所得向中国缴纳企业所得税？47精选ppt三、税率48精选ppt讨论：企业所得税税率修改前的实际税率国际上其他国家的税率税率高低对外商投资积极性的影响税收饶让抵免制度49精选ppt1、基本税率企业所得税实行比例税率25%思考：确定企业所得税税率时应考虑的问题？企业的名义税率和实际税率？50精选ppt2、预提所得税税率20%10%企业所得税法第三条第三款：“非居民企业在中国未设机构、场所的，或者虽然设立机构场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。”预提所得税税率规定较低的原因毛所得预提所得税的源泉扣缴51精选ppt3、优惠税率小型微利企业20%是

20、指从事国家非限制和禁止行业，并且符合以下条件一、 工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；二、 其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元52精选ppt高科技企业15%应属于国家重点支持的高新技术领域的范围具体领域范围和认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。高新技术企业的认定指标拥有核心自主知识产权；产品(服务)属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；研究开发费用占销售收入的比例、高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例、科技人员占企业职

21、工总数的比例，均不低于规定标准。 53精选ppt相关法规：高新技术企业认定管理办法国家重点支持的高新技术领域八个高新技术企业认定管理工作指引高新技术企业证书 依据证书享受企业所得税优惠54精选ppt认定高新技术企业需符合以下6方面条件：1、在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权。2、产品（服务）属于国家重点支持的高新技术企业领域规定的范围。3、具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。4、高新技术产品（服

22、务）收入占企业当年总收入的60%以上。55精选ppt5、 企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且研发费用比例符合规定。高新技术企业近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例量必须达到以下规定：最近一年销售收入小于5000万元的企业不低于6%5000万元至20000万元的企业不低于4%20000万元以上的企业不低于3%在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足3年的，按实际经营年限计算。 56精选ppt6、企业研究开发组织管理水平、科技成果

23、转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产、成长性等指标符合高新技术企业认定管理工作指引的要求57精选ppt国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知国发200740号对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日(含)之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业(以下简称新设高新技术企业)，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。58精选ppt企业同时在经济特区和上海浦东新区以外的地区从事生产经营的，应当单独计算其在经济特区和上海浦东新区

24、内取得的所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。企业在按照本通知的规定享受过渡性税收优惠期间，由于复审或抽查不合格而不再具有高新技术企业资格的，从其不再具有高新技术企业资格年度起，停止享受过渡性税收优惠；以后再次被认定为高新技术企业的，不得继续享受或者重新享受过渡性税收优惠。2008年1月1日起实施59精选ppt例海油工程公司属于国有大型企业，以生产润滑油、工程承包为主，今年全年企业收入预计可达8000万元；美味早餐公司由王某个人设立，去年收入10万元，由于房租上涨，预计今年利润更加微薄；灵心软件公司由三位归国博士创立，属于国家重点扶持的高新企业，截至9月，企业

25、收入达2000万元；海特办事处是德国海特公司在华设立，负责向德国总公司提供亚洲商业信息，然而由于人员调动，工作一直没有展开。8月海特公司在中国组织一次德国文化节收入30万元。以上四家公司各应当适用何种税率？60精选ppt第二节 应纳税所得额61精选ppt一、应纳税所得额的计算公式与企业收入总额62精选ppt1、计税原则权责发生制第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。权责发生制？收付实现制？是指以实

26、际收取现金的权利或支付现金的责任的发生为标志来确认当期的收入、费用及债权、债务。 63精选ppt例根据合同约定，A公司2008年12月应当向B公司支付货款100万元，但由于资金紧张，直到第二年1月才实际支付。根据合同约定，C公司应当在2008年12月20日向A公司支付货款200万元，但C公司直到2009年3月才实际支付。除上述两笔货款外，A公司在2008年度的总收入为1000万元，总支出为600万元。按照权责发生制，A公司2008年度的总收入和总支出为多少？64精选ppt2、计税公式企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额

27、。 企业应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度的亏损企业所得税是对企业的纯所得征税，因此必须将企业在生产经营过程中所发生的成本、费用、税金和损失予以扣除所得应税所得应纳税所得额65精选ppt例新天公司2008年实现收入总额960万元，应扣除项目的总金额合计808万元，在税前弥补的以前年度的亏损为15万元，当年的免税所得额为20万元。计算该企业2008年应纳的企业所得税。66精选ppt（1）收入的范围和种类第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： （一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四）股息、红利等权益

28、性投资收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入； （九）其他收入。 赠与税67精选ppt确定收入总额是计算应纳税所得额的首要步骤。从理论上来讲，企业的收入总额没有具体的限制，只要企业获得的收入不考虑形式、来源，均应列入收入总额。收入能够增加企业本身的价值而且可以货币衡量的所得形式。68精选ppt企业所得税法第六条：立法方式列举和概括相结合各种收入来源的含义：其他收入：是指除上述各项以外的一切收入，包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返还款、逾期未退包装物押金、已作坏账处理后又收回的应

29、收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益及其他69精选ppt收入确认时间销售、提供劳务、转让财产？股息、红利等权益性投资被投资方作出利润分配的日期利息债务人应付利息的日期租金承租人应付租金的日期特许权使用费使用人应付特许权使用费的日期接受捐赠实际收到捐赠资产的日期70精选ppt收入确认的特殊规定以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入，

30、收入额按产品公允价值确定企业发生非货币资产交换，以及视同销售行为，应确认收入，除非国务院财政、税务主管部门另有规定71精选ppt处置资产收入的确认自2008年1月1日起，公司处置资产的所得税处理根据企业所得税法实施条例第二十五条的规定执行，对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，也按此规定执行。 72精选ppt1.公司发生以下情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，因为资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算: 73精选ppt(1)将资产用于生产、制造、加工另一作品; (2)改变资产形状

31、、结构或性能; (3)改变资产用途(如，自建商品房转为自用或经营); (4)将资产在总机构及其分支机构之间转移; (5)上述两种或两种以上情形的混合; (6)其他不改变资产所有权属的用途。 74精选ppt2.公司将资产移送他人的以下情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入: (1)用于市场推广或销售; (2)用于交际应酬; (3)用于职工奖励或福利; (4)用于股息分配; (5)用于对外捐赠; (6)其他改变资产所有权属的用途。 75精选ppt公司发生第2条规定情形时，属于公司自制的资产，应按公司同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产，可按购入

32、时的价格确定销售收入。 76精选ppt国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函2008875号2008年10月30日除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。 77精选ppt企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： 1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 78精选ppt（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售

33、方式的，应按以下规定确认收入实现时间： 1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 79精选ppt（三）采用售后回购方式销售商品的， 销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 80精

34、选ppt（四）销售商品以旧换新的， 销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 81精选ppt（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣， 商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 82精选ppt企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。

35、企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。83精选ppt二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。 （一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： 1.收入的金额能够可靠地计量； 2.交易的完工进度能够可靠地确定； 3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。 84精选ppt（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法： 1.已完工作的测量； 2.已提供劳务占劳务总量的比例； 3.发生成本占总成本的比例。 85精选ppt（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同

36、或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。 86精选ppt（四）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入： 1.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。 2.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。 3.软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度

37、确认收入。 87精选ppt4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。 88精选ppt6.会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。 7.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入

38、；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。 8.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。 89精选ppt三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 90精选ppt（2）收入的形式货币形式：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；非货币形式：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。由于取得收入的非货币形式的金额不确定，企业在计算非货币形式收入时，必须按一定标准折算为确定的金额

39、。非货币形式取得的收入，按照公允价值确定收入额。公允价值？91精选ppt例乐哈哈公司7月取得如下收入：某公司支付的100万元现金；某企业捐赠的一台机器设备；某公司尚未支付的购货款200万元；该公司持有的存货800万元；上述收入是否都属于企业所得税法第六条所说的收入？分别属于什么形式的收入？92精选ppt例天元公司是一家生产电脑提花机的高科技国有企业。5月该公司为了寻求创收的捷径，以适应市场需求为由，总经理叶某决定自行设立一个“高科技创业委员会”。该委员会既没有办理营业执照，又没有进行税务登记，悄悄地进行新产品的研发、加工，截至9月，获利达100万元同年，转让一项高科技技术获得转让费20万元。根

40、据公司总经理叶某的决定，将利润作为本年度公司员工的福利发放。什么是企业所得税的征税对象？天元公司的行为应如何认定？该公司总经理叶某的行为又应怎么认定？93精选ppt二、不征税收入与免税收入94精选ppt1、不征税收入第七条 收入总额中的下列收入为不征税收入： （一）财政拨款； （二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； （三）国务院规定的其他不征税收入。 要明确的是不征税收入同样属于企业的收入总额，只是在计算企业应纳税所得额时，将其排除在外。95精选ppt不征税收入应满足的条件：收费主体是企业代收收费的依据是法律法规依照国务院规定程序批准的资金的性质具有公共性收费必须纳入财政管

41、理96精选ppt财政拨款？税收购成了财政收入的主要部分，财政拨款一般也来源于税收，而且财政拨款都是用于公共目的。如果对财政拨款征税，所征税款仍要进入国库，成为财政收入。对财政资金征税，就是重复流动，不符合效率原则；从可税性理论来讲，财政拨款不具有可税性各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金97精选ppt行政事业性收费、政府性基金需满足三个条件：该收入必须属于行政事业性收费或政府性基金该收入必须纳入财政管理该收入必须是依法取得的例如：社会福利基金、财政补贴、专项财政补助等纳入预算或作为预算外资金专户管理的收入（机场建设费、电力建设基金、供、配电贴费等）98精选ppt注

42、意：企业缴纳的不符合规定审批管理权限的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除企业收取的各种基金、收费应计入企业收入对于符合条件的行政事业性收入作为不征税收入处理对于收取的但未上缴财政的，不得从收入额中减除99精选ppt企业取得的其他不征税收入判断标准：国务院规定核心标准纳入预算管理具有公共性赠款中华人民共和国立法法第十条规定：“被授权机构不得将该项权力转授给其他机关。”可以认为，新企业所得税法实施后，财政部和国家税务总局不再享有规定不征税收入的权力100精选ppt此项收入是指：企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。是指企业取得的来源于政府及其有关部门的

43、财政补助、补贴、贷款贴息、以及其他各类财政专项资金。包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业取得的出口退税101精选ppt值得注意的是：企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。102精选ppt2、免税收入国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（不包括持有上市股票不足12个月的收益）符合条件的非营利性组织的收入103精选ppt概念辨析

44、：不征税收入、免税收入这两个概念是企业所得税法的创新，两个术语分别有不同的内涵和外延内涵差异“可税性”不具备可税性的收入属于不征税收入；具备可税性当国家没有征税的项目则属于免税收入公共性越强的所得离可税性越远；营利性越强的所得离可税性越近经济上的可税性法律上的可税性政治上的可税性104精选ppt三、税前扣除项目105精选ppt第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业所得税是对企业的纯所得征收的，因此企业生产过程中发生的必要、合理的支出应当予以扣除。106精选ppt1、扣除支出的条件：真实性关联性：与特定收入相

45、关 仅与不征税收入、免税收入相关的支出不能扣除合理性：必要的、合理的 思考：发生的费用是否可以全额扣除？ 是否需要必要的限制？防止企业避税保证国家税收107精选ppt例天龙公司2008年度获得的收入总额为1000万元，其中不征税收入为100万元。该公司实际发生的与取得收入的有关的支出为700万元，其中包括不征税收入所形成的支出20万元。该公司2008年度的应纳税所得额是多少？108精选ppt2、支出的分类与扣除方式收益性支出发生当期直接扣除资本性支出不能在发生当期直接扣除，计算对应的折旧、摊销扣除分期扣除用于不征税收入、免税收入的支出不得扣除实际发生的成本、费用、税金、损失不得重复扣除加计扣除

46、109精选ppt例甲公司2008年度的总收入为1000万元，总支出为900万元，其中包括收益性支出600万元和资本性支出300万元。该公司自己计算的应纳税所得额为100万元。该公司的计算是否正确？110精选ppt相关概念：成本生产成本、销售成本、业务支出和其他耗费费用销售费用、管理费用、财务费用，已经计入成本的有关费用除外税金除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加损失固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失、呆账损失、坏账损失，不可抗力造成的损失以及其他损失 损失应当减除：责任人赔偿或保险公司赔款其他支出111精选ppt准予扣除成本的基本范围 是指企业在生产经营活动中发

47、生的销售成本、销货成本、业务支出，以及其他耗费，即企业销售商品(产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等)、提供劳务、转让固定资产、无形资产(包括技术转让)的成本。112精选ppt企业必须将经营活动中发生的成本合理划分为直接成本和间接成本。直接成本是指可直接计入有关成本计算对象或劳务的经营成本中的直接材料、直接人工等。间接成本是指多个部门为同一成本对象提供服务的共同成本，或者同一种投入可以制造、提供两种或两种以上的产品或劳务的联合成本。直接成本可根据有关会计凭证、记录直接计入有关成本计算对象或劳务的经营成本中。间接成本必须根据与成本计算对象之间的因果关系、成本计算对象的产量等，以合理的方法分配计入

48、有关成本计算对象中。113精选ppt准予扣除费用的基本范围 是指企业每一个纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售(经营)费用、管理费用和财务费用。已计入成本的有关费用除外。114精选ppt准予扣除税金的基本范围 是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加即企业按规定缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税、教育费附加等产品销售税金及附加。这些已纳税金准予税前扣除。准许扣除的税金有两种方式：一是在发生当期扣除；二是在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除。115精选ppt准予扣除损失的基

49、本范围 是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。116精选ppt例大学生王某与叶某共同设立高科技企业上海超越公司，专门从事高科技产品生产，今年高科技产品销售收入900万元，从境外分回投资利润100万元，以公司名义投资房产支出1600万元，在申报所得税时，该企业以当年支出大于收入为由拒绝缴纳企业所得税。该公司的做法对吗

50、？117精选ppt3、税前可扣除的项目：118精选ppt包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职受雇有关的其他支出包括货币形式与非货币形式（实物、劳务、旅游、股票期权）思考：合理？不以减少或逃避税款为目的实际发生的合理的职工工资薪金可以全额扣除（1）工资薪金119精选ppt但下列情况除外：应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工已出售住房的管理服务人员等120精选ppt五险一金扣除：企业依照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险、基本医疗

51、保险、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除企业投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费，和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险商业保险一般不得扣除121精选ppt例某企业2008年度发生以下支出：工资300万元；缴纳基本医疗保险、基本养老保险、失业保险、工伤保险等基本社会保险费用和住房公积金60万元；为其雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险50万元；按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费40万元。该企业允许税前扣除的

52、支出数额是多少？122精选ppt（2）借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用准予扣除企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，其有关合理的借款费用资本性支出，计入有关资产的成本123精选ppt例某公司有以下支出：借款费用100万元；为建造固定资产而发生的借款费用100万元，其中在固定资产建造期间发生的借款费用80万元，竣工结算并交付使用后发生的借款费用20万元。上述支出中允许在当期直接扣除的数额是多少？124精选ppt（3）利息支出非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企

53、业经批准发行债券的利息支出准予扣除企业间借款利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分准予扣除即：超过部分不得扣除125精选ppt例A公司属于非金融企业，2008年发生两笔贷款利息：向某银行贷款1000万元，支付贷款利息100万元；向B公司借款，支付利息100万元。银行同期贷款的基准利率比B公司低10%。该公司允许税前扣除的利息数额是多少？126精选ppt（4）汇兑损失企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币是产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除127精选ppt（5

54、）职工福利费、工会会费、教育经费支出职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除工会会费不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除128精选ppt（6）业务招待费支出按照发生金额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5 129精选ppt（7）广告费、业务宣传费除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入的15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转130精选ppt（8）专项基金企业依照法律、行政法规规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除但如果

55、上述资金提取后改变用途的不得扣除131精选ppt（9）固定资产租赁费以经营租赁方式租入按照租赁期限均匀扣除以融资租赁方式租入租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除132精选ppt（10）其他准予扣除支出企业参加财产保险（包括强制和自愿保险），按规定缴纳的保险费企业发生的合理的劳动保护支出非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的准予扣除133精选ppt其他：企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料

56、经主管税务机关审核后，准予扣除。企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业的财产损失，准予与存货一起在所得税前按规定扣除134精选ppt附加：企业费用扣除的一般原则：权责发生制配比原则相关性原则确定性原则合理性原则纳税人的支出，应当严格地区分资本性支出与经营性支出，资本性支出不得在发生当期直接扣除135精选ppt4、公益性捐赠扣除的规定第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 两个限定条件： 用于公益事业 通过特定的中介更加重要通过国内非营利性的社会团体或县级以上人民政府及其部门向教育、民政或自然灾害、贫困

57、地区的捐赠年度会计利润136精选ppt公益性社会团体应符合下列条件：依法登记，具有法人资格；以发展公益事业为宗旨，并不以营利为目的；全部资产及其增值为公益法人所有；收益和营运结余主要用于所创设目的的事业；终止后的剩余财产不归属任何个人或营利性组织；不经营与其设立目的无关的业务；有健全的财务会计制度；捐赠者不以任何形式参与公益性社会团体财产的分配；国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。 137精选ppt例甲公司在2008年度进行了以下两项捐赠：通过某乡政府，向该乡的一所小学捐赠50万元通过某县民政局向当地贫困人口捐赠100万元符合企业所得税法规定的公益性捐赠数额

58、是多少？138精选ppt例田园公司2008年度的会计利润为1000万元（已将公益性捐赠全部扣除），应纳税所得额为1100万元（已将公益性捐赠全部扣除），该公司今年通过某县民政局向贫困地区捐赠了200万元。该公司本年度的应纳税所得额应该是多少？139精选ppt5、不得扣除的支出项目第十条：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）本法第九条规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出； （八）与取得收入无关的其他支出。 140精选pp

59、t（1）股息、红利等权益性投资企业和股东是两个相互独立的主体，应当独立承担纳税义务产生经济上的双重征税（法律上的双重征税）股息、红利和利息的处理方法不同讨论：如果股息红利准予税前扣除，会发生什么后果呢？（2）企业所得税税款主要是为防止本法第八条”税金”规定可能给纳税人带来的误解从逻辑上，这一规定是多余的，但从立法技术上有必要强调141精选ppt（3）税收滞纳金税收滞纳金是对纳税人不及时履行纳税义务的惩罚性利息，如果予以扣除，等于变相鼓励纳税人不及时履行义务此处仅规定了税收滞纳金对于罚款等其他方面的滞纳金是否可以予以扣除？凸显税法的社会职责和道德谴责功能142精选ppt（4）罚金、罚款和被没收的

60、财务损失是否所有的罚款都不得扣除？企业所得税税前扣除办法规定，纳税人按经济合同规定支付的违约金、赔偿金和诉讼费用可以扣除实际上这是一个价值判断问题（5）不符合条件的捐赠支出不得扣除不符合第九条的捐赠非公益性未通过符合条件的机构超过限额143精选ppt（6）赞助支出非广告性质的赞助支出赞助支出是否一定是纳税人自愿？纳税人向经过工商部门批准专门从事广告业的部门赞助的广告性支出可以作为生产经营的费用允许税前扣除赞助支出不得扣除的主要原因是其非规范性144精选ppt（7）未经核定的准备金支出纳税人经常发生的准备金包括坏账准备金、存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金等必须