金融工具确认和计量ppt课件

1、金融工具确认和计量专题山西财经大学财政金融学院 张文龙. 第一节 有关概念一、什么是金融工具？ 是指构成一个企业的金融资产，并构成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 金融负债 金融资产 发行公司普通股 股权投资 权益工具 金融资产企业用于投资、融资、风险管理的工具等.二、金融工具的分类 根本金融工具金融工具 衍生(金融)工具现金应收款项应付款项贷款债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商 品期货等价值衍生/净投资很少或零/未来交割.衍生金融工具-11、金融远期：是买卖双方分别承诺在未来某一特定时间购买和提供某种买卖对象而达成的

2、契约,前者处于多方位置,后者处于空方位置，如远期外集合同，远期利率协议。按目的不同可将作为金融工具的远期合同分为三大类：投资、套期保值和投机。2、金融期货：是以特定时间作为交割日期以一定价钱购买或出卖一定数额的原生资产的协议。包括货币期货、利率期货和股价指数期货等。.衍生金融工具-23、金融期权：是一种选择权,期权买方拥有在合同到期日或到期日之前以规定的价钱购买或销售一定数额某种资产的权益。期权合同的特点：期权费与保证金、有限代价获得获取无限利润的时机、期权费价值与期权合同买卖对象的价值。4、金融互换：是互换双方根据本身的需求在一定时期内相互交换一定货币流量的过程，包括利率互换和货币互换两种根

3、本类型。.三、金融资产和金融负债的分类 其他金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出卖金融资产金融资产和金融负债.第二节 以公允价值计量且变动计入 当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的分类确认一买卖性金融资产符合以下条件之一 1、获得该资产的目的，主要是为了近期内出卖2、属于进展集中管理的可识别金融工具组合的一部分，且有客观证听阐明企业近期采用短期获利方式对该组合进展管理。3、属于衍生工具。衍生工具不作为有效套期工具的也该当划分为买卖性金融资产 。 .第二节 以公允价值计量且变动计入 当期损益的金融资产二直

4、接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产符合以下条件之一 1、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量根底不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2、企业风险管理或投资战略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为根底进展管理、评价并向关键管理人员报告。 留意：在活泼市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。.第二节 以公允价值计量且变动计入 当期损益的金融资产二、计量一初始计量 以公允价值计量，买卖费用计入当期损益 公允价值，是指在公平买卖中，熟习情况的买卖双方自愿进展资产交换或者债务清

5、偿的金额在公平买卖中，买卖双方该当是继续运营企业，不计划或不需求进展清算、艰苦缩减运营规模，或在不利条件下仍进展买卖。 买卖费用，是指可直接归属于购买发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买发行或处置金融工具就不会发生的费用。买卖费用包括：支付给代理机构咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理本钱及其他与买卖不直接相关的费用。 企业获得金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，该当单独确以为应收工程进展处置。.二后续计量 以公允价值计量,而且其公允价值变动计入当期损益公允价值变动损益 .第二节 以公允价

6、值计量且变动计入 当期损益的金融资产三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处置一账户设置：“买卖性金融资产 本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为买卖目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。衍生金融资产不在本科目核算。 本科目该当按照买卖性金融资产的类别和种类，分别“本钱、“公允价值变动进展明细核算。本科目期末借方余额，反映企业买卖性金融资产的公允价值。.第二节 以公允价值计量且变动计入 当期损益的金融资产二账务处置：1、企业获得买卖性金融资产时： 借：买卖性金融资产本钱公允

7、价值 投资收益 买卖费用 应收股利/应收利息 知的部分 贷：银行存款/存放中央银行款项 实付款 .第二节 以公允价值计量且变动计入 当期损益的金融资产2、在持有买卖性金融资产期间被投资单位宣揭露放的现金股利或在资产负债表日按期计算债券利息时： 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 3、收到现金股利或债券利息： 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 4、资产负债表日，买卖性金融资产的公允价值发生变动时： 1调高时： 借：买卖性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益2调低时： 作上述调高的反分录。.第二节 以公允价值计量且变动计入 当期损益的金融资产5、出卖买卖性金融资产时： 借：银行存款实

8、践收到的金额 借：买卖性金融资产-公允价值变动账面余额 贷：买卖性金融资产-本钱 -公允价值变动账面余额 借或贷：投资收益差额 同时，结转公允价值变动损益账户的余额： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或做相反的会计分录。. 举例： 20X6年1月1日, 甲公司从二级市场上购入某公司发行的债券，其面值1000万元，票面年利率3%,划分为买卖性金融资产。获得时，支付价款1030含已到付息其尚未领取的利息30万元，另支付买卖费用2万元。20X6年1月5日，收到最初支付价款中所含利息30万元。20X6年12月31日，该债券的公允价值为1104 万元净价。20X7年1月5日，收到2XX6年利息。 2

9、0X7年10月31日，将该债券出卖，所得价款1175万元净价，存入银行。要求：作出甲公司对上述业务的会计处置。.1、获得时： 借：买卖性金融资产本钱 1000 投资收益 2 应收利息 30 贷：银行存款 10322、20X6年1月5日，收到利息时： 借：银行存款 30 贷：应收利息 303. 20X6年12月31日， 1计息时：借：应收利息 30 贷：投资收益 30. 2调整公允价值时： 借：买卖性金融资产-公允价值变动 104 贷：公允价值变动损益 1044、 20X7年1月5日，收到2XX6年利息时： 借：银行存款 30 贷：应收利息 305、 20X7年10月31日，将该债券出卖时： 借

10、：应收利息 25 贷：投资收益 25 借：银行存款 1200 贷：买卖性金融资产-本钱 1000 -公允价值变动 104 应收利息 25 投资收益 71 借：公允价值变动损益 104 贷：投资收益 104 .第三节 持有至到期投资一、持有至到期投资概述一持有至到期投资确认 此类金融资产是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活泼市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。.第三节 持有至到期投资二持有至到期投资的特征1、 到期日固定、回收金额固定或可确定 是指相关合同明确了投资者在确定的期间内

11、获得或应收取现金流量例如投资利息和本金等的金额和时间。因此，从投资者角度看，假设不思索其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不思索能够存在的发行方艰苦支付风险。其次，由于要求到期日固定，从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。再者，假设符合其他条件，不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。.第三节 持有至到期投资2、有明确意图持有至到期 是指投资者在获得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会反复发生且难以合理估计的独立事件，否那么将持有至到期。存在以下情况之一的阐明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期A、持有该金融资产的期限不确定B

12、、发生市场利率变化、流动性需求变化、替代投资时机及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出卖该金融资产。 但是无法控制，预期不会反复发生且难以合理估计的独立事项引起的金融资产出卖除外；C、该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余本钱的金额清偿D、其他阐明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况.第三节 持有至到期投资3、 有才干持有至到期 是指企业有足够的财务资源并不受外部要素影响将投资持有至到期。存在以下情况之一的，阐明企业没有才干将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：A、没有可利用的财务资源继续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期B、受

13、法律行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期C、其他阐明企业没有才干将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。 企业该当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和才干进展评价，发生变化的，该当将其重分类为可供出卖金融资产进展处置。.第三节 持有至到期投资4、 到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生 金融资产的影响 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常阐明其违背了将投资持有到期的最初意图。假设处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资即企业全部持有至到期投资在出卖或重分类前的总额较大，那么企业在处置或重分类后应立刻将其剩余的持有至到期投资即全部持有至到期投资扣除已处

14、置或重分类的部分重分类为可供出卖金融资产。. 需求阐明的是遇到以下情况时可以例外1出卖日或重分类日间隔该项投资到期日或赎回日较近如到期前三个月内，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响2根据合同商定的偿付方式企业已收回几乎一切初始本金3出卖或重分类是由于企业无法控制、预期不会反复发生且难以合理估计的独立事件所引起。此种情况主要包括：.A、因被投资单位信誉情况严重恶化，将持有至到期投资予以出卖B、因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出卖C、因发生艰苦企业合并或艰苦处置，为坚持现行利率风险头寸或维持现行信誉风险政策，将持有

15、至到期投资予以出卖D、因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资种类的投资限额作出艰苦调整，将持有至到期投资予以出卖E、因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出卖.不违反持有至到期案例1205 年7 月，某银行支付1990 万美圆从市场上以折价方式购入一批美国甲汽车金融公司发行的三年期固定利率债券，票面利率4.5%，债券面值为2000 万美圆。该银行将其划分为持有至到期投资。207 年初，美国汽车行业受燃油价钱上涨、劳资纠纷、本钱攀升等诸多要素影响，盈利才干明显减弱，甲汽车金融公司所发行债券的二级市场价钱严重下滑。为此，

16、国际公认的评级公司将甲汽车金融公司的长期信贷等级从BAA2 下调至BAA3，以为甲汽车金融公司的清偿才干较弱，风险相对越来越大，对运营环境和其他内外部条件变化较为敏感，容易遭到冲击，具有较大的不确定性。综合思索上述要素，该银行以为，虽然所持有的甲汽车金融公司债券剩余期限较短，但由于其未来业绩表现存有相当大的不确定性，继续持有这些债券会有较大的信誉风险。为此，该银行于207 年8 月将该持有至到期债券按低于面值的价钱出卖。本例中，该银行出卖所持有的甲汽车金融公司债券主要是由于其本身无法控制、预期不会反复发生且难以合理估计的独立事件所引起，因此不会影响到对其他持有至到期投资的分类。.不违反持有至到

17、期案例2甲银行和乙银行是非同一控制下的两家银行。206 年11 月，甲银行采用控股合并方式合并了乙银行，甲银行的管理层也因此作了调整。甲银行的新管理层以为，乙银行的某些持有至到期债券时间趋长，合并完成后再将其划分为持有至到期投资不合理。为此，在购买日编制的合并资产负债表内，甲银行决议将这部分持有至到期债券重分类为可供出卖金融资产。根据金融工具确认和计量准那么，甲银行在合并日资产负债表内进展这种重分类没有违背划分为持有至到期投资所要求的“有明确意图和才干。值得阐明的是，甲银行假设由于要合并乙银行而将其本身的持有至到期投资的较大部分予以出卖，那么违背了划分为持有至到期投资所要求的“有明确意图和才干

18、。. 二、持有至到期投资的计量一初始计量 按照公允价值和相关买卖费用之和计量。实践支付的价款中包括的已到付息期尚未领走的利息，应确以为应收利息，不计入持有至到期投资的账面价值。 二后续计量 企业该当采用实践利率法，按照摊余本钱对持有至到期投资进展后续计量。摊余本钱= 初始确认金额 扣除：已归还本金加上或扣除：采用实践利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额进展摊销构成的累计摊销额 扣除：已发生的减值损失.第三节 持有至到期投资三、持有至到期投资的会计处置一账户设置： “持有至到期投资成 本 -利息调整 -应计利息二账务处置：1、获得时： 借：持有至到期投资本钱面值 应收利息知部分 贷：银行存

19、款 实付款借或贷：持有至到期投资利息调整差额.2、资产负债表日计提利息时： 借：应收利息分次付息 或借：持有至到期投资应计利息一次付息 贷：投资收益实践利息收入 借或贷：持有至到期投资利息调整差额 3、期末计提减值损失时： 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值预备 留意：已提取的减值预备以后又得以恢复，应在原已计提的范围内，按恢复添加的金额转回减值预备： 借：持有至到期投资减值预备 贷：资产减值损失.4、到期收回本息时： 借：银行存款 贷：持有至到期投资本钱 -应计利息 或贷：应收利息5、出卖持有至到期投资时： 借：银行存款实收款 持有至到期投资减值预备 贷：持有至到期投资 成 本 -应计

20、利息 -利息调整 借或贷：投资收益差额.6、将持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产的，应在重分类日： 借：可供出卖金融资产公允价值 持有至到期投资减值预备 贷：持有至到期投资-成 本 -应计利息 - 利息调整 借或贷：资本公积其他资本公积差额.例 20X0年初，A公司购买了一项债券，期限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为1000元无买卖费用。该债券的面值1250元，票面利率年4.72%。该债券到期一次还本，但是，利息于次年1月10日支付。该债券发行方可以提早赎回，且不付罚金。A公司预期发行方不会提早赎回。假定计算确定的实践利率为10%.要求：做出A公司购买日、期末计息以及到期时的会计分录

21、。图示见下页1、购买时： 借：持有至到期投资本钱 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资利息调整 250. 年份年初摊余成本a利息收益b=a*10%现金流量c年末摊余成本d=a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X2108610959113620X3113611359119020X411901191250+ 590.2、2000年末计提利息时： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 41 贷：投资收益 1003、 2001年末计提利息时： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 45 贷：投资收益 1044、 2002年末计提利息

22、时： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 50 贷：投资收益 109 .5、2003年末计提利息时： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 55 贷：投资收益 1146、 2004年末计提利息时： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 60 贷：投资收益 1197、各年收取利息时： 借：银行存款 59 贷：应收利息 59.8、到期收回本息时： 借：银行存款 1309 贷：持有至到期投资本钱 1250 贷：应收利息 59.第三节 可供出卖金融资产一、可供出卖金融资产确认 此类金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出卖的非衍生金融资产，以及除以下各类资产以外的金融资产：1持有至

23、到期投资2贷款和应收款项3以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 通常情况下划分为此类的金融资产，该当在活泼的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等可以划分为可供出卖金融资产。.第三节 可供出卖金融资产二、可供出卖金融资产的计量一初始计量 以公允价值计量，买卖费用计入初始入账金额。二后续计量 以公允价值计量,而且其公允价值变动计入当期一切者权益资本公积其他资本公积.第三节 可供出卖金融资产三、可供出卖金融资产的会计处置一账户设置： “可供出卖金融资产 成 本 -利息调整 -应计利息 -公允价值变动 本科目期末借方余额，反映企业可供出卖金融资产

24、的公允价值。.第三节 可供出卖金融资产二账务处置 1、获得时：1购买股票： 借：可供出卖金融资产本钱 应收股利 贷：银行存款实付款2购买债券： 借：可供出卖金融资产本钱面值 应收利息 贷：银行存款实付款 借或贷：可供出卖金融资产利息调整差额 .第三节 可供出卖金融资产2、 被投资单位宣揭露放现金股利时： 借：应收股利 贷：投资收益3、期末，计提债券利息时： 借：应收利息/可供出卖金融资产-应计利息 贷：投资收益 借或贷：可供出卖金融资产-利息调整差额4、 收到债券利息或现金股利时： 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息.第三节：可供出卖金融资产5、资产负债表日， 公允价值发生变动时： 1调高时

25、： 借：可供出卖金融资产-公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积2调低时： 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出卖金融资产-公允价值变动.第三节：可供出卖金融资产6、 可供出卖金融资产发生减值时： 借：资产减值损失总损失 贷：资本公积其他资本公积账面余额 可供出卖金融资产-公允价值变动差额 已确认减值损失的可供出卖金融资产，在随后的会计期间公允价值上升的且客观上与原确认减值损失有关的，应按原确认的减值损失转回提取的减值预备。 借：可供出卖金融资产-公允价值变动 贷：资产减值损失 但是可供出卖金融资产为股票等权益工具投资的： 借：可供出卖金融资产-公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积.第三节：

26、可供出卖金融资产7、将持有至到期投资重类为可供出卖金融资产的： 借：可供出卖金融资产公允价值 持有至到期投资减值预备 贷：持有至到期投资-成 本 -应计利息 - 利息调整 借或贷：资本公积其他资本公积差额.第三节 可供出卖金融资产8、出卖可供出卖金融资产时 借：银行存款 实收款 贷：可供出卖金融资产-本钱 -公允价值变动 -利息调整 -应计利息 借或贷 ：投资收益差额 借:资本公积其他资本公积账面余额 ) 贷 ：投资收益 或做相反的分录。 . 第四节 贷款和应收款项一、贷款和应收款项概述1、贷款和应收款项确认 贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和其他债务。非金融企业销售商品或提供劳务构成

27、的应收款项等债务，只需符合贷款和应收款项的定义，均可划分为此类。贷款和应收款项类金融资产在活泼市场中没有报价。2、不属于贷款和应收款项的金融资产：1预备立刻出卖或在近期出卖的2初始确认时被指定为以公允价值计量且变动计入当期损益 的非衍生金融资产3初始确认时被指定为可供出卖金融资产4因债务人信誉恶化以外的缘由，使持有方能够难以收回几 乎一切初始投资的非衍生金融资产. 第四节 贷款和应收款项3、属于贷款和应收款项的金融资产1金融企业发放的贷款和其他债务2非金融企业持有的货币资金、应收款项、 应收票据等二、 贷款和应收款项的计量一贷款和应收款项的初始计量 贷款和应收款项应按获得时的公允价值和相关买卖

28、费用之和作为初始确认金额。金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关买卖费用之和作为初始确认金额。非金融企业对外销售商品或提供劳务构成的应收债务，应按从购货方应收的合同或协议价值作为初始入账金额，但应收的合同或协议价款不公允的除外。 .第四节 贷款和应收款项 合同或协议价款的收取采用递延方式、本质上具有融资性质的通常期限在3 年以上，应按应收债务的现值计量。二贷款和应收款项的后续计量 资产负债表日，贷款和应收款项该当以摊余本钱计量。企业收回或处置贷款和应收款项时，应按获得对价的公允价值与该贷款和应收款项账面价值之间的差额，确以为当期损益。 贷款持有期间所确认的利息收入，该当根据

29、实践利率计算。实践利率应在获得贷款时确定，在随后期间坚持不变。实践利率与合同商定的名义利率差别不大的，也可按名义利率计算利息收入。 .第四节 贷款和应收款项例206 年1 月1 日，EFG 银行向某客户发放一笔贷款100 000 000 元，期限2 年，合同利率10，按季计、结息。假定该贷款发放无买卖费用，实践利率与合同利率一样，每半年对贷款进展减值测试一次。其他资料如下：1206 年3 月31 日、6 月30 日、9 月30 日和12 月31 日，分别确认贷款利息2 500 000 元。2206 年12 月31 日，综合分析与该贷款有关的要素发现该贷款存在减值迹象采用单项计提减值预备的方式确

30、认减值损失10 000 000 元。3207 年3 月31 日，从客户收到利息1 000 000 元，且预期207 年度第二季度末和第三季度末很能够收不到利息。.第四节 贷款和应收款项4207 年4 月1 日，经协商，EFG 银行从客户获得一项房地产固定资产充作抵债资产，该房地产的公允价值为85 000 000 元，自此EFG 银行与客户的债务债务关系了结；相关手续办理过程中发生税费200 000 元。EFG 银行拟将其处置，不转作自用固定资产；在实践处置前暂时对外出租。5207 年6 月30 日，从租户处收到上述房地产的租金800 000 元。当日，该房地产的可变现净值为84 000 000

31、 元。6207 年12 月31 日，从租户处收到上述房地产租金1 600 000 元。EFG 银行当年为该房地产发生维修费用200 000 元，并不计划再出租。 .第四节 贷款和应收款项7207 年12 月31 日，该房地产的可变现净值为83 000 000 元。8208 年1 月1 日，EFG 银行将该房地产处置，获得价款83 000 000 元，发生相关税费1 500 000 元。假定不思索其他要素，EFG 银行的账务处置如下：1发放贷款：借：贷款本金 100 000 000贷：吸收存款 100 000 000.第四节 贷款和应收款项2206 年3 月31 日、6 月30 日、9 月30

32、日和12 月31 日，分别确认贷款利息：借：应收利息 2 500 000贷：利息收入 2 500 000借：存放中央银行款项或吸收存款2 500 000贷：应收利息 2 500 000.第四节 贷款和应收款项3206 年12 月31 日，确认减值损失10 000 000 元：借：资产减值损失 10 000 000贷：贷款损失预备 10 000 000借：贷款已减值 100 000 000贷：贷款本金 100 000 000此时，贷款的摊余本钱=100 000 000-10 000 000=90 000 000元.第四节 贷款和应收款项4207 年3 月31 日，确认从客户收到利息1 000 0

33、00 元：借：存放中央银行款项或吸收存款1 000 000贷：贷款已减值 1 000 000按实践利率法以摊余本钱为根底应确认的利息收入=90 000 00010%/14=2 250 000元借：贷款损失预备 2 250 000贷：利息收入 2 250 000此时贷款的摊余本钱=90 000 000-1 000 000+2 250 000=91 250 000元.第四节 贷款和应收款项5207 年4 月1 日，收到抵债资产：借：抵债资产 85 000 000营业外支出 6 450 000贷款损失预备 7 750 000贷：贷款已减值 99 000 000应交税费 200 0006207 年6

34、月30 日，从租户处收到上述房地产的租金800 000 元：借：存放中央银行款项 800 000贷：其他业务收入 800 000确认抵债资产跌价预备=85 000 000-84 000 000=1 000 000元借：资产减值损失 1 000 000贷：抵债资产跌价预备 1 000 000.第四节 贷款和应收款项7207 年12 月31 日，确认抵债资产租金等：借：存放中央银行款项 1 600 000贷：其他业务收入 1 600 000确认发生的维修费用200 000 元：借：其他业务本钱 200 000贷：存放中央银行款项等 200 000确认抵债资产跌价预备=84 000 000-83 0

35、00 000=1 000 000元借：资产减值损失 1 000 000贷：抵债资产跌价预备 1 000 000 .第四节 贷款和应收款项8208 年1 月1 日，确认抵债资产处置：借：存放中央银行款项 83 000 000抵债资产跌价预备 2 000 000营业外支出 1 500 000贷：抵债资产 85 000 000 应交税费 1 500 000 . 第五节 金融资产减值一、金融资产发生减值的客观证据1、发行方或债务方发生严重财务困难；2、债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；3、债务人出于经济或法律等方面要素的思索，对发生财务困难的债务人做出退让；4、债务人很能够倒闭或

36、进展其他财务重组；5、因发行方发生艰苦财务困难，该金融资产无法在活泼市场继续买卖；.金融资产减值6、无法识别一组金融资产中的某项资产的现金流量能否曾经减少，但根据公开的数据对其进展总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的估计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付才干逐渐恶化，或债务人所在国家或地域失业率提高、担保物在其所在地域的价钱明显下降、所处行业不景气等；7、债务人运营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生艰苦不利变化，使权益工具投资人能够无法收回投资本钱；8、权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌9、其他阐明金融资产发生减值的客观证据。.金融资产减值例205年

37、1月1日，XYZ银行向A客户发放了一笔贷款15 000 000元。贷款合同年利率为10，期限6年，借款人到期一次归还本金。假定该贷款的实践利率为10，利息按年收取。其他有关资料及账务处置如下小数点后数据四舍五入：1205年，XYZ银行及时从A公司收到贷款利息：205年1月1日，发放贷款：借：贷款本金 15 000 000贷：吸收存款 15 000 000.金融资产减值205 年12 月31 日，确认并收到贷款利息：借：应收利息 1 500 000贷：利息收入 1 500 000借：存放同业 1 500 000 贷：应收利息 1 500 0002206 年12 月31 日，因A 公司运营出现异常

38、，XYZ 银行估计难以及时收到利息。其次，XYZ 银行根据当前掌握的资料，对贷款合同现金流量重新作了估计。详细如下表所示：.金融资产减值贷款合同现金流量 金额单位：元时间未折现金额折现系数现值207年12月31日1 500 0000.90911 363 650208年12月31日1 500 0000.82641 239 600209年12月31日1 500 0000.75131 126 950210年12月31日16 500 0000.683011 269 500小计21 000 00014 999 700.金融资产减值新估计的现金流量 金额单位:元时间未折现金额折现系数现值207年12月31

39、日00.90910208年12月31日10 000 0000.82648 264 000209年12月31日2 000 0000.75131 502 600210年12月31日00.68300小计12 000 0009 766 600.金融资产减值206 年12 月31 日，确认贷款利息：借：应收利息 1 500 000贷：利息收入 1 500 000206 年12 月31 日，XYZ 银行应确认的贷款减值损失=未确认减值损失前的摊余本钱-新估计未来现金流量现值=贷款本金+应收未收利息-新估计未来现金流量现值=16 500 000-9 766 600=6 733 400元相关的账务处置如下：借

40、：资产减值损失 6 733 400贷：贷款损失预备 6 733 400借：贷款已减值 16 500 000贷：贷款本金 15 000 000 应收利息 1 500 000.金融资产减值3207 年12 月31 日，XYZ 银行预期原先的现金流量估计不会改动：确认减值损失的回转=9 766 60010976 660元，相关的账务处置如下：借：贷款损失预备 976 660贷：利息收入 976 660据此，207 年12 月31 日贷款的摊余本钱=9 766 600+976 660=10 743 260元4208 年12 月31 日，XYZ 银行预期原先的现金流量估计不会改动，但208 年当年实践收

41、到的现金却为9 000 000 元。相关的账务处置如下：.金融资产减值借：贷款损失预备 1 074 326贷：利息收入 1 074 326借：存放同业 9 000 000贷：贷款已减值 9 000 000借：资产减值损失 999 386贷：贷款损失预备 999 386.金融资产减值注：208 年12 月31 日计提贷款损失预备前，贷款的摊余本钱=10743260+1074326-9 000 000=2 817 586 元。由于XYZ 银行对209 年及210 年的现金流入预期不变，因此，应调整的贷款损失预备=2817586-1818200=999386 元。相关计算如下表所示。现值计算 金额单位：元时间未折现金额折现系数现值209年12月31日2 000 0000.90911 818 200210年12月31日00.82640小计2 000 0001 818 200.金融资产减值5209 年12 月31 日，XYZ 银行预期原先的现金流量估计发生改动，估计210年将收回现金1500000 元；当年实践收到的现金为1000000 元。相关账务处置如下：借：贷款损失预备 181