《企业纳税筹划》课件NO6

1、企业纳税筹划 QIYE NASHUI CHOUHUA第六章 关税纳税筹划第一节关税完税价格的纳税筹划第二节原产地优惠的纳税筹划第三节保税制度的纳税筹划第四节利用特别关税进行纳税筹划知识导图第六章 关税纳税筹划学习目标 通过本章的学习，学生应了解关税的概念、关税的种类、关税应纳税额的计算，掌握关税完税价格的纳税筹划、原产地优惠的纳税筹划、保税制度的纳税筹划以及利用特别关税进行纳税筹划。第六章 关税纳税筹划第六章 关税纳税筹划 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。所谓“境”，是指关境，又称海关境域或海关领域，是中华人民共和国海关法（以下简称海关法）全面实施的领域。在通常情况下，一国关境与

2、国境是一致的，包括国家全部的领土、领海、领空。但是，当某国在国境内设置了自由港、自由贸易区等，这些区域就进出口关税而言处于关境之外。这时，该国家的关境小于国境，如我国。 关税以应税货物的流向为标准，一般可以分为进口关税、出口关税和过境关税。我国的关税分为进口关税和出口关税两类。第一节 关税完税价格的纳税筹划 税法规定 一、 进口货物以海关审定的正常成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。到岸价格包括货价加上货物运抵中华人民共和国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。第一节 关税完税价格的纳税筹划 纳税筹划案例分析 二、【案例6-1】第一节 关税完税价格的纳税筹划【筹划思路

3、与方案】第一节 关税完税价格的纳税筹划 在实际操作中，进口商向海关申报进口货物价格，如经海关审定为符合成交价格的要求和有关规定，就可以作为完税价格的依据。成交价格实际上是指进口货物的买方为购买该项货物而向卖方实际支付的或应当支付的价格。该成交价格的核心内容是货物本身的价格（不包括运保费与杂费）。该价格除包括货物的生产、销售等成本费用外，还包括买方在成交价格之外另行向卖方支付的佣金。第一节 关税完税价格的纳税筹划 因此，我国钢铁企业需要特别注意，我国税法还规定对于卖方给予我方的正常回扣应从完税价格中扣除。本例中，我国钢铁企业如果从加拿大进口铁矿石，所获得的70万美元的回扣应从完税价格中扣除。从加

4、拿大进口铁矿石的实际完税价格应为1 020万美元（2150+4070）。该完税价格低于从澳大利亚进口铁矿石的完税价格。从节税角度考虑，该企业应从加拿大而不是澳大利亚进口铁矿石。第一节 关税完税价格的纳税筹划 我国对进口货物的海关估价除了以海关审查可确定的完税价格外，还有一种经海关审查未能确定的。对于无法按审定成交价格法确定其成交价格的，海关主要按以下方法依次估定完税价格：相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、国际市场价格法、国内市场价格倒扣法、由海关按其他合理方法估定的价格。例如，我国某公司进口刚生产出的高科技产品，预计该产品进口到我国国内市场的价格将达到200万美元，而类似产品的价格为12

5、0万美元，那么该公司可以以100万美元向海关申报进口。若海关认为合理，即可放行；若海关认为不合理，就会对该产品的完税价格进行评估，因为市场上还没有这种产品，就会按类似货物成交价格法进行评估。这样，这种产品的完税价格至多被评估为120万美元，剩下的80万美元便是税收筹划空间。第一节 关税完税价格的纳税筹划第二节 原产地优惠的纳税筹划 税法规定 一、 根据中华人民共和国进出口关税条例（以下简称进出口关税条例），进口税率可分为普通税率和优惠税率（最惠国税率、协定税率和特惠税率）。对原产于与我国未订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按普通税率征税；对原产于与我国订有关税互惠协议的国家或地区的进口货

6、物，按优惠税率征税。 关于货物原产地的确认，我国基本上采用了国际上通用的两个原产地标准：一是全部产地标准，即对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，其生产或制造国就是该货物的原产国；二是实质性加工标准，是指经过几个国家加工制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。实质性加工是指产品经过加工后，在海关税则中已不按原有的税目税率征税，而应归入另外的税目征税，或者其加工增值部分占新产品总值的比例已经超过了30%。只要具备两个条件中的1个，就可视为实质性加工。第二节 原产地优惠的纳税筹划 另外，根据有关规定，若机器、仪器或车辆所用零件、部件、配件、备件以

7、及工具与主件同时进口而且数量合理，则其原产地按全件的原产地予以确定；若是分别进口的，则应按各自的原产地予以确定。石油产品以购自国为原产国。第二节 原产地优惠的纳税筹划 纳税筹划案例分析 二、【案例6-2】第二节 原产地优惠的纳税筹划【筹划思路与方案】第二节 原产地优惠的纳税筹划第三节 保税制度的纳税筹划 税法规定 一、 保税制度是对保税货物加以监管的一种制度，是关税制度的重要组成部分。保税制度可以简化手续，便利通关，有利于促进对外加工、装配贸易等外向型经济的发展。 保税货物是指经过海关批准，未办理纳税手续，在境内储存、加工、装配后复运出境的货物。保税货物属于海关监管货物，未经海关许可，不能擅自

8、出售，也不能擅自开拆、提取、支付、发运、改装、转让或者变更标记。 目前，我国的保税制度包括保税仓库、保税工厂和保税区等制度。其中，保税区的优势有以下几点： （1） 所有进口料件免税。 （2） 所有进口设备、原材料和办公用品可免税。 （3） 加工成品可以内销，并按进口料件计征关税。 （4） 加工企业还可以兼营国际贸易和保税仓储业务。 （5） 所得税方面，生产型企业按15%计征所得税，并从获利年度起，享受“两免三减半”的优惠政策；贸易、仓储等非生产型企业，从经营期开始，可享受一年免税、两年减半的优惠。第三节 保税制度的纳税筹划 （6） 流转税方面，保税商品交易、转口贸易和来料加工可免征增值税和消费

9、税。 （7） 保税区内贸易公司经营的商品出口业务可享受出口退税政策，可生产成品的企业的成品出口还可享受国内料件部分的退税政策。 企业可利用保税区对进口产品免税的优惠政策，先把进口产品放到保税区，然后再到内地发展客户，等签完合同再办理出关手续。这样，一方面可获得货币时间价值，相当于等产品真正在内地实现销售时才征收关税及其他税；另一方面，由于企业有些产品销往内地，有些销往国外，如果没有保税区，就应该先缴税，然后再将转口贸易的商品关税退还，较为烦琐。第三节 保税制度的纳税筹划 保税制度的运行是一个包含众多环节的过程。如果进口货物最终将复运出境，其基本环节就是进口环节和出口环节。企业通过进出口环节可以

10、寻找到纳税筹划的切入点。在这两个环节中，既是进口公司又是出口公司的企业都必须向海关报关。企业填写的报关表中有“单耗计量单位”一栏。所谓“单耗计量单位”，就是生产一个单位成品耗费几个单位原料。其通常有以下几种形式：度量衡单位/自然单位，如吨/块、米/套等；自然单位/自然单位，如件/套、匹/件等；度量衡单位/度量衡单位，如吨/立方米等。度量衡单位易测量，而自然单位要具体测量则很困难，所以企业利用自然单位/自然单位的计量形式便可以进行纳税筹划。第三节 保税制度的纳税筹划 纳税筹划案例分析 二、【案例6-3】第三节 保税制度的纳税筹划【筹划思路与方案】第三节 保税制度的纳税筹划 税法规定 一、 （一）

11、特别关税的种类 （1） 报复性关税。报复性关税是指为报复他国对本国出口货物的关税歧视，而对相关国家的进口货物征收的一种进口附加税。任何国家或者地区对其进口的原产于我国的货物征收歧视性关税或者给予其他歧视性待遇的，我国对原产于该国家或者地区的进口货物征收报复性关税。第四节 利用特别关税进行纳税筹划 （2） 反倾销税与反补贴税。反倾销税与反补贴税是指进口国海关对外国的倾销商品在征收关税的同时附加征收的一种特别关税。其目的在于抵销他国补贴。在激烈的市场竞争中，倾销和补贴行为在国际贸易中时常发生，且呈愈演愈烈之势。其危害是使用不公平手段抢占市场份额，抑制他国相关产业的发展。为保护我国产业，根据中华人民

12、共和国反倾销条例和中华人民共和国反补贴条例，进口产品经初裁确定倾销或者补贴成立，并由此对国内产业造成损害的，可以采取临时反倾销或反补贴措施，实施期限为自决定公告规定实施之日起，不超过4个月。第四节 利用特别关税进行纳税筹划 采取临时反补贴措施的，在特殊情形下，可以延长至9个月。经终裁确定倾销或者补贴成立，并由此对国内产业造成损害的，可以征收反倾销税和反补贴税，征收期限一般不超过5年，但经复审确定终止征收反倾销税或反补贴税，有可能导致倾销或补贴以及损害的继续或再度发生的，征收期限可以适当延长。反倾销税和反补贴税的纳税人为倾销或补贴产品的进口经营者。要采取以上措施，需由商务部提出建议，由国务院关税

13、税则委员会根据商务部的建议做出决定，再由商务部予以公告。采取临时反补贴措施要求提供现金保证金、保函或者其他形式的担保，由商务部做出决定并予以公告。海关自公告规定实施之日起执行。第四节 利用特别关税进行纳税筹划 （3） 保障性关税。当某类商品进口量剧增，对我国相关产业带来巨大威胁或损害时，按照国际贸易组织的有关规则，可以启动一般保障措施，即在与有实质利益的国家或地区进行磋商后，在一定时期内提高该项商品的进口关税或采取数量限制措施以保护国内相关产业不受损害。根据相关规定，有明确证据表明进口产品数量增加，在不采取临时保障措施将对国内产业造成难以补救的损害的紧急情况下，可以做出初裁决定，并采取临时保障

14、措施。第四节 利用特别关税进行纳税筹划 临时保障措施可采取提高关税的形式。终裁决定确定进口产品数量增加，并由此对国内产业造成损害的，可以采取保障措施。保障措施可采取提高关税、数量限制等形式，针对正在进口的产品实施，不区分产品的来源国家或地区。其中，采取提高关税形式的，由商务部提出建议，由国务院关税税则委员会根据商务部的建议做出决定，再由商务部予以公告。第四节 利用特别关税进行纳税筹划 （二）特别关税的纳税筹划 （1） 尽量减少被控诉的可能。可采取的措施包括提高产品附加值，取消片面的低价策略；组建出口企业商会，加强内部协调和管理，塑造我国出口型企业的整体战略集团形象；分散出口市场，降低受控风险。

15、第四节 利用特别关税进行纳税筹划 （2） 顺利通过调查，避免被认为倾销。如果企业的出口产品在国际市场上面临反倾销调查，那么可以选用适当的技术手段灵活地应付。具体技术手段包括及时上调价格，因为欧美商业裁判机构在每征满一年反倾销税时会重新调查该倾销商是否仍有倾销行为，若及时上调价格，就能被认为不具倾销行为，从而使出口产品所被征的反倾销税也立即被取消；调整产品利润预测，改进企业会计财务核算，以符合国际规范和商业惯例，同时还要密切注意国际外汇市场的浮动状况；促使国外进口商组织起来推动反贸易保护活动，因为一旦我国产品被征收反倾销税，受损失的还有外国进口商；向外方投诉厂商私下进行谈判、妥协。第四节 利用特

16、别关税进行纳税筹划 （3） 避免出口行为被裁定为损害进口国产业。我国出口企业应当注意不要迫使进口厂商采取降价促销的营销手段；要全面收集有关资料信息情报，有效地获取进口国市场的商情动态，查证控诉方并未受到损失，以便在应诉中处于主动地位；就出口地设立企业，筹建跨国公司，由此可以使我国产品免受进口配额等歧视性贸易条款的限制；以便利的销售条件、优质的产品、高水平的服务和良好的运输条件占领市场，提高单位产品的价值(效用)，降低其替代率，从而增强国外消费市场对我国产品的依赖性，并获取国外消费者的支持。第四节 利用特别关税进行纳税筹划 纳税筹划案例分析 二、【案例6-4】第四节 利用特别关税进行纳税筹划【筹

17、划思路与方案】第四节 利用特别关税进行纳税筹划【筹划思路与方案】第四节 利用特别关税进行纳税筹划【案例6-5】第四节 利用特别关税进行纳税筹划【筹划思路与方案】第四节 利用特别关税进行纳税筹划 近年来，各国已经比较普遍地采取了给予中国应诉企业分别裁决的做法。在这种情况下，应诉企业有可能取得一个比较低的税率，而不应诉企业得到的统一税率往往大大高于应诉企业的税率。此外，我国逐步建立起应诉与受益对称机制，在管理中依据“谁应诉、谁受益”的原则，对应诉与不应诉的企业采取区别对待的政策。积极应诉和胜诉的企业将享受专营权、出口许可证、配额等优先权。如果反倾销案是以终止协议或价格承诺的方式结案的，那么只有应诉企业才能参加出口数量限制的分配，而其他未参加应诉的企业再出口时则必须缴纳反倾销税。因此，涉案企业一定要积极应诉以取得低税率或某些优先权等。第四