6部控制应用指引第14号——财务报告》

1、拔提高财务报艾告质量夯实邦企业发展基霸础颁财政部胺会计司解读板企业内部颁控制应用指背引第14号百财务报阿告艾财务报熬告是企业投袄资者、债权叭人做出科学傲投资、信贷袄决策的重要傲依据。近年傲来，国内外邦发生的安然柏、世通、银半广夏、琼民拔源等财务丑癌闻事件都产碍生了较为严案重的不良后搬果，原因之拔一是由于企巴业财务报告癌内部控制缺颁失或不健全唉所致。为了佰防范和化解矮企业法律责案任，确保财柏务报告信息挨真实可靠，霸提升企业治蔼理和经营管哎理水平，促俺进资本市场暗和市场经济安健康可持续翱发展，应当肮强化财务报百告内部控制耙。研究制定肮企业内部八控制应用指爱引第14号败财务报巴告（以下按简称“财务扒

2、报告内控指蔼引”），就败是为了引导八和规范企业巴加强财务报唉告内部控制岸，防范财务版报告风险。俺本文就此进捌行解读。安 一、坝财务报告内拌部控制的总疤体要求颁 （一笆）规范企业奥财务报告控碍制流程，明搬晰各岗位职啊责霸企业应碍当制定明确氨的财务报告巴编制、报送坝及分析利用扮等相关流程爱，职责分工懊、权限范围艾和审批程序佰应当明确规罢范，机构设敖置和人员配哀备应当科学凹合理，并确把保全过程中挨财务报告的扮编制、披露八和审核等不班相容岗位相稗互分离。企柏业总会计师俺或分管会计安工作的负责摆人负责组织扒领导财务报佰告编制和分跋析利用工作败，企业负责艾人对财务报告的真实性拔和完整性承凹担责任，企捌业财

3、会部门办负责财务报笆告编制和分靶析报告编写稗工作，企业拌内部参与财氨务报告编制霸的各部门应按当及时向财摆会部门提供罢编制财务报岸告所需的信拔息，参与财胺务分析会议扳的部门应当氨积极提出意疤见和建议以昂促进财务报吧告的有效利绊用，企业法把律事务部门坝或外聘律师百应当对财务爱报告对外提败供的合法合背规性进行审芭核。吧 （二袄）健全财务暗报告各环节爱授权批准制稗度瓣企业应俺当健全财务捌报告编制、罢对外提供和巴分析利用各拔环节的授权哎批准制度，拌具体包括：捌编制方案的爱审批、会计扒政策与会计疤估计的审批邦、重大交易挨和事项会计柏处理的审批傲，对财务报摆告内容的审柏核审批等。搬为此，企业巴应做好以下几项

4、工作：佰第一，根据班经济业务性版质、组织机翱构设置和管艾理层级安排疤，建立分级靶管理制度；半第二，规范跋审核审批的哎手续和流程吧，确保报送瓣和进行审核皑审批的级别百符合所授的拔管理权限、百申报材料翔颁实完整，签般字盖章齐全柏、用印用章癌符合要求，版切实履行检隘查审核义务而非流于形摆式等；第三阿，建立相关爸政策，限制颁对现有财务扒报告流程进埃行越权操作懊。任何越权挨操作行为，板必须另行授搬权审批后方皑能进行，且耙授权审批文搬件应妥善归隘档。 （三凹）建立日常拌信息核对制度八企业应奥当从会计记白录的源头做叭起，建立起阿日常信息定阿期核对制度背，以保证财坝务报告的真伴实、完整，澳防范出于主败观故意的

5、编班造虚假交易肮，虚构收入版、费用的风柏险，以及由芭于会计人员罢业务能力不足导致的会扳计记录与实拔际业务发生袄的金额、内摆容不符的风跋险。企业在邦日常会计处八理中应及时埃进行对账，癌将会计账簿扮记录与实物阿资产、会计熬凭证、往来蔼单位或者个罢人等进行相扮互核对，发案现差异及时矮查明原因予艾以解决，并拌记录在适当巴的会计期间扮，以保证账澳证相符、账鞍账相符、账板实相符，确坝保会计记录笆的数字真实肮、内容完整拌计算准确、皑依据充分、板期间适当。扮 （四暗）充分利用敖会计信息技爱术安企业应半当充分利用埃信息技术，半提高工作效隘率和工作质哎量，减少或懊避免编制差扮错和人为调柏整因素。同巴时，企业也安应

6、当注意防捌范信息技术爱所带来的特叭有风险，做霸好以下几项败工作：第一艾，定期更新颁和维护会计昂信息系统，拜确保取数、斑计算公式以唉及数据勾稽奥关系准确无按误；第二，佰建立访问安斑全制度，操埃作权限、信昂息使用、信哎息管理应当罢有明确规定氨，确保财务办报告数据安唉全保密，防氨止对数据的凹非法修改和岸删除；第三隘，对正在使暗用的会计核背算软件进行俺修改、对通把用会计软件矮进行升级和袄对计算机硬敖件设备进行爱更换时，企业应有规范吧的审批流程奥，并采取替澳代性措施确按保财务报告蔼数据的连续靶性；第四，蔼做好数据源艾的管理，保蔼证原始数据巴从录入环节氨的真实、准安确、完整，鞍满足财务分爱析的需要；案第五

7、，制定埃业务操作规阿范，保证系哀统各项技术伴和业务配置翱维护符合会芭计准则要求爸和内部管理伴规定，月结哀和年结流程规范、及时岸，等等；第澳六，指定专澳人负责信息拌化会计档案拌的管理，定坝期备份，做坝好防消磁、芭防火、防潮瓣和防尘等工办作；对于存盎储介质保存敖的会计档案唉，应当定期败检查，防止癌由于介质损盎坏而使会计笆档案丢失。隘 二、哀财务报告业伴务流程靶财务报挨告流程由财板务报告编制坝流程、财务懊报告对外提蔼供流程、财矮务报告分析瓣利用流程三颁个阶段组成敖。其通用流昂程如下图所半示。企业在半实际操作中暗，应当充分佰结合自身业翱务特点和管蔼理要求，构鞍建和优化财捌务报告内部袄控制流程。扮 三、

8、爱财务报告编绊制阶段的主罢要风险点及佰管控措施氨 （一搬）制定财务靶报告编制方背案败企业财澳会部门应在扒编制财务报版告前制定财敖务报告编制肮方案，并由靶财会部门负搬责人审核。哎财务报告编艾制方案应明靶确财务报告八编制方法（熬包括会计政耙策和会计估案计、合并方氨法、范围与懊原则等）、蔼财务报告编笆制程序、职巴责分工（包爸括牵头部门芭与相关配合艾部门的分工白与责任等）版、编报时间板安排等相关扒内容。把该环节的主要风险疤是：会计政颁策未能有效案更新，不符坝合有关法律靶法规；重要埃会计政策、澳会计估计变翱更未经审批把，导致会计佰政策使用不蔼当；会计政扮策未能有效芭贯彻、执行爸；各部门职斑责、分工不碍清

9、，导致数扒据传递出现捌差错、遗漏芭、格式不一摆致等；各步芭骤时间安排艾不明确，导傲致整体编制按进度延后，埃违反相关报吧送要求。斑主要管岸控措施：第爸一，会计政八策应符合国拔家有关会计佰法规和最新氨监管要求的袄规定。企业阿应按照国家稗最新会计准则制度规定奥，结合自身盎情况，制定坝企业统一的扮会计政策。八企业应有专俺人关注与会挨计相关法律办法规、规章袄制度的变化版及监管机构稗的最新规定癌等，并及时胺对企业的内俺部会计规章扳制度和财务澳报告流程等哀做出相应更皑改。第二，扳会计政策和俺会计估计的般调整，无论矮是强制还是捌自愿，均需绊按照规定的靶权限和程序盎审批。第三敖，企业的内唉部会计规章奥制度至少要

10、胺经财会部门捌负责人审批巴后生效，财半务报告流程扮、年报编制芭方案应当经案公司分管财柏务会计工作艾的负责人核昂准后签发。矮第四，企业按应建立完备阿的信息沟通白渠道，将内皑部会计规章佰制度和财务版流程、会计科目表和相拌关文件及时霸有效地传达碍至相关人员扒，使其了解板相关职责要跋求、掌握适柏当的会计知版识、会计政版策并加以执坝行。企业还昂应通过内部埃审计等方式颁，定期进行敖测试，保证案会计政策有绊效执行，且哀在不同业务邦部门、不同叭期间内保持背一致性。第胺五，应明确蔼各部门的职芭责分工，总把会计师或分拔管会计工作绊的负责人负袄责组织领导瓣；财会部门百负责财务报啊告编制工作癌；各部门应岸当及时向财耙

11、会部门提供隘编制财务报摆告所需的信敖息，并对所翱提供信息的敖真实性和完懊整性负责。挨第六，应根伴据财务报告碍的报送要求拔，倒排工时拜，为各步骤案设置关键时百间点，并由岸财会部门负八责督促和考碍核各部门的摆工作进度，柏及时进行提鞍醒，对未能及时完成的叭进行相关处隘罚。阿 （二隘）确定重大疤事项的会计坝处理百在编制扮财务报告前百，企业应当班确认对当期芭有重大影响颁的主要事项摆，并确定重艾大事项的会昂计处理。该摆环节的主要搬风险是：重矮大事项，如阿债务重组、扒非货币性交扮易、公允价把值的计量、班收购兼并、扳资产减值等把的会计处理安不合理，会扒导致会计信暗息扭曲，无唉法如实反映俺企业实际情肮况。稗主要

12、管袄控措施：第捌一，企业应奥对重大事项阿的予以关注拜，通常包括八以前年度审案计调整以及败相关事项对案当期的影响柏、会计准则澳制度的变化疤及对财务报瓣告的影响、巴新增业务和笆其他新发生捌的事项及对笆财务报告的胺影响、年度办内合并（汇伴总）报告范吧围的变化及氨对财务报告的影响等。佰企业应建立埃重大事项的熬处理流程，搬报适当管理背层审批后，予以执行。八第二，及时俺沟通需要专巴业判断的重隘大会计事项八并确定相应笆会计处理。巴企业应规定盎下属各部门般、各单位人扒员及时将重芭大事项信息疤报告至同级版财会部门。傲财会部门应巴定期研究、暗分析并与相盎关部门组织斑沟通重大事俺项的会计处办理，逐级报翱请总会计师鞍

13、或分管会计板工作的负责翱人审批后下搬达各相关单案位执行。特瓣别是资产减埃值损失、公拜允价值计量颁等涉及重大按判断和估计背时，财会部般门应定期与把资产管理部柏门进行沟通按。耙 （三扳）清查资产耙核实债务疤企业应癌在编制财务霸报告前，组耙织财务和相绊关部门进行挨资产清查、版减值测试和昂债权债务核氨实工作。该吧环节的主要坝风险是：资敖产、负债账鞍实不符，虚巴增或虚减资八产、负债；肮资产计价方奥法随意变更奥；提前、推邦迟甚至不确翱认资产、负爸债等。俺主要管胺控措施：第胺一，确定具白体可行的资疤产清查、负靶债核实计划埃，安排合理耙的时间和工半作进度，配拜备足够的人安员、确定实啊物资产盘点霸的具体方法肮和

14、过程，同稗时做好业务百准备工作。蔼第二，做好百各项资产、绊负债的清查白、核实工作，包括：与胺银行核对对办账单、盘点傲库存现金、拔核对票据；傲核查结算款肮项，包括应跋收款项、应熬付款项、应癌交税金等是拜否存在，与昂债务、债权哎单位的相应暗债务、债权挨金额是否一板致；核查原艾材料、在产傲品、自制半隘成品、库存袄商品等各项矮存货的实存扳数量与账面叭数量是否一班致，是否有扒报废损失和疤积压物资等翱；核查账面凹投资是否存耙在，投资收翱益是否按照阿国家统一的安会计准则制案度规定进行搬确认和计量艾；核查房屋岸建筑物、机艾器设备、运懊输工具等各哀项固定资产摆的实存数量背与账面数量碍是否一致，澳清查土地、奥房屋

15、的权属疤证明，确定柏资产归属；巴核查在建工阿程的实际发罢生额与账面袄记录是否一皑致等。第三艾，对清查过瓣程中发现的按差异，应当叭分析原因，艾提出处理意巴见，取得合哀法证据和按颁照规定权限罢经审批，将蔼清查、核实案的结果及其佰处理办法向搬企业的董事八会或者相应肮机构报告，阿并根据国家把统一的会计胺准则制度的柏规定进行相按应的会计处按理。败 （四拌）结账企业在半编制年度财癌务报告前，挨应在日常定罢期核对信息矮的基础上完拌成对账、调板账、差错更百正等业务，巴然后实施关拜账操作。该隘环节的主要啊风险是：账癌务处理存在哎错误，导致把账证、账账佰不符；虚列哀或隐瞒收入懊，推迟或提胺前确认收入扒；随意改变懊

16、费用、成本澳的确认标准般或计量方法安，虚列、多板列、不列或唉者少列费用邦、成本；结背账的时间、挨程序不符合埃相关规定；阿关账后又随瓣意打开已关捌闭的会计期邦间等。肮主要管胺控措施：第凹一，核对各拌会计账簿记爸录与会计凭盎证的内容、阿金额等是否板一致，记账癌方向是否相肮符。第二，扳检查相关账佰务处理是否唉符合国家统哎一的会计准巴则制度和企柏业制定的核氨算方法。第绊三，调整有疤关账项，合瓣理确定本期暗应计的收入懊和应计的费芭用。例如，斑计提固定资艾产折旧、计按提坏账准备扳等；各项待巴摊费用按规澳定摊配并分岸别计入本期叭有关科目；班属于本期的疤应计收益应背确认计入本邦期收入等。芭第四，检查癌是否存在

17、因邦会计差错、阿会计政策变办更等原因需扒要调整前期凹或者本期相败关项目。对皑于调整项目按，需取得和懊保留审批文吧件，以保证佰调整有据可爱依。第五，氨不得为了赶办编财务报告哀而提前结账蔼，或把本期凹发生的经济扒业务事项延岸至下期登帐败，也不得先芭编财务报告板后结账，应柏在当期所有胺交易或事项叭处理完毕并氨经财会部门板负责人审核袄签字确认后唉，实施关账爱和结账操作跋。第六，如班果在关账之摆后需要重新拌打开已关闭艾的会计期间埃，须填写相罢应的申请表暗，经总会计佰师或分管会柏计工作的负鞍责人审批后按进行。盎 （五班）编制个别叭财务报告安企业应蔼当按照国家拜统一的会计矮准则制度规爱定的财务报懊告格式和内

18、按容，根据登拔记完整、核扒对无误的会八计账簿记录靶和其他有关爱资料编制财隘务报告，做邦到内容完整扳、数字真实伴、计算准确伴，不得漏报伴或者任意进奥行取舍。该拜环节的主要唉风险是：提傲供虚假财务巴报告，误导皑财务报告使昂用者，造成坝决策失误，芭干扰市场秩案序；报表数岸据不完整、伴不准确；报把表种类不完拜整；附注内爸容不完整等跋。颁主要管伴控措施：第芭一，企业财耙务报告列示吧的资产、负爸债、所有者半权益金额应爱当真实可靠澳。一是各项哀资产计价方熬法不得随意芭变更，如有板减值，应当懊合理计提减盎值准备，严皑禁虚增或虚爸减资产。二稗是各项负芭债应当反映巴企业的现时坝义务，不得碍提前、推迟俺或不确认负肮

19、债，严禁虚俺增或虚减负霸债。三是所氨有者权益应稗当反映企业扒资产扣除负袄债后由所有胺者享有的剩澳余权益，由佰实收资本、柏资本公积、埃留存收益等绊构成。企业邦应当做好所昂有者权益保拔值增值工作芭，严禁虚假靶出资、抽逃吧出资、资本坝不实。第二肮，企业财务百报告应当如败实列示当期鞍收入、费用傲和利润。一摆是各项收入胺的确认应当矮遵循规定的八标准，不得扳虚列或者隐芭瞒收入，推熬迟或提前确版认收入。二版是各项费用奥、成本的确半认应当符合哀规定，不得矮随意改变费八用、成本的爸确认标准或哀计量方法，袄虚列、多列唉、不列或者鞍少列费用、挨成本。三是般利润由收入挨减去费用后翱的净额、直班接计入当期肮利润的利得胺

20、和损失等构啊成。不得随意调整利润阿的计算、分皑配方法，编佰造虚假利润爱。第三，企佰业财务报告盎列示的各种肮现金流量由碍经营活动、捌投资活动和爸筹资活动的笆现金流量构半成，应当按败照规定划清板各类交易和啊事项的现金凹流量的界限癌。第四，按扮照岗位分工佰和规定的程把序编制财务叭报告。一是霸财会部门制傲定本单位财懊务报告编制瓣分工表，并瓣由财会部门佰负责人审核阿，确保报告澳编制范围完靶整。二是财氨会部门报告盎编制岗位按翱照登记完整癌、核对无误佰的会计账簿版记录和其他拜有关资料对挨相关信息进邦行汇总编制版，确保财务矮报告项目与爱相关账户对佰应关系正确班，计算公式吧无误。三是蔼进行校验审绊核工作，包巴括

21、期初数核唉对、财务报扳告内有关项翱目的对应关笆系审核、报耙表前后勾稽翱关系审核、皑期末数与试拜算平衡表和邦工作底稿核叭对、财务报安告主表与附柏表之间的平鞍衡及勾稽关澳系校验等。盎第五，按照鞍国家统一的捌会计准则制埃度编制附注挨。附注是财柏务报告的重奥要组成部分哀，企业对反爱映企业财务叭状况、经营傲成果、现金敖流量的报表背中需要说明靶的事项，作袄出真实、完熬整、清晰的半说明。检查矮担保、诉讼把、未决事项瓣、资产重组捌等重大或有稗事项是否在斑附注中得到爸反映和披露敖。第六，财懊会部门负责搬人审核报表碍内容和种类办的真实、完半整性，通过疤后予以上报熬。熬 （六摆）编制合并爸财务报告八企业集颁团应当编

22、制肮合并财务报办告，分级收氨集合并范围哀内分公司及胺内部核算单颁位的财务报把告并审核，坝进而合并全版资及控股公罢司财务报告班，如实反映啊企业集团的挨财务状况、版经营成果和扒现金流量。哀该环节的主袄要风险是：吧合并范围不疤完整；合并氨内部交易和办事项不完整搬；合并抵销佰分录不准确暗。主要管按控措施：第懊一，编报单拜位财会部门爸应依据经同袄级法律事务搬部门确认的按产权（股权懊）结构图，哎并考虑所有扮相关情况以巴确定合并范胺围符合国家班统一的会计矮准则制度的捌规定，由财班会部门负责翱人审核、确艾认合并范围哀是否完整。挨第二，财会胺部门收集、罢审核下级单奥位财务报告版，并汇总出绊本级次的财啊务报告，经

23、邦汇总单位财氨会部门负责蔼人审核。第盎三，财会部疤门制定内部熬交易和事项按核对表及填跋制要求，报摆财会部门负胺责人审批后瓣下发纳入合安并范围内各伴单位。财会爱部门核对本拜单位及纳入八合并范围内扮各单位之间奥内部交易的爸事项和金额癌，如有差异叭，应及时查班明原因并进哎行调整。编案制内部交易澳表及内部往扳来表交财会俺部门负责人胺审核。第四跋，合并抵销邦分录应有相摆应的标准文爸件和证据进拌行支持，由肮财会部门负邦责人审核。啊第五，对合邦并抵销分录办实行交叉复肮核制度，具俺体编制人完翱成调整分录案后即提交相半应复核人进笆行审核，审皑核通过后才般可录入试算绊平衡表。通昂过交叉复核盎，保证合并板抵销分录的

24、耙真实性、完矮整性。板 四、爱财务报告对蔼外提供阶段胺的主要风险板点及管控措埃施班 （一碍）财务报告扒对外提供前般的审核扮财务报稗告对外提供蔼前需按规定肮程序进行审案核，主要包耙括财会部门坝负责人审核岸财务报告的版准确性并签安名盖章；总啊会计师或分胺管会计工作奥的负责人审背核财务报告蔼的真实性、胺完整性、合耙法合规性，碍并签名盖章绊；企业负责白人审核财务岸报告整体合罢法合规性，扳并签名盖章邦。该环节的斑主要风险是靶：在财务报扳告对外提供蔼前未按规定般程序进行审稗核，对内容哀的真实性、百完整性以及暗格式的合规俺性等审核不啊充分。颁主要管捌控措施：第案一，企业应氨严格按照规扒定的财务报巴告编制中的

25、伴审批程序，版由各级负责柏人逐级把关邦，对财务报搬告内容的真阿实性、完整白性，格式的扮合规性等予版以审核。第白二，企业应拌保留审核记扒录，建立责颁任追究制度耙。第三，财挨务报告在对唉外提供前应安当装订成册霸，加盖公章耙，并由企业霸负责人、总颁会计师或分耙管会计工作佰的负责人、疤财会部门负隘责人签名并般盖章。吧 （二澳）财务报告斑对外提供前挨的审计拜公司拌法等法律挨法规规定了罢公司应编制鞍的年度财务澳报告需依法版经会计师事暗务所审计，叭审计报告应背随同财务报傲告一并对外颁提供。关啊于会计师事俺务所从事证败券、期货相敖关业务有关奥问题的通知碍等还对为案特定公司进百行审计的会板计师事务所板的资格进行

26、安了规定。因阿此，相关企板业需按规定哀在财务报告按对外提供前澳，选择具有耙相关业务资摆格的会计师艾事务所进行懊审计。该环按节的主要风爱险是：财务办报告对外提唉供前未经审稗计，审计机熬构不符合相扒关法律法规懊的规定，审啊计机构与企懊业串通舞弊傲。埃主要管傲控措施：第爱一，企业应摆根据相关法盎律法规的规奥定，选择符办合资质的会盎计师事务所艾对财务报告案进行审计。拔第二，企业巴不得干扰审胺计人员的正奥常工作，并瓣应对审计意绊见予以落实把。第三，注埃册会计师及爸其所在的事扒务所出具的凹审计报告，蔼应随财务报爸告一并提供百。熬 （三安）财务报告碍的对外提供胺一般企芭业的财务报哎告经完整审叭核并签名盖矮章

27、后即可对皑外提供。上耙市公司还需佰经董事会和阿监事会审批笆通过后方能背对外提供，暗财务报告应奥与审计报告澳一同向投资绊者、债权人澳、政府监管百部门等报送唉。该环节的搬主要风险是澳：对外提供肮未遵循相关暗法律法规的隘规定，导致皑承担相应的暗法律责任；八对外提供的埃财务报告的巴编制基础、坝编制依据、百编制原则和版方法不一致肮，影响各方拔对企业情况白的判断和经办济决策的作柏出；未能及背时对外报送瓣财务报告，挨导致财务报耙告信息的使摆用价值降低白，同时也违半反有关法律搬法规；财务爱报告在对外挨提供前提前碍泄露或使不癌应知晓的对盎象获悉，导背致发生内幕氨交易等，使拌投资者或企班业本身蒙受跋损失。按主要管

28、拜控措施：第叭一，企业应靶根据相关法罢律法规的要背求，在企业板相关制度中澳明确负责财拔务报告对外暗提供的对象凹，在相关制坝度性文件中傲予以明确并袄由企业负责艾人监督，如摆：国有企业氨应当依法定隘期向监事会啊提供财务报八告，至少每叭年一次向本按企业的职工爸代表大会公靶布财务报告疤。上市公司凹的财务报告捌需经董事会懊、监事会审颁核通过后向扒全社会提供癌。第二，企拔业应严格按芭照规定的财务报告编制瓣中的审批程笆序，由财会颁部门负责人拜、总会计师柏或分管会计伴工作的负责挨人、企业负阿责人逐级把安关，对财务矮报告内容的般真实性、完芭整性，格式搬的合规性等罢予以审核，爱确保提供给百投资者、债奥权人、政府班

29、监管部门、摆社会公众等吧各方面的财胺务报告的编碍制基础、编岸制依据、编凹制原则和方敖法完全一致凹。第三，企扮业应严格遵拌守相关法律捌法规和国家班统一的会计翱准则制度对隘报送时间的哀要求，在财氨务报告的编哎制、审核、肮报送流程中懊的每一步骤耙设置时间点背，对未能按摆时及时完成挨的相关人员稗进行处罚。傲第四，企业办应设置严格办的保密程序拌，对能够接柏触财务报告敖信息的人员盎进行权限设昂置，保证财岸务报告信息叭在对外提供败前控制在适疤当的范围。氨并对财务报邦告信息的访扳问情况予以岸记录，以便翱了解情况，爸及时发现可坝能的泄密行哀为，在泄密斑后也易于找耙到相应的责唉任人。第五稗，企业对外敖提供的财务叭

30、报告应当及阿时整理归档叭，并按有关阿规定妥善保白存。板 五、办财务报告分白析利用阶段艾的主要风险哎点及管控措胺施捌 （一隘）制定财务败分析制度版企业财暗会部门应在叭对企业基本板情况进行分捌析研究的基氨础上，提出啊财务报告分瓣析制度草案皑，并经财会办部门负责人白、总会计师叭或分管会计拔工作的负责袄人、企业负伴责人检查、板修改、审批安。该环节的扳主要风险是靶：制定的财笆务分析制度熬不符合企业蔼实际情况，巴财务分析制吧度未充分利拌用企业现有吧资源，财务八分析的流程邦、要求不明芭确，财务分俺析制度未经伴审批等。蔼主要管败控措施：第矮一，企业在哎对基本情况昂分析时，应靶当重点了解坝企业的发展岸背景，包括

31、邦企业的发展拜史、企业组艾织机构、产笆品销售及财俺务资产变动傲情况等，熟俺悉企业业务罢流程，分析半研究企业的按资产及财务笆管理活动。胺第二，企业八在制定财务摆报告分析制伴度时，应重八点关注：财傲务报告分析安的时间、组扒织形式、参肮加的部门和挨人员；财务癌报告分析的癌内容、分析罢的步骤、分肮析方法和指邦标体系；财暗务报告分析案报告的编写阿要求等。第埃三，财务报埃告分析制度盎草案经由财邦会部门负责八人、总会计矮师或分管会邦计工作的负班责人、企业柏负责人检查爱、修改、审芭批之后，根埃据制度设计般的要求进行半试行，发现俺问题及时总柏结上报。第佰四，财会部翱门根据试行翱情况进行修挨正，确定最艾终的财务报皑告分析制度敖文稿，并经瓣财会部门负把责人、总会搬计师或分管癌会计工作的摆负责人、企半业负责人进安行最终的审傲批。埃 （二懊）编写财务傲分析报告岸财会部巴门应按照财柏务分析制度扮定期编写财俺务分析报告胺，并通过定懊期召开财务叭分析会议等扮形式对分析癌报告的内容癌予以完善，叭以充分利用颁财务报告反蔼映的综合信把息，全面分碍析企业的经袄营管理状况凹和存在的问拌题，不断提拌高经营管理爸水平。该环斑节的主要风矮险是：财务凹分析报告的笆目的不正确斑或者不明确败，财务分析颁方法不正确唉；财务分析敖报告的