金融资产—持有至到期投资、可供出售金融资产ppt课件

1、投资核算岗位.模块三 金融资产.才干目的：掌握金融资产的获得、利息股利、期末计量及处置的账务处置.知识目的：1.了解金融资产的概念；2.熟习金融资产有关的账务处置；目的要求.本模块的重点、难点2难点：金融资产的期末计量；金融资产处置的核算1重点:金融资产获得、期末计量及处置的核算. 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活泼市场有公开报价的国债、企业债券等，可以划分为持有至到期投资。特征：到期日固定、回收金额固定或可确定 有明确意图持有至到期 有才干持有至到期持有至到期投资一、持有至到期投资概述.二、持

2、有至到期投资的会计处置一科目设置总账科目二级科目持有至到期投资成本利息调整应计利息.二会计处置1.企业获得的持有至到期投资 借：持有至到期投资本钱面值 应收利息已到付息期但尚未领取的利息 持有至到期投资利息调整差额，也能够在贷方 贷：银行存款.2.持有至到期投资后续计量 1假设持有至到期投资为分期付息 借：应收利息债券面值票面利率 贷：投资收益期初债券摊余本钱实践利率 持有至到期投资利息调整 差额，也能够在借方 资产负债表日，确认利息收入.2假设持有至到期投资为一次还本付息 借：持有至到期投资应计利息 债券面值票面利率 贷：投资收益期初债券摊余本钱实践利率 持有至到期投资利息调整 差额，也能够

3、在借方 .3.出卖持有至到期投资 借：银行存款 贷：持有至到期投资 投资收益差额，也能够在借方 . 【例题】2021年1月1日，甲公司支付价款1000元含买卖费用从活泼市场购入某公司5年期债券，面值1250元，票面里利率4、72%，按年支付利息即每年59元，本金最后一次支付。不思索所得税、减值损失等要素。实践利率为10%.2021年1月1日，购入债券借：持有至到期投资本钱 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资利息调整 2502021年12月31日，确认利息收入应收利息=12504.72%=59投资收益=1250-25010%=100 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 41

4、 贷：投资收益 100 借：银行存款 59 贷：投资收益 59.年份现金流入=面值票面利率4.72%实际利息=上期实际利率10%摊销的利息调整= - 期末债券摊余成本=上期+1000201559100411041201659104451086201759109501136201859114551191201959118591250合计295545250.2021年12月31日，确认利息收入应收利息=12504.72=59投资收益=1250-250+4110%=104 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 45 贷：投资收益 104 借：银行存款 59 贷：投资收益 59.2021年12月

5、31日，确认利息收入应收利息=12504.72%=59投资收益=1250-250+41+4510%=109 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 50 贷：投资收益 109借：银行存款 59 贷：投资收益 59.2021年12月31日，确认利息收入应收利息=12504.72%=59投资收益=1250-250+41+45+5010%=114 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 55 贷：投资收益 114借：银行存款 59 贷：投资收益 59.2019年12月31日，确认利息收入应收利息=12504.72=59应摊销的利息调整=250-41-45-50-55=59 借：应收利息 59

6、 持有至到期投资利息调整 59 贷：投资收益 118借：银行存款 59 贷：投资收益 59借：银行存款 1250 贷：持有至到期投资本钱 1250.【练习题】 A公司于2021年1月2日从证券市场上购入B公司于2021年1月1日发行的债券，该债券4年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2021年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实践支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实践利率为5%。假定按年计提利息。要求：编制A公司从2021年1月1日至2021年1月1日上述有

7、关业务的会计分录。.12021年1月2日借：持有至到期投资本钱 1000 应收利息 4010004% 贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资利息调整 27.2322021年1月5日借：银行存款 40 贷：应收利息 40.32021年12月31日 应确认的投资收益=1000-27.23 =972.775%=48.64万元， 借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 8.64 贷：投资收益 48.64 42021年1月5日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40.52021年12月31日 应确认的投资收益=972.77+8.64 5%=49.07万元， 借：应收利息 40 持有至到期投资利

8、息调整 9.07 贷：投资收益 49.0762021年1月5日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40.72021年12月31日 “持有至到期投资利息调整 =27.23-8.64-9.07=9.52万元， 投资收益=40+9.52= 49.52万元。借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 9.52 贷：投资收益 49.52借：银行存款 1040 贷：持有至到期投资本钱 1000 应收利息 40.【例题】2021年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实践支付价款2078.98万元，另外支付买卖费用10万元。该债券发行日为2021年1月1日，系分期付息、到期还本债

9、券，期限为5年，票面年利率为5%，年实践利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不思索其他要素，该持有至到期投资2021年12月31日的账面价值为 万元。 A.2062.14 B.2068.98 C.2072.54 D.2083.43 【答案】C【解析】应收利息20005100实践利息2088.98483.56利息调整的摊销16.44万元2021年12月31日账面价值2088.9816.442072.54万元。.【例题】2021年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实践支付价款2078.98万元，另外支付买卖费用10万元

10、。该债券发行日为2021年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实践利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。.12021年1月1日 借：持有至到期投资本钱 2000 利息调整 88.98 贷：银行存款 2088.9822021年12月31日 应收利息=20005%=100 实践利息=2088.984%=83.56 借：银行存款 100 贷：投资收益 83.56 持有至到期投资利息调整 16.44.32021年12月31日 应收利息=20005%=100 实践利息=2088.98-16.444%=82.9 借：银行存款 100

11、 贷：投资收益 82.9 持有至到期投资利息调整 17.142021年12月31日 应收利息=20005%=100 实践利息=2088.98-16.44-17.14%=82.22 借：银行存款 100 贷：投资收益 82.22 持有至到期投资利息调整 17.78.52021年12月31日 应收利息=20005%=100 实践利息=2088.98-16.44-17.1-17.78 4%=81.5 借：银行存款 100 贷：投资收益 81.5 持有至到期投资利息调整 18.562019年12月31日 “持有至到期投资利息调整 =88.98-16.44-17.1-17.78-18.5=19.16 投

12、资收益=100-19.16=80.84 借：银行存款 100 贷：投资收益 80.84 持有至到期投资利息调整 19.16.72020年1月1日收回本金 借：银行存款 2000 贷：持有至到期投资本钱 2000 . 一、概述 可供出卖金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出卖的非衍生金融资产，以及除以下各类资产以外的金融资产：1持有至到期投资；2贷款和应收款项；3以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产买卖性金融资产。 相对于买卖性金融资产而言，可供出卖金融资产的持有意图不明确。 企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出卖金融资产。 可供出卖金融资产

13、.二、可供出卖金融资产的会计处置一股票投资 1.获得可供出卖金融资产 借：可供出卖金融资产本钱公允价值和交 易费用之和 应收股利已宣告尚未发放的现金股利 贷：银行存款等.2.持有期间被投资单位宣告现金股利 借：应收股利 贷：投资收益.3.资产负债表日公允价值变动公允价值上升 借：可供出卖金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益公允价值下降 借：其他综合收益 贷：可供出卖金融资产公允价值变动.4.出卖可供出卖的金融资产 借：银行存款应按实践收到的金额贷：可供出卖金融资产 投资收益 借：资本公积其他资本公积转出的公允价值 累计变动额 贷：投资收益 .【例题】 12021年5月20日，甲公司从深圳证券

14、买卖所购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计508万元，其中证券买卖税费等买卖费用0.8万元，已宣告但尚未发放的现金股利为7.2万元。甲公司将其划分为可供出卖金融资产。借：可供出卖金融资产本钱500.8 5087.2应收股利7.2贷：银行存款508. 22021年6月20日甲公司收到乙公司放发的2021年现金股利7.2万元 借：银行存款7.2贷：应收股利7.2 32021年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.2元 公允价值变动5.2100500.819.2万元 借：可供出卖金融资产公允价值变动19.2贷：资本公积其他资本公积19.2 .42021年12月31日，甲

15、公司依然持有乙公司股票，当日，乙公司股票收盘价为每股4.9元 。 公允价值变动4.95.210030万元 借：资本公积其他资本公积30 贷：可供出卖金融资产公允价值变动30 52021年4月20日，乙公司宣揭露放2021年的现金股利为200万元。 借：应收股利102005%贷：投资收益10 .62021年5月10日，甲公司收到乙公司发放2021年现金股利 借：银行存款10 贷：应收股利10 72021年5月17日，甲公司以每股4.5元的价钱将该股票全部转让，同时支付证券买卖税费等买卖费用0.72万元。 借：银行存款449.281004.50.72 可供出卖金融资产公允价值变动10.8 投资收益

16、40.72贷：可供出卖金融资产本钱500.8 同时： 借：投资收益10.8贷：资本公积其他资本公积10.8 .【练习题】甲公司2007年12月25日支付价款2 040万元含已宣告但尚未发放的现金股利60万元获得一项股权投资，另支付买卖费用10万元，划分为可供出卖金融资产。2007年12月28日，收到现金股利60万元。2007年12月31日，该项股权投资的公允价值为2 105万元。假定不思索所得税等其他要素。甲公司2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额为万元。A.55B.65 C.115 D.125正确答案C答案解析甲公司2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额公允价值2105

17、本钱2 0406010115万元。 .【练习题】以下有关可供出卖金融资产，不正确的处置方法有。A.按照公允价值进展后续计量，公允价值变动计入资本公积B.可供出卖金融资产该当按获得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关买卖费用计入投资损益C.可供出卖金融资产持有期间不思索的利息或现金股利D.可供出卖金融资产公允价值变动构成的利得或损失，该当直接计入一切者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益 正确答案BC . 二债券投资 1.获得可供出卖金融资产 借：可供出卖金融资产本钱面值 应收利息已到付息期上未领取的利息 贷：银行存款 可供出卖金融资产利息调整差额，也 能够在贷方.2、资产负债表

18、日，计息 分期付息、一次还本债券 借：应收利息面值票面利率 贷：投资收益期初摊余本钱实践利率 可供出卖金融资产利息调整差额，也能够在借方 一次还本付息债券 借：可供出卖金额资产应计利息 面值票面利率 贷：投资收益期初摊余本钱实践利率 可供出卖金融资产利息调整差额，也能够在借方.3、资产负债表日公允价值变动公允价值上升 借：可供出卖金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积公允价值下降 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出卖金融资产公允价值变动.4出卖可供出卖的金融资产 借：银行存款应按实践收到的金额贷：可供出卖金融资产 投资收益 借：资本公积其他资本公积转出的公允价值 累计变动额 贷：投资收益 .【例题】 12021年1月1日，甲公司支付价款100万元含买卖费用从上海证券买卖所购入A公司同日发行的5年期公司债券，面值125万元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息即每年125 4.72%5.9万元，本金最后一次归还。实践利率10%。划分为可供出卖金融资产 借：可供出卖金融资产本