第5章生产经营环节的税收筹划3(资产与涉税合同的筹划)ppt课件

1、1 第五章 消费运营环节的税收谋划 中山大学岭南学院 龙朝晖 第三节 资产的税务谋划 第四节 涉税合同的谋划.第三节 资产的税务谋划 固定资产的获得方式： 租赁和购买两种方式， 都要按税法规定涉及所得税。 但两种方式在所得税 -扣除工程上存在差别。 2.3一、租赁方式 设备等实物资产融资，有两种： 1运营租赁也称效力租赁 指承租人为暂时、季节性需求 -而短期租用某类资产的行为， 与资产一切权有关的风险 -和维修费用普通由出租人承当。要多次出租方能收回投资和获利。 .42融资租赁也称金融租赁是-融资与融物相结合的特殊筹资方式， 其特点是与资产一切权 -有关的风险和报酬已转移给承租人。 我国融资租

2、赁不很成熟， 多为运营租赁。 .5 企业租入固定资产 -支付租赁费的扣除方法：一以运营租赁方式租入 -固定资产发生的租赁费支出， 按照租赁期限均匀扣除；.6二以融资租赁方式租入 -固定资产的租赁费支出， 按规定构成固定资产价值的部分 -该当提取折旧费用，分期扣除。 .7 二、购买方式 购买设备时，普通为一次性支付， 一切权也随之转移。 购买的一次性支付， 不得在所得税前一次性扣除， 必需按规定计提折旧，税前扣除。 .8 租赁的双重益处： 一是防止因长期拥有的负担和风险， 防止购买负担和陈旧过时的风险；. 二是租金可冲减利润而减轻税负。租金的支付比较稳定。支付方式可在签合同时商定， 经过平衡支付

3、使利润均摊，减轻税负。 9.10 甲公司厂区占地面积74余万平方米， 员工总数6000余人， 资产总值约人民币50亿元。 主要从事各型水轮机、水轮发电机、 -汽轮发电机、交直流电动机及 -相关控制设备的设计、制造和销售。【案例5-11】 甲公司简介：.11甲公司组织构造：甲公司现拥有 -电机动力设备、电机控制设备、 -电机工模具、电机设备工程公司 -四个控股子公司。.12系国内著名的工量具消费厂家， 现有总资产近5亿元， 有金属切削机床、锻压设备、 -热处置设备等1500余台套， 其中大型、高精度和数控机床160余台。 乙公司简介：.13国企姿态：由于是国营老厂，乙运营出现问题。甲以为乙困难主

4、要是管理落后，决议对乙进展收买，2006年甲出资控制了乙股权的70%，成为乙的母公司。.14甲获取设备的选择： 乙拥有一批消费设备， 甲预备扩展运营规模， 需求此类设备。第一个问题： 甲为什么要收买乙呢？ .第二个问题：甲拟从乙获得此类设备。 但究竟是向乙购买， 还是向乙租赁？15.1、两种方式的税收差别 租赁方式与购买方式都要涉及所得税； 但扣除工程上存在差别。 谋划思绪与方法：16.17 集团税负分析：乙出卖一次性实现的收益， 经过租赁分摊到多个纳税年度， 获得递延纳税益处。 2、租赁的优势分析.集团内一方盈利较高， 另一方盈利少或亏时， 盈利方把设备租赁给后者， 不违原那么下收取较低租赁

5、费节税。 2、租赁的优势分析18. 租赁期满租赁方盈利后以较高价钱购入， 使利润流向前者，既补偿又实现节税。 假设亏损方把设备租赁给盈利方， 如何安排才干到达节税的效果？ 2、租赁的优势分析19.20 承租方分析： 一是只需按期支付租金不用支付全价， 减少资金占用， 防止长期拥有而承当风险； 2、租赁的优势分析.二是支付租金可直接冲减当期利润， 减少应纳税额； 2、租赁的优势分析21.三是运营租赁报表不列为资产与负债， 与负债购置相比， 改善资产负债率， 加强举债才干； 2、租赁的优势分析22.23 四是融资租赁假设合同中不包含期满廉价购买选择权时，对租入设备的改良支出可记入资产价值， 在租期

6、内经过提折旧的方式摊销。 2、租赁的优势分析.2、租赁的优势分析 四是融资租赁 而企业购入的固定资产， 其改良支出添加固定资产原值。 如其折旧年限长于租期， 租赁就会加速折旧，减轻负担。24.25 出租方母公司分析： 使闲置的资产得以运用， 获得租金收入，实现资本增值。 将获得租金分摊到多个纳税年度， 从而可递延纳税。 2、租赁的优势分析.26 3、资产获得方式设计与操作： 方案一：租赁方式 操作步骤：1甲与乙签署， 规定租金额，剩余残值。2乙将设备移交给甲。3甲按月向乙支付租金。 .271甲乙签署， 规定购买价钱、移交时间和付款期限。2乙将设备运往甲。3甲可以延期向乙支付价款。 可按合同分期

7、付款或一次性付款。 两种方式节税效果确是存在差别的。 方案二：购买方式。 操作步骤：.28 2006年6月1日， 甲支付5亿元购买乙在外发行的全部股票， 构成母子公司。甲、乙所得税率均为25% 方案一：租赁方式.乙有一批消费设备， 甲运营需求此类设备， 运用后每年可添加利润500万元。 乙将设备以租赁方式转给甲， 按市价收取租金150万元，租期5年。 方案一：租赁方式29.30 第15年相关的税负如下运营租赁， 设备折旧方法为直线折旧法，无残值。 租赁方式的税负 单位：万元项目承租人（第1-5年）出租人（第1-5年）集团（第1-5年）营业利润500-租金支出/收入-150150-固定资产折旧-

8、100-税前利润35050400所得税87.512.5100税后利润262.537.5300.31方案二：购买方式 乙将设备出卖给甲， 按同类资产价值出卖价钱为1000万元， 设备可运用年限10年。 甲可一次性或分期支付 -或采取商业汇票结算或暂赊货款。 第15年税收负担如下折旧与方案一一样，见表5-7： .32 表5-7 购买方式的税负 单位：万元 项目购买方（第1-5年）销售方（第1年）集团（第1-5年）第1年第2-年营业利润5001000-固定资产折旧100-税前利润4001000-所得税100250350100税后利润3007501050300.33 两方案比较分析： 税负差别发生在第

9、1年， 方案一比如案二少纳所得税250万元。 缘由： 集团视租赁为内部买卖， 出租人租金收入纳税额与 -承租人租金支出抵税额相互对冲；.销售方销售收入纳税额无抵补项。 谋划结论：同一个利益集团内部时，将资产从一个企业转给 -另一个企业时租赁方式可节税。 方案二中，34. 进一步讨论： .集团关联方在对内部筹资、投资 -和买卖等可进展谋划和安排以节税。.制定的租赁价钱必需符合 -企业集团关联买卖的原那么。35.进一步讨论： .如母子公司处在不同的区域， 假设存在所得税税率差别， 利润从税率较高一方流向较低一方， 谋划效果会更好。 36.37第四节 涉税合同的谋划 市场经济也是契约经济合同、协议。

10、 合同的最大作用， 在实施经济交换过程中 -明确双方的权益和义务。.在事先谋划的根底上， 在签署协议时就可以 -经过合同来安排税收问题。 第四节 涉税合同的谋划38.39一、销售合同的谋划一增值税时间根本规定： 一是销售货物或应税劳务， 为收讫销售款或获得凭据的当天； 二是进口货物， 为报关进口的当天。 .规定七种结算 -方式的纳税义务发生时间。 1、直接纳款方式 收到销售款或凭据， 将提货单交买方当天； 2、托收承付和委托银行收款方式 发出货物并办妥托收手续的当天；40.3、赊销和分期收款方式 为按合同商定的收款日期的当天；4、预收货款方式 为货物发出的当天；41.42 6、销售应税劳务 为

11、提供劳务并收讫款或获取款凭据当天；5、委托他人代销货物 为收到代销清单的当天； .43(1)将货物从一个机构移送其他机构销售;(2)将自产或委托加工货物用于非应税工程；(3)将自产、委加或购买货物作为投资； 7、视同销售行为 以下视同销售的，为货物移送的当天。.(4)将自产、委加或购买货物分配给股东；(5)将自产、委加货物用于集体福利或个人消费；(6)将自产、委加或购买的货物无偿赠送他人。44.45二规定：纳税人消费应税商品于销售时纳税。用于延续消费应税商品的， 不纳税； 用于其它方面的， 于移送运用时纳税。.委托加工的应税商品， -用于延续消费应税商品的， 所纳税准予按规定抵扣。进口的应税商

12、品，于报关进口时纳税。二规定：46.47买卖方式不同，纳税义务发生时间也不同，应合理选择。存在问题：企业销售货物时，被动地会计核算， 结果大量的销售发生了， 而会计仅在往来账上进展核算， 导致长期挂账。.税收风险：应收账款余额越滚越大，货款没有收回， 就不开具发票，也不申报纳税。 一旦查帐，偷税现实客观存在。48.49在销货合同上适当谋划：1当对方的资金运作较好， 货物提走后很快就回笼资金时， 合同可采用直接纳款等销售方式， 纳税义务当天发生。. 2如销售对象是商业企业， 货款以销售后付款结算方式， 可采用代销结算方式。 根据实践收到的货款， 分期计算销项税额。50.3当对方资金周转不好， 货

13、物提走后货款不能很快回笼。 在签定经济合同时， 尽能够采用赊销、分期收款方式， 将纳税义务向后推迟。 既可防止被认定为偷税， 又获得了税款的时间价值。51.二、工程合同的谋划 企业概略： 某市两家合资企业“中华房地产公司、“华中商贸公司。 中方及外方均为同一出资人， 中外方出资比例均为2 ：8 。中华公司注册资本8000万元， 华中公司注册资本40000万元。52.53华中于2006年2月投资建一综合大楼。 由于华中没有建房资质， 以中华的名义投资兴建。华中将资金转至中华的银行账户， 两公司均作“往来 账处置。 2007年6月，大厦已建成装修终了， 并于当月办理开工决算手续。 建楼情况：.54

14、中华没有施工队伍， 全部工程均由其他建筑公司承建。建安业营业税已由建安公司交纳。中华根据建安业发票作为 -在建工程入账的原始凭证。截至工程开工日止， “在建工程华兴大厦 总额20.5亿元。 建楼核算：.55 中华需将在建工程转至华中名下， 但中华和华中是两个独立的企业法人，华兴大厦的财富一切权归属于中华，如转移至华中名下需求按 -“销售不动产 交纳5%的营业税。 遇到难题：. 按本钱利润率10%计算, 应纳营业税: =20.51+10%1-5%5% 1.19亿元56遇到难题：.57房开公司承办机关、企事业单位统建房， 如委托单位能提供土地运用权证书、 -建立工程同意书和基建方案， 且开发公司不

15、垫付资金， 同时符合“其他代理效力条件的， 对其手续费收入按“效力业 计征营业税， 否那么按“销售不动产征营业税。税法规定：.58 谋划分析：假设华中委托中华代建房， 中华就无需交纳1.19 亿元的营业税， 只需按手续费交纳营业税即可。.“其他代理效力条件： 受托方与委托方全额结算原票转交， 只向委托方收取手续费的业务。59.60华中该当于2006年2月与中华 -签署一份“委托代建合同，由华中直接将工程款支付给施工单位，施工单位将发票直接开给华中，由中华将发票转交给华中。华中据此作“在建工程 入账即可。 谋划思绪：.61税法规定：以不动产投资入股，参与利润分配， 共担风险的行为，不征营业税。但转让该股权， 应按“销售不动产纳税。事后还能补救吗？.如中华以该项不动产对华中股权投资， 那么无需交纳营业税。 中华与华中的投资者均为同一出资人， 根本无需进展股权转让。 这样中华就可免除1.19亿元营业税。62补救措施：.63补救措施：中华只需与华中签署投资合同， 并作如下账务处置： 借：长期股权投资中华公司 205000000 贷：固定资产华中大厦 205000000 .谋划结论：以不动产投资谋划在实践中真实可行，纳税人该当运用这一政策精心谋划，以降低税负。64.65三、采购合同