审计第1章总论

1、审计学（第六版） 人民大学出版社参考书目1.陈汉文，审计，厦门大学出版社，20062.阿尔文A 阿伦斯，审计学-整合方法研究，中国审计出版社，20013.刘明辉，审计，东北财大出版社，20074.中国注册会计师协会，审计，经济科学出版社第1章 总论第1节 审计的产生与发展第2节 审计的概念和属性第3节 审计的对象和目标第4节 审计的职能和作用第1节 审计的产生与发展审计按审计主体（执行审计者）不同可以分为政府审计、内部审计和民间审计一、政府（官厅）审计的产生与发展 二、内部审计的产生与发展 三、民间审计的产生与发展一、政府审计的产生和发展（一）我国政府审计的产生与发展西周初步形成宰夫稽核财计报

2、告秦汉最终确立上计制度隋唐宋日臻完善宋朝审计司、审计院元明清衰弱中华民国不断演进1914年审计法新中国振兴时期1983年9月成立审计署1994年发布审计法1. 我国政府审计产生于西周。2.南宋时，“审计”一词在我国历史上首次出现。（二）西方国家政府审计的产生和发展 最早出现国家萌芽的是奴隶制下的古罗马、古希腊、古埃及等国家，政府设有官厅审计机构，审计人员以“听证”方式，对掌管国家财物和赋税官吏进行审计，在西方封建王朝中，也设有审计机构和人员。如：法国在资产阶段大革命前就有审计厅。随着资本主义经济的发展，审计不断完善和发展。 现代资本主义国家中，大多实行立法、行政、司法三权分立，议会为国家最高立

3、法机关，西方国家大多数在议会下设计专门审计机构，对政府及公营企业、事业单位的财政、财务收支进行审计监督。 1、立法：美国、加拿大、西班牙等 2、行政：是政府领导下审计，罗马尼亚、中国等 3、司法：法国等 其他：日本的会计检查，直接对天皇负责。 第二次世界大战时，西方国家审计理论和审计实务，有较大的发展，把经济监督和经济管理结合起来，传统的财务审计向现代三E审计发展。 注：三E审计：经济性效率性效果性。二、内部审计的产生与发展 内部审计是指由本部门或本单位内部专职的审计机构和审计人员对本部门或本单位的财务收支、经营管理、经济效益等所实施的审计。一般认为，内部审计是伴随政府审计而逐步形成、发展的，

4、古代的内部审计与政府审计很难截然划分清楚。直到进入中世纪后，内部审计才具有较为完整的形态。在当时的行会、庄园及寺院中，由于内部管理职能的分工和分权控制，行会的首领、庄园的领主、寺院的长老，与经营管理者之间形成了委托与受托的关系，出于监督的需要，就出现了内部审计的雏形。现代内部审计产生于20世纪40年代，第二次世界大战后，由于公司经营规模不断扩大，管理机构和层次增多，许多企业还设立了不少外地机构，资本积累加快，竞争日益加剧，使很多企业越来越重视加强内部经济监督。最初的情况是，大企业要对在外地的下属公司进行审查，如果完全聘用民间审计进行，往往可能花费太大而得不偿失，因此，一些有本企业管理经验的人才

5、就担当了对下属机构进行监督检查的重任，这就是现代内部审计的早期阶段。 主要标志性事件： 1.德国的克虏伯公司早在1875年就实行了内部审计制度。 2.19世纪初，美国的铁道部门就开始对本系统实行内部财务审计和经营审计。 3.1941年，美国成立了“国际内部审计师协会”（IIA），该协会制定了内部审计职责条例、内部审计实务标准等，使内部审计得到了空前的发展。 我国内部审计的产生和发展 我国现在的内部审计是伴随政府审计的恢复和重建而产生与发展的。在国家与国家审计署早期阶段颁布的法律法规中，一般都有关于内部审计的规定和说明。目前我国很多大型企业集团都设置了内部审计机构，制定了有关内部审计的规定、制度

6、，对我国内部审计的发展产生了巨大影响。三、民间审计的产生与发展（一）西方注册会计师审计的起源与演进1. 注册会计师审计起源于16世纪的意大利合伙企业制度。1581年的威尼斯会计协会是世界上第一个会计职业团体。2. 注册会计师审计形成于英国股份制企业制度。 1721年英国的“南海公司事件”促使了注册会计师审计的产生。当时英国的查尔斯斯奈尔（Charles Snell）以“会计师”名义提出了“查账报告书”，从而宣告了独立会计师注册会计师的诞生。 1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。英国南海股份公司审计案例世界上第一例上市公司审计案例

7、 1719年中，南海公司股价为114英镑。到了1720年3月，股价劲升至300英镑以上。而从1720年4月起，南海公司的股票更是节节攀高，到了1720年7月，股票价格已高达1050英镑。 美国经济学家加尔布雷斯在其大恐慌一书中这样描绘当时人们购买股票的情形：“政治家忘记了政治，律师忘记了法庭，贸易商放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高傲和虚荣。”（一）西方注册会计师审计的起源与演进3、注册会计师审计发展和完善于美国发达的资本市场。4、目前四大国际会计师事务所：P5普华永道（PricewaterhouseCoopers）毕马威（KPMG）安永（Er

8、nst&Young）德勤（DeloitteToucheTohmatsu） 注册会计师审计发展各阶段 时间阶段审计对象审计目的报表使用人1844年到20世纪初，形成时期英国详细审计会计账目查错防弊股东20世纪初到1933年，美国资产负债表审计账目及资产负债表判断企业信用状况股东、债权人1933年到二战会计报表审计以资产负债表和收益表为中心的全部会计报表及相关财务资料对会计报表发表审计意见，以确定会计报表的可信性，差错防弊转为次要目的社会公众二战后（一）西方注册会计师审计的起源与演进5、注册会计师发展各阶段的主要特点：时间：英国1844年到20世纪初，形成时期阶段：详细审计审计目的：查错防弊 审计

9、对象：会计账目 审计方法：对会计账目进行详细审计 其他：注册会计师审计的法律地位得到了法律确认报表使用人：股东（一）西方注册会计师审计的起源与演进资产负债表审计阶段：美式审计阶段时间：美国 20世纪初到1933年阶段：资产负债表审计 审计目的：判断企业信用状况 审计对象：账目及资产负债表 审计方法：从详细审计初步转向抽样审计 报表使用人：股东、债权人（一）西方注册会计师审计的起源与演进全部会计报表审计阶段时间：1933年到二战 阶段：会计报表审计 审计目的：对会计报表发表审计意见，以确定会计报表的可信性，差错防弊转为次要目的 审计对象：以资产负债表和收益表为中心的全部会计报表及相关财务资料 审

10、计方法：测试相关的内控，广泛采用抽样审计 其他：审计准则开始拟订，审计工作向标准化、规范化过渡，注册会计师资格考试制度广泛推行报表使用人：社会公众5、注册会计师发展各阶段的主要特点时间：二战后阶段：会计报表审计 审计目的：对会计报表发表审计意见，以确定会计报表的可信性，差错防弊转为次要目的 审计对象：以资产负债表和收益表为中心的全部会计报表及相关财务资料 审计方法：抽样审计方法得到普遍运用，制度基础审计方法得到推广，计算机辅助审计技术得到广泛采用 其他：业务扩大到代理纳税、会计服务、管理咨询的等领域报表使用人：社会公众 （二）我国民间审计的产生与发展 1918年，北洋政府农商部颁布了我国第一部

11、注册会计师法规会计师暂行章程，并于同年批准谢霖先生为我国的第一位注册会计师，其所创办的中国第一家会计师事务所“正则会计师事务所”也获批准成立。1980年12月14日财政部颁布了中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则，规定外资企业会计报表要由注册会计师进行审计，这为恢复我国注册会计师制度提供了法律依据。 （二）我国民间审计的产生与发展 1980年12月23日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定，标志着我国注册会计师行业开始复苏。1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所。 （二）我国民间审计的产生与发展 我国注册

12、会计师制度恢复后，注册会计师的服务对象主要是三资企业。1986年7月3日，国务院颁布中华人民共和国注册会计师条例，同年10月1日起实施。1988年我国成立了注册会计师协会。1993年10月31日，八届全国人大常委会第四次会议审议通过了中华人民共和国注册会计师法，自1994年1月1日起实施。 1991年起我国正式实行注册会计师全国统一考试制度 1996年10月 4日，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会（The Confederation of Asian and Pacific Accountants, CAPA），并于1997年4月亚太会计师联合会第四十八次理事会上当选为理事。1997年5

13、月8日，国际会计师联合会(International Federation of Accountants - IFAC）全票通过，接纳中国注册会计师协会为正式会员。按照国际会计师联合会章程的规定，中国注册会计师协会同时成为国际会计准则委员会（IASC）的正式成员。 私有制是审计产生的客观条件之一。财产所有者与财产经管者的分离是审计产生的另一个客观条件。 受托经济责任关系是审计产生的客观基础四、审计产生的客观条件加强经济管理和控制时审计发展的动力现代科学技术为审计的发展提供了方法和手段 经营者 被审计人 审计关系第一关系人 审计人 委托关系 委托人 责任关系 所有者 五、审计关系人审计关系人 是

14、指构成一项审计活动的相互有责任关系的三方面的当事人。三方关系人：第一关系人：审计人，即审计主体；第二关系人：被审计人，即审计客体，也就是财产经营管理者；第三关系人：审计授权人或委托人，一般为国家、股东等财产所有者。 只有由三方面关系人构成的关系，才是审计关系。现代审计的特征及局限性 （一）现代审计特征1.审计职能从查错防弊向提高财务报表可信性发展。2.审计技术从单一化向多元化发展。 3.审计人员的责任，由委托方向第三者发展。4.审计性质由监督向咨询服务发展。 (二)现代审计的局限性 1.现代审计主要是以会计信息为媒介的一种间接检查。由于现代审计不是通过对经济活动的直接参预来评价经济活动是否遵循

15、了既定的规则，而是以事后通过对会计信息的检查来对经济活动做出评价。 2.现代审计不可避免地存在审计风险。即审计人员的结论与事实可能有一定出入。这种出入就是审计风险。 现代审计技术的发展与此同时，审计技术也在不断发展：抽样审计方法得到普遍运用，制度基础审计方法得到推广，审计准则进一步完善，审计理论体系建立起来，计算机辅助审计技术得到广泛采用，注册会计师业务扩大到验资、资产评估、代理纳税、代理记账、管理咨询等领域。 第2节 审计的概念和属性审计的概念审计的基本特征审计的属性审计与会计的联系与区别第2节 审计的概念和属性 一、审计的概念 中国审计学会（1989年）审计概念： 审计是由专职机构和人员，

16、依法对被审计单位的财政财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。 审计主体谁审 “专职机构和人员” 审计客体审谁 审计对象被审单位的财政、财务及各项经济活动。 审计实施（1）依据：按有关法律法规进行，如：审计法、经济法。上述定义中包括了以下内容：（2）目标：被审单位的各项经济活动、真实、合法效益。（3）职能：监督、鉴证、评价。 （4）目的：维护财经纪律，加强改善经营管理，提高经济效益，加强宏观经济调控。 （5）性质：独立性的经济监督活动。 1995年审计定义研讨会定义： 审计是独立检查

17、会计账目，监督财政、财务收支真实、合法和效益的行为。P9：审计是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性和效益性进行检查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审计单位的受托经济责任。 审计主体审计客体 承担经管责任 委托经管审查提供资料委托审计报告审查结果审计授权人或委托人审计关系人审计的基本特征：独立性、权威性1.独立性：独立性的经济监督活动是审计的属性（1）形式独立与实质独立（2）独立性的具体表现为：机构独立精神独立经济独立二、审计的基本特征2.权威性（法律赋予的权威、自身工作树立的权威）三、审计与会计的联系和区别审计与会计的联系审计与会计的区别（一）审计与会计的联系、相互依存：两者起源密切相关。会计是产生审计的基础，审计是会计质量的