建筑和房地产企业营改增后税务管控三大原理及案例精解三

1、建筑和房地产企业“营改增”后税务管控三大原理及案例精解 （三）2017-05-08企业税务管控是现代企业管理中的重要组成部分，是企业精细化管理的重要表现。怎样进行企业的税务管控？使企业规避不必要的财务和税务风险，企业利润，增强企业市场竞争力，关键是要看企业财税管控遵循的指导是什么。只有好的指导思想，才能使企业税务管控取得好的效果。笔者认为，企业在开展税务管控时，必须遵循“三证”、“三流”和“三价”等三大原理，所谓“三证”是指法律凭证、会计凭证和税务凭证相互；“三流”是指流、票流和物流（劳务流）相互；“三价”是指合同价、上的金额（简称价）和结算价相互。价原理：合同价、价和结算价相互所谓的“三价”

2、是指符合民定具有法律效力的合同或协议上注明的价格、上填写的金额和结算价格都必须是相等的。实践中，上的金额是根据结算价而开具的。如果上的金额大于结算价，则一定是虚开；如果上的金额小于结算价，则企业有隐瞒收入之嫌疑。例如某公司工程造价约定为 2.3 亿元，最后的工程总结算金额只 1.3 亿元，但开具2.3 亿元，这样就虚总额为增了 1 亿元成本。同样，合同价与结算价一般都会不一样。因为经济交易活动中，三存在各种客观，例如材料价格的市场波动、技术水平差异，企业管理水平的高低等，都会使结算价和合同价产生偏离。特别是在建筑工程领域，工程结算价超合同价的现象比较普遍，究其原因主要有五个方面：一是招标时人为

3、降低招标控制价。如项目暂定价低于市场价计入招标控制价，结算时按价调整，导致结算价超出中标合同价；二是工程定位模糊或图纸设计深度不够，导致施工期间工程变更，为施工增加造价创造条件；三是目前建设市场竞争激烈，施工为了中标，多采用不平衡报价，中标后，为了利润的最大化，施工千方百计变更施工内容，达到提高结算价的目的；四是一些现场监理的素质不高，在造价控制方面，甚至被有经验的施工蒙蔽或直接与施工联手弄虚；五是近几年建设市场人工价格飞涨，材料价格波动大。结算价超合同价现象也，为了保持合同价和结算价的，必须以最后的结算价为准，通过结算书或结算，并通过一定的法律手续，调整合同价，使合同价与结算价保持一致，然后

4、以结算价开具，实现合同价、价和结算价相互。案例分析某建筑企业“三价不1、案情介绍”的涉税风险分析建筑公司与房地产公司签订 1 亿元(含司建筑材料 6000 万元(含)的建筑施工包工包料合同，其中建筑公），建筑施工劳务为 4000 元(含），。由于市场价格波动，建筑材料在施工过程中的价格飞涨，出现材料差价款 200 万元(含）。同时应房地产公司的要求变更绿化工程设计，追加工程量 200 万元(含），。另外，由于工程提前完工，按照合同约定，房地产公司应该给予建筑公司提前竣工奖 100 万元(含），使最后的工程结算价为 1.05 亿元(含）。该建筑公司向房地产公司开具 1.04 亿元(含，收到 10

5、0 万）元(含涉税风险。）提前竣工奖时，向房地产公司开具 100 万元收据。请分析本案例中的2、涉税风险分析暂行条例实施细则规定，价外费用，包括收取续费、补贴、基金、费、返还利润、费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外。”基于以上法律规定，建筑公司收到房地产公司 100 万(含)提前竣工奖和 200。而本案例中的万元(含)的材料差价款是一种价外费用，必须依法缴纳建筑公司收到房地公司 100 万元(含)的提前竣工奖，向房地产公司开具 100的计税依据 100 万元(含增万元收据，显然是一种漏税行为，即建筑公司漏了值税)。对于房地产公司而言，获得的

6、100 万元(含企业所得税前进行扣除。) (含)收据不可以在本例中的结算价为 1.05 亿元亿元(含)，合同价为 1 亿元(含)，价为 1.04 亿元(含)，结算价超过合同价 0.05 亿元(含)，出现了“三价不”。为了保持结算价与合同价的，建筑公司的工程师和监理师必须针对材料价格上涨导致结算价高于合同价 200 万元(含)的原因，工程提前完工，提交给房地产而向房地产公司索取 100 万元(含公司进行审核并得到房地产公司主管)提前竣工奖写成的签字（即手续），该经过房地产公司的实质上建筑施工合同的补充合同，也是建筑公司向房地产公司索取工的法律文书或法律依据。通过以上法律手续，使合同价与结算价保持一致，即合同价从 1 亿元(含)变为1.05 亿元(含)，于是建筑施工企业以结算价 1.05 亿元(含)开具给房地产公司，房地产公司给建筑施工企业支