审计基础与实务 期末综合测试题4套带答案 期末考试卷

1、期末综合测试题一一、单项选择题注册会计师需要获取的审计证据的数量受评估的重大错报风险的影响。下列说法中正确的是（）。A.评估的重大错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多B.评估的重大错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少C.评估的重大错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少D.评估的重大错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多下列关于审计工作底稿的说法中，正确的是（）。审计工作底稿可以以纸质.电子或其他介质形式存在若将电子或其他介质形式存在的工作底稿通过打印等方式转换成纸质形式的工作底稿，归档时只需保存纸质形式

2、的工作底稿即可审计工作底稿通常不包括审计业务约定书D.审计报告属于审计工作底稿审计甲有限责任公司 2019 年度财务报表时，注册会计师 A 在风险评估阶段发现甲有限责任公司在 2019 年 12 月份发生了多笔重大的销售业务，并且还有若干笔大额销售业务在 2019 年底尚未完成。对此，注册会计师 A 首先应当做的工 作 是 （ ） 。向甲有限责任公司的客户发出询证函检查财务报表编制过程中所作的会计调整C.将财务报表与会计记录相核对D.考虑截止认定可能存在的重大错报风险注册会计师在对存货项目进行审计时，发现被审计单位在本期采用了全新的存货管理系统，此时如果仍打算利用上期获取到的审计证据，则下列审

3、计证据的性质中，注册会计师应当考虑的是（ ）。A.相关性B.可靠性C.充分性D.中立性下列关于评估重大错报风险的说法中，不正确的是（）。A.注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险B.识别的风险如果重大就一定会导致财务报表发生重大错报注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易.账户余额和披露的认定相关控制有助于防止或发现并纠正认定层次的重大错报下列关于风险评估中项目组讨论的说法中，错误的是（）。A.项目组在讨论中应假定管理层是不诚信的B.项目组讨论在所有业务阶段都非常必要如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些

4、专家也可根据需要参与讨论项目组应当讨论由于舞弊导致重大错报的可能性下列各项控制中，属于检查性控制的是（）。A.财务总监复核并批准财务经理提出撤销银行账号的申请B.出纳不能兼任收入或支出的记账工作C.财务经理复核会计编制的银行存款余额调节表D.财务经理根据其权限复核并批准相关付款下列有关控制测试目的的说法中，正确的是（）。控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性控制测试旨在发现认定层次发生错报的金额C.控制测试旨在验证实质性程序结果的可靠性D.控制测试旨在确定控制是否得到执行下列关于实质性程序的结果对控制测试结果的影响表述不正确的是（）。如果通过实施实质性程序发

5、现某项认定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的结论如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通下列关于实质性程序的说法中，错误的是（）。注册会计师实施的实质性程序应当包括检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节无论评估的重大错报风险结

6、果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易.账户余额和披露，设计和实施实质性分析程序实质性程序包括实质性分析程序和细节测试注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时，下列说法中不恰当的是（）。注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中于期中而非接近期末实施如果针对某项认定实施实质性程序的目标仅包括获取该认定的期中审计证据（从而与期末比较），注册会计师应在期中实施实质性程序如果实施实质性程序所需信息在期中之后获取并不存在明显困难，则注册会计师一般在期中之后实施实质性程序控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序注册会计师在运用销售与收款循

7、环中的各种凭证时应注意，商品价目表对于主营业务收入来说一般只能证明的认定是（）。A. 发 生 B.准确性C.完整性D.权利和义务下列关于销售与收款循环中实施的控制测试的理解中，错误的是（）。如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行时有效的，应当实施控制测试如果针对应收账款的存在.计价和分摊认定，注册会计师已经通过分析程序和截止测试获取了充分适当的审计证据，仍应当执行大量的控制测试注册会计师需要重点关注管理层是否及时调查所发现的问题并采取措施，而不是只测试相应的预防性控制现金收款和存储的控制大多采用人工控制，舞弊风险高，注册会计师有必要观察控制的执行注册会计师对应收账款的相关财务指标进行分

8、析，以下无助于注册会计师判断分析的是（）。A.复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比B.复核应收账款贷方累计发生额与管理费用是否配比C.将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较D.计算应收账款周转率并与以前年度同期对比分析下列各项中，不能表明采购预付款交易和余额存在重大错报风险的是（）。A.采用不正确的费用支出截止期B.舞弊和盗窃的固有风险C.存货的采购成本按照适当的计量属性确认D.管理层凌驾于控制之上如果注册会计师在检查盘点结果时发现差异，注册会计师不可能采取的程 序 是 （ ） 。A.直接认定被审计单位的盘点结果有问题B.查明原因，必要时提请被审计单位更

9、正C.扩大检查范围D.提请被审计单位重新盘点被审计单位 A 公司属于生产制造业，甲注册会计师在进行风险评估时发现存在控制利润以达到少交税金的风险，下列控制测试可以发现虚构生产成本的是 （ ） 。A.检查领料单.生产通知单.工时记录表等原始凭证的顺序编号B.观察存货盘点现场C.检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单.领发料表等原始凭证D.重新计算各项费用的归集和分配甲公司制定的有关银行存款的内部控制制度如下，不正确的是（）。A.次月月初由会计主管查验银行存款余额调节表的编制情况B.出纳人员负责登记银行存款总账银行存款的收支与记账的岗位分离不得由一人办理货币资金业务的全过程下列关于按照两个财务报

10、表编制基础编制财务报表的说法中，不正确的是（）。在某些情况下，财务报表可能声明按照两个财务报告编制基础编制管理层可能由于被要求或自愿选择同时按照两个编制基础的规定编制财务报表C.只要管理层认为合适，声明财务报表按照两个编制基础编制就是恰当的D.在实务中，同时遵守两个编制基础的可能性很小下列有关职业道德概念框架的说法中，错误的是（）。职业道德概念框架具有普遍适用性，指导会员处理对职业道德基本原则产生不利影响的各种情形，能够保证会员知晓只要守则未明确禁止的情形就是允许的在运用职业道德概念框架时，会员应当运用职业判断如果发现存在可能违反职业道德基本原则的情形，会员应当评价其对职业道德基本原则的不利影

11、响。在评价不利影响的严重程度时，会员应当从性质和数量两个方面予以考虑如果认为对职业道德基本原则的不利影响超出可接受的水平，会员应当确定是否能够采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平二、多项选择题与交易和事项及相关披露相关的认定包括（）。A.存在B.截止C.权利和义务D.完整性在执行审计程序时，注册会计师必须执行的审计程序包括（）。A.风险评估程序B.控制测试C.实质性分析程序D.细节测试下列有关计划审计工作的说法中正确的有（）。计划审计工作贯穿于整个审计业务的始终，并不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的.不断修正的过程注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方

12、案和拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质.时间和范围）两个层次在初步计划审计工作时，注册会计师就应当确定在被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定审计业务约定书具有经济合同的性质，一旦约定双方签字认可，即成为签字注册会计师与被审计单位之间在法律上生效的契约在制定财务报表整体重要性时，需要确定适当的基准和百分比。下列说法中，不正确的有（）。为选定的基准确定百分比需要运用职业判断经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要低C.在确定百分比时，需要考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体D.财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师会因此而

13、确定一个比不含有该估计的财务报表更髙或更低的财务报表整体重要性。注册会计师利用审计程序获取审计证据涉及几个方面的决策，下列属于该决策因素的有（）。A.从总体中选取哪些项目B.选取多大的样本规模 C.选用何种审计程序D.执行审计程序的时间被询证者的回函中可能包括免责或其他限制条款。下列属于可能对回函的可靠性产生影响的限制条款的有（）。“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或 暗示的责任.义务和担保”“本信息是从电子数据库取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息” C.“本信息不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见” D.“接收人不能依赖函证中的信息”下列有关注册

14、会计师实施进一步审计程序的时间的说法中，正确的有（）。在确定拟实施的进一步审计程序的时间时，应当考虑注册会计师评估的重大错报风险在确定拟实施的进一步审计程序的时间时，需要考虑能够获取相关信息的时间对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或期末以后实施实质性程序将财务报表与会计记录相核对，只能在期末或期末以后实施下列有关注册会计师在对被审计单位销售与收款交易实施控制测试需要注意的内容的说法中，不正确的有（）。注册会计师应把测试重点全部放在测试员工执行数据输入的预防性控制方面在控制风险被评估为低时，注册会计师需要考虑评估的控制要素的所有主要方面和控制测试的结果，以便能够得出这样的结论：控

15、制能够实施有效的管理，并发现和纠正重大错误和舞弊如果注册会计师在期中实施了控制测试，那么在年末审计时不用再选择项目测试控制在剩余期间的运行情况如果情况允许并且希望将重大错报风险评估为低，注册会计师需要对被审计单位重要的控制，尤其是对易出现高舞弊风险的现金收款和存储的控制的有效运行进行测试对于计提存货跌价准备这项业务活动，下列内部控制中，恰当的有（）。A.定期编制存货货龄分析表，并由管理人员复核 B.生产部门和仓储部门每月上报残冷背次存货明细销售部门根据每月的残次冷背存货明细和原材料.产成品的最新价格信息分析存货跌价风险并计提跌价准备检查存货的销售情况及各类存货项目的最后销售日，以识别销售缓慢和

16、没有销售出去的存货导致管理层作出会计估计发生重大错报的可能性较大的会计估计的性质有（）。A.不确定性B.主观性 C.复杂性D.客观性三、实务分析题ABC 会计师事务所接受委托，承办大华公司 2018 年度财务报表审计业务。A 和 B 注册会计师负责确定与交易类别.账户余额和披露相关的实质性程序。 针对下表列示的各项认定，请代A 和 B 注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应实施的最常用的实质性程序。认定外购固定资产权利和义务认定存货存在认定库存现金的存在认定销售业务准确性认定最常用的实质性程序检查购货合同.发票.保险单.发运凭证.财产税单等所有权文件（1.5 分）从存货明细账.存货盘点记录中

17、选取项目追查至存货实物，测试存货明细账和存货盘点记录的正确性（1.5 分）监盘库存现金（1.5 分）将所选择的销售业务的合计数与应收账款 和销售发票存根进行比较核对；销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对，其金额小计和合计数也要进行验算与核对；发票中列出的商品的规格.数量和顾客代号等，应与发运凭证进行核对；审核顾客订货单和销售单中的同类数据（1.5分）程实注册会计师负责审计甲公司 2019 年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：程实注册会计师在总体审计策略中记录了财务报表整体的重要性. 实际执行的重要性.特定类别的交易.账户余额或披露的重要性水平，因在审

18、计过程中情况发生重大变化，调整了财务报表整体的重要性和特定类别的交易.账户余额或披露的重要性水平，重新编制总体审计策略，并替代原审计计划工作底稿。程实注册会计师识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，注册会计师将如何处理该不一致的情况记录于审计工作底稿。程实注册会计师在对订购单进行细节测试时，将订购单所订购的商品的名称.规格.数量作为识别特征记录于审计工作底稿。在完成审计业务的复核后，项目质量控制复核人员将下列事项记入审计工作底稿：会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序已得到实施；项目质量控制复核在审计报告日或审计报告日之前已完成。在审计报告日后，程实注册会计师获知在审计报告日前

19、已对被审计单位的诉讼事项作出最终判决结果，且判决结果与之前作出的判断有重大差异。程实注册会计师拟对该事项实施追加的审计程序。 针对上述第（1）至（4）项，逐项指出程实注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 针对第（5）项，指出程实注册会计师应当记录的事项。甲会计师事务所负责多家公司的 2019 年度财务报表审计业务，针对采购与付款循环的审计，注册会计师遇到下列情况：（1）针对存货及应付账款的存在性认定，A 企业制定的采购计划及审批主要是企业为提高经营效率效果设置的流程及控制，注册会计师认为其直接应对该认定，对其执行专门的控制测试。（2）B 企业要求将订购单.验收单和卖方发票的一致性

20、进行核对，注册会计师认为其足以应对存货及应付账款的存在性风险，则可以直接选择该控制作为关键控制进行测试。（3）C 企业存在验收单连续编号的应用控制，注册会计师根据样本量选取几个月的入库单清单，检查入库单的编号是否完整，若入库单编号跳号，与复核人跟进并通过询问确认跳号的原因。（4）D 企业为了防止为了应对发票未被正确编码，导致在成本或费用之间的错误分类。被审计单位要求系统自动将相关的发票归集入对应的总分类账费用科目。每张发票开具前均经复核人复核并批准，复核人评估正确的总分类账代码是否被应用到该项目。注册会计师询问复核人对发票编号/总分类代码的复核过程，抽样检查相关发票是否被恰当分类到了相关费用。

21、 要求：针对第（1）至（4）项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当，如不恰当， 简要说明理由。山东达成公正会计师事务所接受了 XYZ 股份有限公司 2019 年度财务报表的审计委托。注册会计师黎平、王华负责对 XYZ 股份有限公司的存货进行监盘。为此，在盘点开始前，注册会计师黎平、王华亲临盘点现场，在进行认真观察的基础上进行适当的抽点，在此过程中遇到下列问题：（1）由于 XYZ 公司代客户寄存的甲材料与自身的甲材料并无区别，故未单独摆放。注册会计师黎平、王华在检查时发现差异。运输部门有一批乙产品，没有悬挂盘点单，据称该批产品已经出售给客户。注册会计师黎平、王华发现 XYZ 股份有限公司存货中有最

22、近采购的一批鲜活产品，无法进行正常监盘。注册会计师黎平、王华发现 XYZ 股份有限公司存货中包含有已作质押的丙产品。 注册会计师黎平、王华在进行观察时，如果遇到上面问题应分别如何处理？ZX 酒业公司是 TY 会计师事务所的常年审计客户，主要从事珍品系列.悠然系列.纯粹系列酒的生产和销售，三系列酒所用基酒相同，只是勾兑中香精等用量不同，口感有差异。在对外宣传方面，声称珍品系列是百年窖藏，悠然系列是三十年窖藏，纯粹系列是十年窖藏。珍品系列市场价格在 3 000 元/500ml 左右，主要的消费群为政府机关.大型国企和高档酒店；悠然系列市场价格在 800 元/500ml 左右；纯粹系列市场价格在 1

23、00 元/500ml 左右。TY 会计师事务所程实注册会计师负责审计 ZX 酒业公司 2019 年财务报表，其中未审资产负债表资产总额为 100 000 万元，未审利润表利润总额 1 200 万元，程实注册会计师确定的重要性水平为 80 万元。资料一：程实注册会计师在工作底稿中记录了所了解的 ZX 酒业公司及其环境，部分内容摘录如下：第十八次全国代表大会召开，会议提出当前反腐败形势十分严峻， 并把公款吃喝作为今后要解决的问题之一。党中央后又下发“禁酒令”，严禁政府机关.国有企业采购高端酒水作为招待使用。在2019 年初召开的销售动员大会上，面对销售的严峻形势，董事长提出了“保五争七”的销售目标

24、，即销售收入增长率无论如何也要保证在5的水平上，力争达到 7，如果能够达到 5，管理层及销售经理年度奖金将比 2018 年增长 7；如果能够达到 7，则管理层及销售经理年度奖金将比 2018 年增长15。为了实现销售目标，管理层要求加大促销力度，对于一些小额礼品费用，销售人员可以“先斩后奏”，未经销售经理批准即可先行垫付，然后再拿发票到公司报销。管理层为此提高销售费用预算，预算的销售费用在 2018 年的基础上增长 30。（4）2019 年 11 月份，记者对ZX 酒业公司的虚假宣传行为进行曝光，引起政府监管部门注意，政府监管部门因此调查 ZX 酒业公司，调查结果认为 ZX 酒业公司存在虚假宣

25、传侵犯消费者知情权的情况，ZX 酒业公司面临巨额罚款。ZX 酒业公司管理层看重销售而忽视财务，未能配置足够数量的财务人员，财务人员工作压力很大，报酬却比较低，因此，财务人员队伍极不稳定。ZX 酒业 2019 年 2 月开工建设一处新厂房，为此向银行借入专门借款 20 000 万元，借款年利率 6。相较于 2018 年，ZX 酒业公司的固定资产规模未发生变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。资料二：程实注册会计师在工作底稿中记录了 ZX 酒业公司的相关财务数据，部分内容摘录如下：项目未审数2019 年已审数2018 年金额单位：万元珍品系列55005112悠然系列16001278纯粹系

26、列2020213038001900115030折旧费500800折旧费折旧费1205012050项目营业收入珍品系列营业收入悠然系列营业收入纯粹系2019 年 1 月6802002802019 年 2 月7202802602019 年 3 月3501201282019 年 4 月4001001562019 年 5 月425801002019 年 6 月31080802019 年 7 月32075752019 年 8 月27068722019 年 9 月3801301202019 年 10 月6801552502019 年 11 月4251522482019 年 12 月540160251合计5

27、 50016002020资料三：程实注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的控制测试和实质性程序，部分内容摘录如下：检查销售发票副联是否附有提货单及销售单。将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账以及应收账款明细账中的分录进行核对。提请 ZX 酒业公司对其持续经营能力进行评估，并评价其评估是否合理。对 ZX 酒业公司借入的专项借款执行函证程序。对 2019 年度按明细类别及按月列示的销售费用实施分析程序，评估销售费用的合理性，并调查异常情况。期末对三类产品执行存货监盘程序。获取新建厂房项目可行性研究报告.施工进度报告等项目资料，检查施工合同。资料四：2019 年 11 月 30 日，ZX

28、 酒业公司销售给 YS 商贸公司酒水一批，售价 600 万元，成本 180 万元。双方约定，ZX 酒业公司于 4 个月后将该批酒水以 680 万元的价格购回。ZX 酒业公司于 2019 年 11 月 30 日确认销售收入 600 万元，同时结转成本 180 万元。ZX 酒业公司适用的企业所得税率为 25。ZX 酒业公司不同意程实注册会计师针对该事项的审计调整。 针对资料三第（1）至（7）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定

29、最相关。与根据资料一哪一项（结合资料二）识别是否与根据资料一（结合资料二） 识别的重大错报如果不直接相关，与该审计程序风险直接相关（是/否）是（0.25 分）否（0.25 分） 否（0.25 分）否（0.25 分）是（0.25 分） 否（0.25 分）否（0.25 分）的重大错报风险直接相关（资料一序号）（1）（2）（0.5 分）（3）（0.5 分）名称及认定营业收入（完整性）（1 分） 无长期借款（存在）（1 分）存货（存在）（1 分）在建工程（存在）（1 分） 针对资料四，假定不考虑其他条件，代注册会计师判断应出具何种类型的审计报告。能表明存在重大错报风险（是/否）属于哪个层次是（0.25

30、 分）认定层次（0.25 分）理由高端酒水占ZX 酒业公司销售收入的 60%，受政治环境影响，高端酒水销售受阻，而ZX 酒业公司高端酒水收入不降反增（0.25 分）财务报表营业收入在）（1是（0.25 分）认定层次（0.25 分）营业收入销售收入刚好达到增长 7%的目标，1012 月份收入在）异常增长，可能存在舞弊风险（0.25 分）（1 分）是（0.25 分）认定层次（0.25 分）是（0.25 分）认定层次（0.25 分）是（0.25 分）销售费用增长 100%，远超预算，可能存在销售人员利用报销销售费用侵占公司资产，销售费用失控销售费用（0.25 分）该事项应作为或有事项在财务报表附注中

31、披露，被审计单位可能存在未恰当披露的风险（0.25 分）财务团队不稳定，报表整体存在错误的可能性较高财务报表层次（0.25 分）（0.25 分） 针对资料一第（1）至（7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由， 并指明属于财务报表层次还是认定层次。如果属于认定层次，说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、应收账款、存货、营业成本、销售费用、固定资产、在建工程和财务费用）的哪些认定相关。是（0.25 分）认定层次（0.25 分）是（0.25 分）认定层次（0.25 分）2018 年财务费用发生额

32、30 万，2019 年财务费用发生在建工程额高达 1150 万，财务费用异常增长，可能将应当资生）本化的利息费用予以费用化（0.25 分）（1 分） 计入制造费用的折旧降低 37.5%，在固定资产规模无 存货变动，与固定资产折旧相关的会计政策和会计估计未整性）、发生变更的情况下不合理（0.25 分）和分摊）对遵循职业道德基本原则产生不利影响可能存在多种情形或关系。 请回答对职业道德基本原则产生不利影响的因素具体可以归纳为哪几类，并完成下表。对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册

33、会计师担任该客户的辩护人会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇（价值重大）产生不利影响的因素（0.75 分）（0.75 分）（0.75 分）（0.75 分）（0.75 分）会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息会计师事务所受到客户的起诉威胁注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升（0.75 分）（0.75 分）（0.75 分）期末综合测试题一答案解析部分一、单项选择题注册会计师需要获取的审计证据的数量受评估的重大错报风险的影响。下列说法中正确的是（）。A.评估的重大错报风险越高

34、，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多B.评估的重大错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少C.评估的重大错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少D.评估的重大错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多【正确答案】A【答案解析】 重大错报风险与检查风险是反向关系；重大错报风险与审计证据是正向关系。下列关于审计工作底稿的说法中，正确的是（）。审计工作底稿可以以纸质.电子或其他介质形式存在若将电子或其他介质形式存在的工作底稿通过打印等方式转换成纸质形式的工作底稿，归档时只需保存纸质形式的工作底稿即可审计工作底稿通常不包括审计业务约

35、定书D.审计报告属于审计工作底稿【正确答案】A【答案解析】 实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的工作底稿，并与其他纸质形式的工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，选项B 错误； 业务约定书属于审计工作底稿，选项 C 错误；审计报告的所有权属于被审计单位，是会计师事务所交付给被审计单位的“产品”，审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。因此，审计报告不属于审计工作底稿，选项D 错误。审计甲有限责任公司 2019 年度财务报表时，注册会计师 A 在风险评估阶段发现甲有限责任公司在 2019 年

36、 12 月份发生了多笔重大的销售业务，并且还有若干笔大额销售业务在 2019 年底尚未完成。对此，注册会计师 A 首先应当做的工 作 是 （ ） 。向甲有限责任公司的客户发出询证函检查财务报表编制过程中所作的会计调整C.将财务报表与会计记录相核对D.考虑截止认定可能存在的重大错报风险【正确答案】D【答案解析】 选项ABC 均为审计程序，选项 D 为风险评估。对于被审计单位的重大交易，注册会计师首先评估重大错报风险，然后依据风险评估结果设计和实施审计程序。注册会计师在对存货项目进行审计时，发现被审计单位在本期采用了全新的存货管理系统，此时如果仍打算利用上期获取到的审计证据，则下列审计证据的性质中

37、，注册会计师应当考虑的是（）。A.相关性B.可靠性C.充分性D.中立性【正确答案】A【答案解析】 被审计单位及其环境发生变化，注册会计师应确定相关信息在本期审计中的相关性。下列关于评估重大错报风险的说法中，不正确的是（）。注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险识别的风险如果重大就一定会导致财务报表发生重大错报注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易.账户余额和披露的认定相关控制有助于防止或发现并纠正认定层次的重大错报【正确答案】B【答案解析】 在某些情况下，尽管识别的风险重大，但仍不至于导致财务报表发生重大错报。下列关

38、于风险评估中项目组讨论的说法中，错误的是（）。A.项目组在讨论中应假定管理层是不诚信的B.项目组讨论在所有业务阶段都非常必要如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也可根据需要参与讨论项目组应当讨论由于舞弊导致重大错报的可能性【正确答案】A【答案解析】 项目组在讨论中应当强调在审计过程中保持职业怀疑态度的重要性。不应将管理层当作完全诚实，也不应将其作为罪犯对待。下列各项控制中，属于检查性控制的是（）A.财务总监复核并批准财务经理提出撤销银行账号的申请B.出纳不能兼任收入或支出的记账工作C.财务经理复核会计编制的银行存款余额调节表D.财务经理根据其权限复核并批准相关付款【正确答案

39、】C【答案解析】选项ABD 属于预防性控制。下列有关控制测试目的的说法中，正确的是（）。控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性控制测试旨在发现认定层次发生错报的金额C.控制测试旨在验证实质性程序结果的可靠性D.控制测试旨在确定控制是否得到执行【正确答案】A【答案解析】 控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序，所以无法发现认定层次发生的错报金额，实质性程序是发现认定层次发生的错报金额的审计程序，选项BD 均不正确；根据控制测试的定义，其目的是评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，而不是

40、验证实质性程序结果的可靠性，所以选项C 不正确。下列关于实质性程序的结果对控制测试结果的影响表述不正确的是（）。如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的结论如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通【正确答案】 A【答案解析】 在选项A 中，如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册

41、会计师应当评价控制运行有效性的影响，考虑是否降低相关控制的信赖程度或者调整实质性程序的性质.扩大实质性程序的范围等。下列关于实质性程序的说法中，错误的是（ ）。注册会计师实施的实质性程序应当包括检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易.账户余额和披露，设计和实施实质性分析程序实质性程序包括实质性分析程序和细节测试【正确答案】 C【答案解析】 无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易.账户余额和披露，设计和实施

42、实质性程序。实质性分析程序注册会计师根据需要选用，不是必须使用。注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时，下列说法中不恰当的是（）。注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中于期中而非接近期末实施如果针对某项认定实施实质性程序的目标仅包括获取该认定的期中审计证据（从而与期末比较），注册会计师应在期中实施实质性程序如果实施实质性程序所需信息在期中之后获取并不存在明显困难，则注册会计师一般在期中之后实施实质性程序控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序【正确答案】A【答案解析】 注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考

43、虑将实质性程序集中于期末（或接近期末）实施，所以选项A 的说法不正确。注册会计师在运用销售与收款循环中的各种凭证时应注意，商品价目表对于主营业务收入来说一般只能证明的认定是（）。A. 发 生 B.准确性C.完整性D.权利和义务【正确答案】 B【答案解析】 商品价目表不能证明商品是否已经发出，所以不能证明有关记录的真实性和完整性，更不能证明商品所有权的转移情况；商品价目表仅仅是有关商品的价格，所以可以证明的认定是准确性。下列关于销售与收款循环中实施的控制测试的理解中，错误的是（）。如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行时有效的，应当实施控制测试如果针对应收账款的存在.计价和分摊认定，注册

44、会计师已经通过分析程序和截止测试获取了充分适当的审计证据，仍应当执行大量的控制测试注册会计师需要重点关注管理层是否及时调查所发现的问题并采取措施，而不是只测试相应的预防性控制现金收款和存储的控制大多采用人工控制，舞弊风险高，注册会计师有必要观察控制的执行【正确答案】B【答案解析】注册会计师已经获取了充分应收账款的存在.计价和分摊认定的充分保证，意味着不需要执行大量的控制测试。注册会计师对应收账款的相关财务指标进行分析，以下无助于注册会计师判断分析的是（）。A.复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比B.复核应收账款贷方累计发生额与管理费用是否配比将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的

45、百分比与管理层考核指标比较计算应收账款周转率并与以前年度同期对比分析【正确答案】B【答案解析】 应收账款贷方累计发生额与管理费用关联性不强，故以此作为分析指标， 没有意义。下列各项中，不能表明采购预付款交易和余额存在重大错报风险的是（）。A.采用不正确的费用支出截止期B.舞弊和盗窃的固有风险C.存货的采购成本按照适当的计量属性确认D.管理层凌驾于控制之上【正确答案】 C【答案解析】 选项C 是正确的处理，不存在重大错报风险。如果注册会计师在检查盘点结果时发现差异，注册会计师不可能采取的程 序 是 （ ） 。A.直接认定被审计单位的盘点结果有问题B.查明原因，必要时提请被审计单位更正C.扩大检查

46、范围D.提请被审计单位重新盘点【正确答案】A【答案解析】 如果检查时发现差异，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，注册会计师应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。被审计单位 A 公司属于生产制造业，甲注册会计师在进行风险评估时发现存在控制利润以达到少交税金的风险，下列控制测试可以发现虚构生产成本的是（）。A.检查领料单.生产通知单.工时记录表等原始凭证的顺序编号B.观察存货盘点现场C.检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单.领发料表等原始凭证D.重新计算各项费用的归集和分配【正确答案】C【答案解析】选项A 属于检查完整性的控制测试；选项B 属于检查存货的存在.完

47、整性认定，而非生产成本；选项D 属于细节测试而非控制测试。甲公司制定的有关银行存款的内部控制制度如下，不正确的是（）。A.次月月初由会计主管查验银行存款余额调节表的编制情况B.出纳人员负责登记银行存款总账银行存款的收支与记账的岗位分离不得由一人办理货币资金业务的全过程【正确答案】B【答案解析】出纳负责登记银行存款和现金日记账，不得同时登记银行存款总账。下列关于按照两个财务报表编制基础编制财务报表的说法中，不正确的是（）。在某些情况下，财务报表可能声明按照两个财务报告编制基础编制管理层可能由于被要求或自愿选择同时按照两个编制基础的规定编制财务报表C.只要管理层认为合适，声明财务报表按照两个编制基

48、础编制就是恰当的D.在实务中，同时遵守两个编制基础的可能性很小【正确答案】C【答案解析】 只有当财务报表分别符合每个财务报表编制基础的所有要求时，声明财务报表按照两个编制基础编制才是恰当的。下列有关职业道德概念框架的说法中，错误的是（）。职业道德概念框架具有普遍适用性，指导会员处理对职业道德基本原则产生不利影响的各种情形，能够保证会员知晓只要守则未明确禁止的情形就是允许的在运用职业道德概念框架时，会员应当运用职业判断如果发现存在可能违反职业道德基本原则的情形，会员应当评价其对职业道德基本原则的不利影响。在评价不利影响的严重程度时，会员应当从性质和数量两个方面予以考虑如果认为对职业道德基本原则的

49、不利影响超出可接受的水平，会员应当确定是否能够采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平【正确答案】A【答案解析】 职业道德概念框架具有普遍适用性，指导会员处理对职业道德基本原则产生不利影响的各种情形，能够防止会员错误地认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的。二、多项选择题与交易和事项及相关披露相关的认定包括（）。A.存在B.截止C.权利和义务D.完整性【正确答案】BD【答案解析】 选项 A.C 属于与期末账户余额及相关披露相关的认定；选项 D 属于交易和事项.期末账户余额共有的认定。在执行审计程序时，注册会计师必须执行的审计程序包括（）。A.风险评估程序B.控制测试C.实质性分析程序D

50、.细节测试【正确答案】AD【答案解析】控制测试和实质性分析程序是选择运用的审计程序。下列有关计划审计工作的说法中正确的有（）。计划审计工作贯穿于整个审计业务的始终，并不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的.不断修正的过程注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质.时间和范围）两个层次在初步计划审计工作时，注册会计师就应当确定在被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定审计业务约定书具有经济合同的性质，一旦约定双方签字认可，即成为签字注册会计师与被审计单位之间在法律上生效的契约【正确答案】ABC【答案

51、解析】 选项D，审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位之间签订的，注册会计师不能以个人名义承接审计业务。在制定财务报表整体重要性时，需要确定适当的基准和百分比。下列说法中，不正确的有（）。为选定的基准确定百分比需要运用职业判断经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要低C.在确定百分比时，需要考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体D.财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表更髙或更低的财务报表整体重要性。【正确答案】BD【答案解析】 选项 B，经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高；选项D，注册会计师

52、在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。注册会计师利用审计程序获取审计证据涉及几个方面的决策，下列属于该决策因素的有（）。A.从总体中选取哪些项目B.选取多大的样本规模 C.选用何种审计程序D.执行审计程序的时间【正确答案】ABCD【答案解析】 注册会计师利用审计程序获取审计证据涉及以下四个方面的决策：（1）选用何种审计程序；（2）对选定的审计程序，应当选取多大的样本规模；（3）应当从总体中选取哪些项目；（4）何时执行这些程序。被询证者的回函中可能包括免责或其他限制条款。下列属于可能对回函的可靠性产生影响的限制条款的有（）。“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，

53、我方不因此承担任何明示或 暗示的责任.义务和担保”“本信息是从电子数据库取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息” C.“本信息不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见” D.“接收人不能依赖函证中的信息”【正确答案】BCD【答案解析】 选项A 通常不会影响回函中确认信息的准确性，通常也不会对回函的可靠性产生影响。相关内容参考中国注册会计师审计准则问题解答第2 号-函证。下列有关注册会计师实施进一步审计程序的时间的说法中，正确的有（）。在确定拟实施的进一步审计程序的时间时，应当考虑注册会计师评估的重大错报风险在确定拟实施的进一步审计程序的时间时，需要考虑能够获取相关信息的时间对于被审计单位发生

54、的重大交易，注册会计师应当在期末或期末以后实施实质性程序将财务报表与会计记录相核对，只能在期末或期末以后实施【正确答案】ABD【答案解析】 对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或接近期末实施实质性程序。下列有关注册会计师在对被审计单位销售与收款交易实施控制测试需要注意的内容的说法中，不正确的有（）。注册会计师应把测试重点全部放在测试员工执行数据输入的预防性控制方面在控制风险被评估为低时，注册会计师需要考虑评估的控制要素的所有主要方面和控制测试的结果，以便能够得出这样的结论：控制能够实施有效的管理，并发现和纠正重大错误和舞弊如果注册会计师在期中实施了控制测试，那么在年末审计时不用再

55、选择项目测试控制在剩余期间的运行情况如果情况允许并且希望将重大错报风险评估为低，注册会计师需要对被审计单位重要的控制，尤其是对易出现高舞弊风险的现金收款和存储的控制的有效运行进行测试【正确答案】 AC【答案解析】 选项 A，注册会计师应把测试重点放在被审计单位是否设计了由人工执行或计算机系统运行的更高水平的调节和比对控制，是否生成例外报告，管理层是否及时调查并采取管理措施，而不是全部只测试员工执行数据输入的预防性控制方面；选项C，如果在期中实施了控制测试，注册会计师应当在年末审计时选择项目测试控制在剩余期间的运行情况，以保证控制在整个会计期间持续运行有效，所以选项AC 错误。对于计提存货跌价准

56、备这项业务活动，下列内部控制中，恰当的有（）。A.定期编制存货货龄分析表，并由管理人员复核 B.生产部门和仓储部门每月上报残冷背次存货明细销售部门根据每月的残次冷背存货明细和原材料.产成品的最新价格信息分析存货跌价风险并计提跌价准备检查存货的销售情况及各类存货项目的最后销售日，以识别销售缓慢和没有销售出去的存货【正确答案】 ABD【答案解析】选项C，财务部门根据每月的残次冷背存货明细和原材料.产成品的最新价格信息分析存货跌价风险并计提跌价准备。导致管理层作出会计估计发生重大错报的可能性较大的会计估计的性质有（）。A.不确定性B.主观性 C.复杂性 D.客观性【正确答案】 ABC【答案解析】由于

57、会计估计的主观性.复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大。三、实务分析题ABC 会计师事务所接受委托，承办大华公司 2018 年度财务报表审计业务。A 和 B 注册会计师负责确定与交易类别.账户余额和披露相关的实质性程序。 针对下表列示的各项认定，请代A 和 B 注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应实施的最常用的实质性程序。【正确答案】认定外购固定资产权利和义务认定存货存在认定库存现金的存在认定销售业务准确性认定最常用的实质性程序检查购货合同.发票.保险单.发运凭证.财产税单等所有权文件（1.5 分）从存货明细账.存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，测试存货明细账

58、和存货盘点记录的正确性（1.5 分）监盘库存现金（1.5 分）将所选择的销售业务的合计数与应收账款和销售发票存根进行比较核对；销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对，其金额小计和合计数也要进行验算与核对；发票中列出的商品的规格.数量和顾客代号等， 应与发运凭证进行核对；审核顾客订货单和销售单中的同类数据（1.5 分）程实注册会计师负责审计甲公司 2019 年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：程实注册会计师在总体审计策略中记录了财务报表整体的重要性.实际执行的重要性.特定类别的交易.账户余额或披露的重要性水平，因在审计过程中情况发生重大变化，调整了财务报

59、表整体的重要性和特定类别的交易.账户余额或披露的重要性水平，重新编制总体审计策略，并替代原审计计划工作底稿。程实注册会计师识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，注册会计师将如何处理该不一致的情况记录于审计工作底稿。程实注册会计师在对订购单进行细节测试时，将订购单所订购的商品的名称.规格.数量作为识别特征记录于审计工作底稿。在完成审计业务的复核后，项目质量控制复核人员将下列事项记入审计工作底稿：会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序已得到实施；项目质量控制复核在审计报告日或审计报告日之前已完成。在审计报告日后，程实注册会计师获知在审计报告日前已对被审计单位的诉讼事项作出最终判决结

60、果，且判决结果与之前作出的判断有重大差异。程实注册会计师拟对该事项实施追加的审计程序。 针对上述第（1）至（4）项，逐项指出程实注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【正确答案】 第（1）项，不恰当。注册会计师应当将对财务报表整体的重要性、特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平、实际执行的重要性作出的任何修改记录于审计工作底稿。第（2）项，恰当。第（3）项，不恰当。对订购单进行细节测试时，应将订购单的编号作为识别特征记录于审计工作底稿中。订购的商品的名称.规格.数量不具有唯一性。第（4）项，不恰当。除此之外，针对已复核的审计业务，项目质量控制复核人员还应当将“项目质量