讲义第45讲_车辆购置税法

1、第十一章车辆购置税法、车船税法和印花税法本章考情分析本章属于 CPA的非重点章，内容较繁杂，在 CPA中的正常分值大约是 5 分。本章题重点主要是计税依据、应纳税额的计算和减免税规定。从以往命题看，本章可以命制各种题型，单项选择题和多项选择题是本章较为常见的题型。印花税可以单独命制计算问答题；车辆购置税易和、消费税、关税混为计算问答题或综合题中的考点；车船税也可以与其他税种如企业所得税等混合出综合题。2020 年的主要变化按照车辆购置税法明确了不属于应税范围的车辆。明确了车购税的计税依据及相关公式。3.调整了车购税的税收政策和征管规定。第一节 车辆购置税法车辆购置税是以在境内购置规定车辆为课税

2、对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。一、纳税义务人与征税范围（）（一）纳税义务人车辆购置税的纳税人是指在境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过 150 毫升的摩托车的和个人。其中购置是指以、进口、自产、受赠、获奖或者其他方式取得并自用应税车辆的行为。【解释 1】车辆购置税的应税行为是从各种取得并使用应税车辆的行为，其行为标志是“自用”。【解释 2】已经办理免税、减税手续的车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，发生转让行为的，受让人为车辆购置税纳税人；未发生转让行为的，车辆所有人为车辆购置税纳税人。(新增)【例题 1单选题】已经办理免税、减税手续的车辆因转让、改变用途

3、等原因不再属于免税、减税范围的，发生转让行为的，车辆购置税的纳税人是（A.转让人 B.受让人 C.所有人 D.管理人）。【】B【例题 2单选题】下列 A.应税车辆的拍卖者 B.应税车辆的承租者 C.应税车辆的出口者D.应税车辆的受赠者中，属于车辆购置税纳税义务人的是（）。（2018 年）【】D（二）征税范围以列举的车辆为征税对象。【例题 3多选题】下列车辆，属于车辆购置税征税范围的有（）。A.排气量 200 毫升的摩托车列举的应税车辆不属于应税范围的车辆汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过一百五十毫升的摩托车地铁、轻轨等城市轨道交通车辆，装载机、平地机、挖掘机、推土机等轮式机械车，以及起重机（

4、吊车）、叉车、电动摩托车、排气量一百五十毫升（含）以下的摩托车(新增)二、税率与计税依据（）（一）税率我国车辆购置税实行比例税率，税率为 10%。（二）计税依据车辆购置税实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，应税车辆的价格即计税价格就成为车辆购置税的计税依据。但是由于应税车辆的来源不同，计税价格的组成也就不一样，车辆购置税计税依据的 也就不同。自用应税车辆计税价格=实际支付给销售者的含的全部价款（1+税率或征收率）进口自用应税车辆计税价格=关税完税价格+关税+消费税【相关】进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口方计算的计税依据一致。也可以用以下公式计算：计税价格=（关税完税价格+

5、关税）（1-消费税税率）【特别提示】在境内自用的进口车辆与进口自用车辆的计税依据不同。前者属于自用车辆，后者属于进口自用车辆。纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照纳税人生产的同类应税车辆的确定，不包括。纳税人以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格，按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括。【提示】纳税人申报的应税车辆计税价格明显偏低，又无正当理由的，由依照税收征收管理法的规定核定其应纳税额。三、应纳税额的计算（）（一）自用应税车辆应纳税额的计算纳税人自用的应税车辆，其计税价格由纳税人支付给销售者的全部价款组成（不包括）。【注意】自用的应税车辆包括国产车、 进口车，这里所谓

6、进口车并不是指直接从进口或者委托进口自用的应税车辆，而是指在境内的其他进口的车辆。2019 年 7 月 11 日，国家税务推出了车辆购置税问题解答 20 问:/chinatax/n810219/n810744/n4016641/n4171132/n4489945/index.html【问题】在某市 4S 店买了一辆原装进口车，属于进口自用车辆吗？B.有轨电车 C.汽车挂车 D.电动摩托车【】ABC【】电动摩托车不属于车辆购置税的征税范围。【特别归纳】车辆购置税应税车辆的范围大于消费税应税车辆的范围。、消费税与车辆购置税征税范围的辨析：行为消费税车辆购置税自产、进口小汽车（含中轻型客车）用于销售

7、、捐赠、投资、偿债自产、进口卡车、货车用于销售、捐赠、投资、偿债进口小汽车（含中轻型客车）自用进口卡车、货车、有轨电车、汽车挂车自用购置、受赠、获奖、接受投资小汽车、卡车、货车、有轨电车、汽车挂车等车辆自用【解答】不属于。纳税人进口自用应税车辆，是指纳税人直接从进口或者委托进口自用的应税车辆，不包括在境内【问题】【解答】的进口车辆。买了一辆小汽车，并做了装饰，装饰费要不要缴纳车辆购置税？买的小汽车，其实际为 20 万元（不含），此外做装饰花了 5 万元，这 5 万元的装饰费不是车辆购置税计税价格的组成部分，不用缴纳车辆购置税。如果没有做装饰，4S 店将 20 万元的实际分解为车辆价格 15 万

8、元、装饰费 5 万元，分别开具机动车销售和普通或者不开），这 5 万元不是真正意义上的装饰费，而是实际的组成部分，应予缴税。这种分解应税车辆实际销售价管理办法的违法行为。格分别开票或者不开票的行为，是【例题 4单选题】2019 年 12 月从汽车 4S 店（一般纳税人）购置了一辆排气量为 1.8 升的乘用”，支付代收保险费 5650 元并取得保险车，支付购车款（含公司开具的票据。A.20000 B.21500 C.22000D.22500）248600 元，取得“机动车销售应缴纳的车辆购置税为（）元。【】C】保险费是由保险公司开具的，不属于车辆购置税的计税依据。应缴纳的车辆购置税=248600

9、（1+13%）10%=22000（元）。（二）进口自用应税车辆应纳税额的计算【特别提示】这里所谓纳税人进口自用应税车辆，是指纳税人直接从进口或者委托进口自用的应税车辆，不包括在境内的进口车辆。进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口方计算的计税依据一致。纳税人进口应税车辆自用的，由进口自用方纳税；如果进口车辆用于销售、抵债、以物易物等方面，不属于进口自用应税车辆的行为，进口缴纳车辆购置税。纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税也可以用以下公式计算：组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）还要注意

10、，如果进口车辆是不属于消费税征税范围的卡车、货车等，则组成计税价格公式简化为：组成计税价格=关税完税价格+关税【例题 5单选题】某汽车贸易公司 2020 年 1 月进口 11 辆小轿车，审定的关税完税价格为 25 万元/辆。当月销售 8 辆，取得含税销售额 240 万元；2 辆供公司自用；1 辆用于抵偿债务，合同约定的含税价格为 30 万元。该汽车贸易公司应纳车辆购置税（A.7.03B.5.00C.7.50 D.10.55）万元。（小轿车关税税率为 28%，消费税税率为 9%）【】A】该汽车贸易公司应缴纳车辆购置税=2（25+2528%）（1-9%）10%=7.03（万元）。（三）自产自用应税

11、车辆应纳税额的计算按照纳税人生产的同类应税车辆的确定，不包括。【例题 6单选题】某汽车制造厂将排量为 2.0 升的自产 A 型汽车 4 辆转作本厂固定资产，3 辆对外抵偿债务，3 辆给本厂优秀员工。本厂同类 A 型汽车对外不含为 190000 元/辆。该汽车制造厂应纳车辆购置税（ A.57000 B.76000 C.133000D.190000）元。【】B】自产自用的汽车需要缴纳车辆购置税；对外抵债的汽车由接受并自用的一方缴纳车辆购置税；员工的汽车由取得并自用的员工缴纳车辆购置税。该汽车厂应纳车辆购置税=190000410%=76000（元）。格确定，不包括。纳税人申报的应税车辆计税价格明显偏

12、低，又无正当理由的，由依照税收征收场上非常畅销，捐赠者未开具机动车销售，则以下表述正确的是（）。C.按照车辆生产企业销售同类应税车辆的确定计税价格【】C的，按照车辆生产或者销售同类应税车辆的确定应税车辆的计税价格。无同类应税车辆的，四、税收（）1.外国驻华使馆、和国际组织驻华机构及其自用车辆免税。2.和列入装备订货计划的车辆免税。3.悬挂应急救援号牌的国家综合性消防救援车辆免税。原和原黄金、森林、水电部队改制后换发地方机动车牌证的车辆（消防、森林执行灭火救援任务的车辆除外），免征4.设有固定装置的非车辆免税。5.城市企业购置的公共汽电车辆免税。6.回国服务的在外留学用现汇 1 辆个人自用国产小

13、汽车；长期来华进口 1 辆自用小汽车。10.“母亲健康快车”项目车辆。11. 2022 年会和冬残奥会组织新购置车辆。C.四轮农用车D.设有固定装置的非车辆【】DA.外国驻华使馆、和国际组织驻华机构及其自用车辆B.回国服务的留学用现金 1 辆个人自用的国产小汽车C.城市企业购置的公共汽电车辆D.长期来华进口的 1 辆自用小汽车【】B【例题 10单选题】某市经批准从事城市经营的甲公司 2020 年 1 月对新设的线路购置了 10购置价格合计 101.7 万元；当月该公司为管理部门购入办公用小轿车 2 辆，含购置价格合计 47.46万元，支付车辆保险费 1 万元并取得保险公司开具的票据。则甲公司上

14、述业务应纳的车辆购置税为（）。A.4.2 万元B.14.2 万元C.23.28 万元D.0【】A辆巴士和 10 辆无轨电车，其中 10 辆巴士的含购置价格合计 113 万元，10 辆无轨电车含【例题 9单选题】我国车辆购置税实行法定减免税，下列不属于车辆购置税免税范围的是（）。【例题 8单选题】按照车辆购置税法及相关政策的规定，下列车辆免征车辆购置税的是（）。汽车挂车排气量 250 毫升的摩托车防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的指定型号的车辆。自 2018 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日，对购置的新能源汽车免征车辆购置税。自 2

15、018 年 7 月 1 日至 2021 年 6 月 30 日，对购置挂车减半征收车辆购置税。车辆购置税。按照组成计税价格确定应税车辆的计税价格。【】纳税人受赠使用应税车辆的，原车辆所有人为车辆生产或者销售企业，未开具机动车销售D.直接计算组成计税价格确定计税价格A.该车享受法定免税政策 B.该车减半征收车辆购置税管理法的规定核定其应纳税额。【例题 7单选题】某高校校友会接受汽车制造公司捐赠的客货两用车一辆，该车是未使用过的新车，在市（三）其他自用应税车辆应纳税额的计算纳税人以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格，按照购置应税车辆时相关凭证载明的价【】城市企业购置的公共汽电车辆免征车

16、辆购置税。但公司非客运经营车辆不属于免税范围。保险费是由保险公司开具的，不属于车辆购置税的计税依据。甲（1+13%）10%=4.2（万元）。五、征收管理（）1.纳税申报公司应纳的车辆购置税=47.46车辆购置税实行一车一申报制度，但免税车辆转让或改变用途还需重新申报应纳税额=初次办理纳税申报时确定的计税价格（1-使用年限10%）10%-已纳税额使用年限的计算方法是，自纳税人初次办理纳税申报之日起，至不再属于免税、减税范围的情形发生之日止。使用年限取整计算，不满一年的不计算在内(新增)【提示】免征车辆购置税的新能源汽车，后续转让、交易时不再补缴车辆购置税纳税人办理纳税申报时应当如实填报车辆购置税

17、纳税申报表，同时提供车辆合格证明和车辆相关价格凭证。车辆合格证明为整车出厂合格证或者车辆电子信息单。车辆相关价格凭证，境内购置车辆为机动车销售或者其他有效凭证，进口自用车辆为进口缴款关税缴款书或者货物征免税证明；属于应征消费税车辆的还包括进口消费税书。提供这些凭证的目的是为了准确确定计税依据。2.纳税环节车辆购置税是对应税车辆的购置使用行为课征，征收环节单一，实行一次课征制度。征税环节为使用环节（最终消费环节）。具体而言，车辆购置税是在应税车辆上牌登记3.纳税地点前的使用环节征收。纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管地的主管申报纳税。申报纳税。购置不需办理车辆

18、登记手续4.税纳税期：纳税人自用的应税车辆，自之日起 60 日内申报纳税；进口自用的应税车辆，应当自进口之日起 60 日内申报纳税；自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆，应当自取得之日起 60日内申报纳税（1）自用应税车辆的为之日，即车辆相关价格凭证的开具日期（2）进口自用应税车辆的为进口之日，即进口缴款书或者其他有效凭证的开具日期（3）自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的为取得之日，即合同、法律文书或者其他有效凭证的生效或者开具日期5.车辆购置税的退税制度【提示】已缴纳车辆购置税的车辆，可能退税的情形：退车退税车辆退回生产企业或者销售企业的误征退税符合免税条件但已征税的其他原因退税其他依据退税计算:退车退税规定应予退税的情形应退税额=已纳税额（1-使用年限10%）（应退税额不得为负数）使用年限的计算方法是，自纳税人缴纳之日起，至申请退税之日止2.错征退税退回全部已纳。【例题 11单选题】于