税收筹划根本方式的培训

1、税收筹划根本方式的培训一选择税收筹划空间大的税种为切入点 税种的选择、税负弹性：税基、扣除工程、税率和税收优惠。二以税收优惠政策为切入点 1、不能曲解税收优惠条款。用过了头就是骗税。如残疾人就业。 2、按规定程序申请。保证权益不损失。即程序合法三以纳税人构成为切入点 1.对纳税人的性质进行筹划 税法中对企业性质进行划分，给与不同的税收优惠和差异税负。 2.以纳税人为筹划对象的筹划 企业是该分立还是该合并，有时候是纳税筹划的结果。四以影响应纳税额的几个根本因素为切入点 计税依据、税率五以不同的财务管理过程为切入点 筹资管理、投资管理、资金运营管理和收益分配管理第一节 税收筹划的切入点 两个不同概

2、念：1税收优惠是国家制定的 2税收利益是企业谋求的。 1、税收优惠：是政府为了到达一定的政治、社会、经济目的，而对 纳税人实行的税收鼓励。 【注】 国家税制的组成局部， 2、税收利益：一是利用国家优惠政策取得的利益 二是选择纳税方案取得的利益。 从三方面考虑： 1用足用好优惠政策； 2从高纳税义务转换为低纳税义务； 3纳税期限递延。第二节 利用税收优惠政策一、税收优惠和税收利益一免税 是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、工程或情况特定的纳税人或纳税人的特定应税工程、纳税人的特殊情况所给予纳税人完全免征税收的情况。 【例】?增值税暂行条例?规定，以下工程免征增值税：一农业生产

3、者销售的自产农产品；二古旧图书；三直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；四外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；五由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；六销售的自己使用过的物品。 二、税收优惠的形式案例 湖北某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种方法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的屡次警告和罚款。 如何治

4、污，拟定两个方案： 方案一：把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用。 方案二：用40万元投资兴建墙体材料厂，利用该集团每天排放的废煤渣生产“免烧空心砖。根据湖北国税相关通知规定，凡属生产企业生产的原材料中掺有不少于30%的煤矸石、粉煤灰、烧煤锅炉底渣以及其他废渣的建材产品，免征增值税。选择方案二 1、产品销路好 2、符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。 利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税 3、彻底解决污染问题 4、局部解决了企业的就业压力实务操作过程中应注意问题： 第一，墙体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额。 第二，产品经过省资

5、源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书。 第三，向税务机关办理有关免税手续。二减税 是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、工程或情况特定的纳税人或纳税人的特定应税工程、纳税人的特殊情况所给予纳税人减征局部税收。 充分利用减税获得税收利益的原那么： 1、尽量争取减税待遇并使减税最大化。 2、尽量使减税期最长化。【案例分析】二、税收优惠的形式 【案例22】甲、乙、丙、丁四个国家公司所得税的普通税率根本相同,其他条件根本相似或利弊根本相抵。 1甲国企业生产的商品90%以上出口到世界各国,甲国对该企业所得是按普通税率征税; 2乙国出于鼓励外向型企业开展的目的，对此类企业减征30%的

6、所得税，减税期为5年; 3丙国对此类企业有减征50%，减税期为3年的规定; 4丁国对此类企业那么有减征40%所得税，而且没有减税期限的规定。 【筹划】打算长期经营此项业务的企业,完全可以考虑把公司或其子公司办到丁国去,从而在合法和合理的情况下使它节减的税收最大化。二、税收优惠的形式三税率差异 1、税率差异：是指对性质相同或相似的税种适用不同的税率。 【如】企业所得税：25%、20%、15%等。 2、税率差异的出现主要原因：财政、经济政策的原因 【注】是国家要鼓励某种经济、某类型企业、某行业、某地区的 存在与开展。 3、充分利用税率差异获得税收利益的原那么： 1尽量寻求税率最低化。以到达节税最大

7、化。 2尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。二、税收优惠的形式【例】某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，也从事运输业务，某月硬件销售为18万元，另接受运输业务取得收入2万元，该企业应如何进行税收筹划？分析：?中华人民共和国增值税暂行条例?第一条 中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。 销售计算机硬件：属于应缴增值税的应税工程； 运输业务：属于非增值税的应税劳务。 二、税收优惠的形式四税收扣除 1、 狭义税收扣除： 是指从计税金额中减去一局部以求出应税金额。 【注】企业所得税从收入中扣除的本钱

8、费用。即税前列支工程。 2、广义税收扣除：还包括从应计税额中减去一局部。 扣除局部包括： 税额扣除 、 税额抵扣 、 税收抵免 3、利用税收扣除获得税收利益的原那么： 1争取扣除工程最多化。 2争取扣除金额最大化。 3争取扣除最早化。 【例】?中华人民共和国企业所得税法实施条例?第四十三条 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售营业收入的5。二、税收优惠的形式四税收扣除【例】?中华人民共和国企业所得税法实施条例?第四十三条 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售营业收入的5。【例】某公司

9、的所得税税率为25%，2021年度向其主管税务机关申报应纳税所得额与利润总额相等，均为10万元。其中，产品销售收入5 000万元，业务招待费26.5万元。假设不存在其他纳税调整事项，该公司2021年度应缴纳企业所得税为 万元。 A. 5.81 B. 5.99 C. 5.15 D. 5.62二、税收优惠的形式五税收抵免 1、税收抵免：是指从应纳税额中扣除税收抵免额。 【注】1我国企业所得税属于纳税申报查定制，按月或按季预 缴，第二年进行汇算清缴时多退少补。 2在税收抵免中有税收优惠的方法。比方企业固定资产设备投资额的10%可以从企业技改工程设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。 2、利用税

10、收抵免获得税收利益的原那么： 1争取抵免工程最多化。 2争取抵免金额最大化。 二、税收优惠的形式案例分析【案例】某企业筹资3000万元，现有两个方案可供选择： 一是：购置设备用于技术改造假设设备购置前一年企业 利润额为0 ； 二是：投资新办高新技术企业，所得税税率为15%，并实 行2年免税政策。该选择哪个方案？假设两个方案的投资收益相同，第1-5年的利润情况如下：第一年 200 万元第二年 300 万元第三年 800 万元第四年 1 200 万元第五年 1 500 万元第一方案的税后净利润: 五年应纳税额=4 00025%-3 00010%=700万元 净利润=4 000-700=3300万元

11、第二方案的税后净利润： 五年应纳税额=800+1 200+1 50015%=525万元 净利润=4000-525=3 475万元 两个方案利润差额=3300-3 475=-175万元 结论：应选择方案二六优惠退税 1、退税：是指政府将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退还给 规定的受益人。 【注】1对产品的退税是为了鼓励出口。 2对所得退税是为了鼓励外商将分得的红利再投资。 2、利用退税获得税收利益的原那么： 1争取退税工程最多化。 2使退税额最大化。 3、包括的内容： 1多缴税款的退还 2再投资退税外商投资企业 3出口产品二、税收优惠的形式七亏损抵补 1、亏损抵补：是指当年经营亏损可在次年或其他

12、年度经营盈利 中抵补，以减少以后年度的应纳税额。 【注】企业的亏损可在今后5年内由税前利润弥补。 实质：是政府对企业开展的一种扶持和风险投资的鼓励。 综上所述：企业在进行纳税筹划时： 一、要对各种优惠政策及企业各项活动、利益进行综合衡量； 二、要注重投资风险对资本收益的影响。 三、经营管理是第一位的，纳税筹划只是锦上添花，是企业赚 钱的第三个渠道，但不能解决所有问题。二、税收优惠的形式 同一种经济行为有多种税收方案可供选择时，纳税人要避高就低。以减轻纳税义务，获得税收利益。 税率的表现形式： 1、绝对量表示定额税率 应纳税额=课税数量单位可税额 2、相对量表示： 1比例税率课税比率不变 2累进

13、税率课税比率随课税额度大小而变化。 应纳税额=课税数额适当税率 第三节 高纳税义务转换为低纳税义务一、概念 1、税收递延延期纳税： 是指国家允许企业在规定的期限内分期或延迟缴纳税款。 2、优点： 1考虑了货币具有时间价值，利于资金周转。 2躲避了通货膨胀的影响，实际降低了纳税额。 【例】1加速折旧是在设备等固定资产刚购置时多提折旧，在 企业早期多计费用，减少所得税的纳税额。 2接受捐赠的固定资产也需要递延纳税。第四节 税收递延一、税收递延的概念 根本思路：推迟收入确实认、尽早确认费用。 1、推迟收入确实认 1合理安排生产经营活动 A、合理的交货时间 B、合理的结算时间 C、合理的销货方式 2合

14、理安排公司财务合理安排营业收入的入账时间 A、商品销售收入确实认方法： 1收款法：收到货款确认收入 2销售法：发出货物确认收入 3生产法：产品生产完工确认收入 B、劳务收入确实认方法： 1完成合同法：完成全部劳务合同确认收入 2完工百分比法：按完工百分比确认收入 税收递延的方法【例】甲企业为增值税一般纳税人，2021年10月发生销售业务3笔，共计应收货款2 000万元不含税。其中，第一笔800万元，第二笔500万元，第三笔700万元。筹划一：三笔业务直接收款，并确认销售收入。 本期增值税销项税额=2 000X17%=340万元筹划二：第一笔业务货款两清，第二笔业务根据合同，两年后一次付清；第三

15、笔业务根据合同一年后确认收入付300万元，两年后结清剩余的400万元。 本期增值税销项税额=800X17%=136万元 一年后增值税销项税额=300X17%=51万元 两年后增值税销项税额=500+400X17%=153万元 由此可见，方案二比方案一该企业当期少缴税204万元，虽然这204万元以后要缴清，但延缓了纳税时间，利用了资金的时间价值。税收递延的方法 2.费用的尽早确认 1能直接进营业本钱、期间费用和损失的就不进生产本钱 【例】办公费用：如果是车间的需计入“制造费用，但没有特殊规定时，可直接计入“管理费用。 2能进本钱的不进资产 【例】资产价值转移的慢，如果某工人既参加了设备的安装，也

16、 参加了产品的生产，其工资进“生产本钱就比计入“在建工程有利。 3能预提的不待摊 【例】设备的大修理费，先预提后发生比先发生了后分摊适宜。 三、税收递延的方法一待摊费用【例】某企业年初以银行存款支付全年的财产保险费9 600元，作会计分录如下： 借：待摊费用 9 600 贷：银行存款 9 600 该企业每月应摊销的财产保险费为9600元/12月=800元/月，如果，每月专设销售机构负担250元，行政管理部门负担550元，作会计分录如下： 借：销售费用 250 管理费用 550 贷：待摊费用 800二预提费用【例】某企业的机器设备每隔两年需要大修一次。从本月开始每月预提修理费10 000元，作会

17、计分录如下： 借：制造费用 10 000 贷：预提费用 10 000该企业两年内每月预提的会计分录同上。两年后，实际进行大修理时一次支付修理费240 000，作会计分录如下：借：预提费用 240 000 贷：银行存款 240 000从节税角度来说，预提优于待摊，能预提的不摊销。 1、税负转嫁的概念 1概念：是指纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的过程。 税负最终落到负税人身上的过程称为税负归宿。 【注】一般多指流转税：增值税、营业税、消费税、关税等。 企业只是纳税人，或称代扣代缴义务人，真正的负税人是消费者。 2税负转嫁的特点： A、纳税人与负税人的别离； B、价格是变化的； C、标的物转移

18、。假设卖不出去，标再高的价格也没有意义； D、纳税人主动行为。第五节 税负转嫁一、税负转嫁是税收筹划的特殊方式 2、税负转嫁形式： 1税负前转：向前转给消费者或购置者。 2税负后转：压价转给供货商。 3税负辗转：是指税收前转、后转次数在两次以上的转嫁行为。 【例】从山东5分钱的白菜到长春卖8角。多环节转嫁 4税负消转：通过提高自身业绩和技术进步，内部消化吸收。 5税负叠转：多种税负转嫁方式并用。 6税负资本化：是指课税商品出售时，买主将今后假设干年应纳的 税款，从所购商品的资本价值中预先扣除。【总结】税负转嫁是特殊的税收筹划形式，合理、合法，不侵犯国家利益，但损人利己。目的是为了降低税负。一、

19、税负转嫁是税收筹划的特殊方式 主要因素：商品供求弹性、市场结构、课税制度等 1、商品供求弹性： 供不应求还是供过于求，这是转嫁有无可能的条件。 【注】大雪天的石家庄白菜20元一斤，供不应求。 2021年春天山东白菜5分钱一斤没人要。 商品供求市场有三种： 1供不应求的情况，税负可前转。 2供过于求的情况，税负可后转或无法转嫁。 3供求均衡的情况，税负趋于买卖双方均摊。二、影响税负转嫁效果的主要因素2、市场结构： 1完全竞争市场结构 【注】厂家无法达成一致而控制市场价格。 2不完全竞争市场结构 商品的差异性是不完全竞争市场结构的前提。 【例】同样是白酒，茅台卖1200元，还有1元一斤的小作坊白酒

20、。 同样是汽车，有3万左右的，有上百万的。都是4个轱辘跑。 3寡头垄断市场结构少数企业控制市场商品的大局部。 【例】如联合利华和立白等几家日化厂家在2021年初造谣涨价， 使市场形成抢购，产品脱销，被国家罚款200万。 4完全垄断的市场结构只有一个或几家卖主的市场结构。 【例】中石油、中石化。国际油价涨，国内油价涨。 2021年5月国际油价暴跌，国内油价5月9日发改委宣布又 到涨价窗口期。没有第三者参与竞争。 3、课税制度： 1税种性质： 直接税纳税人=负税人，很难转嫁。如个人所得税。 间接税如增值税、营业税、消费税等就可转嫁。 2税基宽窄： 税基宽整个行业征税，商品没有替代、消费者没有选择余

21、 地，转嫁容易。 税基窄只对局部商品课税，商品有替代性，消费者就会找 不含税的商品。转嫁税负就困难。 【例】一次性筷子含消费税，消费者可选择不用一次性筷子。 3课税对象： 生产资料辗转层次多，容易转嫁。 生活资料辗转次数少，不易转嫁。 4课税依据： 从量按单位商品纳税，税额很明显是一种额外负担，因此容 易引起消费者反感，不易转嫁。 从价按价格的一定比例纳税，税额随着商品的价格走，不易 被觉察。因此消费者好接受。 5税负轻重 1、市场调节法：根据供求关系看税负能否转嫁出去。 1当供不应求时：加大投资，多生产、快转嫁。 【例】上海等地刚解放时资本家联合起来囤积居奇，为缓解供给 缺乏，陈云批示，紧急

22、从东北等老解放区调集物资满足市 场需要，资本家囤积的货物最终只好低价卖出。 2当供过于求时：市场价格下降，税负难于转嫁。 2、商品本钱转嫁法： 1固定本钱与税负转嫁筹划：骨灰盒，需求量一定。从不搞促销。 2递减本钱与税负转嫁筹划：安装 ，产量越大本钱越低。通 过提高产量，摊薄本钱来转嫁税负。 3递增本钱与税负转嫁：产量越大本钱越高，税负无法如期转嫁。 3、税基转嫁法： 1税基大：即普遍对某大类产品征税，税负转嫁方便。 积极性税负转嫁 2税基小：有替代产品的，税负转嫁困难。 【例】长春出租不敢涨价，怕大家都去坐公交车。 消极性税负转嫁：不干出租这个行业了，改做别的行业。三、税负转嫁的筹划方法企业

23、组织形式依据财产组织形式和法律责任权限可分为： 1、公司制企业：以其出资额为限承担有限责任。法人企业 2、合伙企业：出资者承担无限责任。自然人企业 3、个人独资企业：出资者承担无限责任。自然人企业按外部层次分类可分为： 1、内资企业 2、外企业资：进一步分为： 1中外合资企业 2中外合作企业按企业内部划分： 1、总公司对应分公司 2、母公司对应子公司 第六节 选择有利的企业组织形式一、不同的企业组织形式1.设立方式不同。 子公司：按照?公司法?；分公司：公司分支机构。2.法律地位不同。 子公司：独立的法人；分公司：不具有法人资格以总公司分支机 构的名义从事经营活动。3.受控制方式不同。 子公司

24、：母公司对子公司一般不直接控制 分公司：受总公司的直接控制，在总公司经营范围内从事经营活动。4.承担债务责任方式不同。子公司：以子公司的全部财产为限对其债务承担责任。 分公司：其经营债务由总公司负责清偿。5.领取的营业执照不同。 子公司：企业法人营业执照，有法定代表人姓名字样。 分公司：营业执照，有负责人字样。6.产品包装标注不同。子公司与分公司的区别1、子公司与分公司税收筹划各有优势。 【注】 一般企业在某地新开辟业务时应设立分公司，它的亏损可以冲减总公司的利润，减少纳税额。当分公司开始扭亏为盈时，应着手改立为子公司，享受一定的新立公司的税收优惠。 静态筹划：由税率的上下决定 1如新设立下属

25、机构所在地税率低于原公司，那么应设立子公司； 2如新设立下属机构所在地税率高于原公司，那么应设立分公司。 动态筹划： 1初期投入大，市场不成熟，亏损发生概率大，宜设立分公司； 2如市场培育成熟，拥有一定人脉，企业处于平稳开展期间， 应改立为子公司。 二、子公司与分公司的税收筹划【案例24】一家总部在北京的跨国公司，2021年在郑州设立一个销售分公司，该分公司不具备独立纳税人条件，年所得额汇总到总公司集中缴纳。2021年底，郑州销售分公司生产亏损50万元，而北京总公司盈利150万元,假设不考虑应纳税所得额的调整因素，使用所得税税率为25%，该公司2021年应缴所得税为:150-5025%=25万元 如果：郑州销售分公司为子公司，2021年北京总公司应缴所得税为: 15025%=37.5(万元) 在这种情况下,汇总纳税方式降低了公司当期税负。 2、分公司与子公司税收待遇不同： 1子公司是独立的法人实体 【注】属于居民纳税人，通常要承担全面纳税义务。 母公司所在国的税收法规