特别纳税调整专业培训

1、特别纳税调整专业培训避税的主要方式利用转让价格避税利用税收征管漏洞避税利用税收优惠政策避税利用避税地进行国际避税2新税法的变化在内容上进一步丰富和扩展了反避税规定：1引入“独立交易原那么转让定价的核心原那么。2明确纳税人提供相关资料的义务。3借鉴国外反避税立法经验，结合我国反避税工作实际，增加了新的条款一般反避税条款、防止资本弱化、本钱分摊协议、预约定价安排、受控外国公司、核定程序、加收利息等条款。3本章主要内容转让定价本钱分摊预约定价资料提供受控外国公司资本弱化一般反避税条款加计利息4?企业所得税法?与实施条例比照表第六章 特别纳税调整（41-48条）第六章 特别纳税调整（109-123条）

2、41、转让定价调整109、关联方定义110、“独立交易原则”的定义111、调整的“合理方法”的类别和内容112、“成本分摊”的规定42、预约定价规定113、“预约定价安排”的定义43、关联交易申报、企业提供相关资料的义务114、“相关资料”包括的内容、关联方、“有关的其他企业”提供资料的义务44、税务机关核定应纳税所得额的权利115、核定应纳税所得额的方法5一、转让定价税法涉及第四十一条-第四十四条条例涉及第一百零九条-第一百一十五条6一、转让定价根本原那么 法第四十一条第一款 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原那么而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理

3、方法调整。7一、转让定价关联关系判定一主要有变化的内容1、关联方 有关联关系的企业、其他组织或者个人:1在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；2直接或者间接地同为第三者控制；3在利益上具有相关联的其他关系。(条例第一百零九条 8一、转让定价关联关系判定五企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利包括工业产权、专业技术等才能正常进行的；六企业生产经营购进的原材料、零部件等包括价格及交易条件等是由另一企业所供给并控制的；七企业生产的产品或商品的销售包括价格及交易条件等是由另一企业所控制的；八对企业生产经营、交易具有实际控制、或在利益上具有相关联的其它关系，包括家族、亲属关系等。9

4、一、转让定价核心原那么 2、独立交易原那么是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原那么条例第一百一十条 10一、转让定价核心原那么转让定价原那么决定转让定价的做法寻找可比价格或可比企业可比性因素包括:1、财产或劳务的特征2、功能风险分析3、合同条款4、经济环境5、经营策略11一、转让定价指标选择交易净利润法指标选择：销售利润率营运资产收益率贝里比率完全本钱加成率121. 初步查问2. 根本资料收集3. 正式转让定价调查通知4. 现场审计及正式调查6. 最终转让定价调整不需进一步调查磋商5. 初步转让定价调查意见调查程序转让定价调查13重点调查对象长期微利或亏损

5、却不断扩大经营规模的企业与设在避税港的关联企业发生业务往来的企业生产、经营管理决策权受关联企业控制的企业巧立名目，向关联企业支付各项不合理费用的企业与集团公司内部比较、利润率低的企业跳跃性盈利的企业长期亏损的企业转让定价调查税收优惠期后利润骤降的企业14一、转让定价本钱分摊协议 1 、企业按照独立交易原那么与其关联方分摊共同发生的本钱，达成本钱分摊协议。1集团内各成员公司作为本钱分摊协议的参与方，其行为本身必须具有商业意义，值得投入和承担一定风险；2各成员的各种投入的价值要按独立交易原那么进行计价；15一、转让定价本钱分摊协议3对研发活动的末来收益有合理的预期，拥有经济所有权；4研发活动所分摊

6、的本钱与研发活动带来的收益要匹配一致5参加、退出和终止本钱分摊协议时，要与独立方在同等条件下作出的选择相同或类似。16一、转让定价本钱分摊协议 2、企业与其关联方分摊本钱时，在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料 3、违反上述规定其自行分摊的本钱不得在计算应纳税所得额时扣除。条例一百一十二条17一、转让定价-预约定价安排单边预约定价双边预约定价多边预约定价18一、转让定价-预约定价安排 2、预约定价意义 预约定价作用是合理确定跨国纳税人关联交易的利润和税收，既维护国家的税收利益，又防止税务机关的事后调查调整，保护纳税人的合法权益，防止跨国重复征税。19一、转让定价-预约定价安排

7、3、预约定价安排程序第一阶段: 预约会谈第二阶段: 正式书面申请第三阶段: 审核与评估第四阶段: 磋商第五阶段: 签订安排第六阶段: 执行及监控20一、转让定价资料提供 转让定价调查的过程其实也就是一个循环的不断地获取信息、分析信息、利用信息的过程。某一个信息的分析结果很可能带来另一个信息的需求，也可能否认另一个信息的分析结果。21一、转让定价资料提供 反避税工作中所需的数据信息主要包括两类： 一类是:企业内部数据信息,主要包括：根底登记信息、各类纳税申报表、企业所得税汇算清缴资料、关联关系申报表、关联交易申报表、利润表、资产负债表、交易合同可行性研究报告、企业会计制度、企业会计帐簿等。22一

8、、转让定价资料提供法第四十三条 税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。相关资料包括条例第一百一十四条1、与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料；2、关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售或者转让价格或者最终销售或者转让价格的相关资料；23一、转让定价资料提供3、与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料；4、其他与关联业务往来有关的资料。 与关联业务调查有关的其他企业，是指与被调查企业在生产经营内容和方式上相类似的企业。24一、转让定价

9、资料提供 资料提供的时间要求：条例第一百一十四条企业应当在税务机关规定的期限内提供与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等资料。关联方以及与关联业务调查有关的其他企业应当在税务机关与其约定的期限内提供相关资料。25一、转让定价核定方法企业对税务机关按照前款规定的方法核定的应纳税所得额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整核定的应纳税所得额。条例第一百一十五条26二、受控外国公司-新增条款 法第四十五条 由居民企业，或者居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家地区的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上

10、述利润中应归属于该居民企业的局部，应当计入该居民企业的当期收入。27二、受控外国公司-新增条款居民企业 税法第二条作了定义中国居民 所称中国居民，是指根据?中华人民共和国个人所得税法?的规定，就其从中国境内、境外取得的所得在中国缴纳个人所得税的个人。条例第一百一十六条28二、受控外国公司-新增条款企业所得税法第四十五条所称控制，包括：一居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份，且由其共同持有该外国企业50%以上股份；二居民企业，或者居民企业和中国居民持股比例没有到达第一项规定的标准，但在股份、资金、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制。第一百一十七条 29二、

11、受控外国公司-新增条款企业所得税法第四十五条所称实际税负明显低于企业所得税法第四条第一款规定税率水平，是指低于企业所得税法第四条第一款规定税率的50。第一百一十八条并非由于合理的经营需要是指，该CFC不从事实质性经营活动，而以减少或躲避中国税收为主要目的。30三、资本弱化-新增条款法第四十六 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。31三、资本弱化-新增条款 债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要归还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。 债权性投资，包括： 1、关联方通过无关联第三方提供的债权性投资； 2、无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资； 3、其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。32三、资本弱化-新增条款权益性投资，是指企业接受的不需要归还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。标准，由国务院财政、税务主管部门另行规定。第一百一十九条 33五、加计利息新增条款 法第四十八条 税务机关依照本章规定做出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。34五、加计利息新增条款 对企业作出特别纳税调整的，应当对补