第06讲_土地增值税、关税环境保护税

1、第七章 土地转换指导：税法第七章的今年分值预计在 20 分左右。与 CPA 税法相比，税法第七章有略多基础知识、在扣除项目的把握有更细致的要求。1.补充考点：土地的特点以转让房地产取得的增值额为征税对象。征税面比较广。采用扣除法和评估法计算增值额。扣除法：转让房地产取得的收入-法定扣除项目后的余额（增值额）作为计税依据。评估法：适用于转让旧房及建筑物或纳税人申报不实、成交价格偏低的情况。实行超率累进税率。实行按次征收，其纳税时间、缴纳方法根据房地产转让情况而定。2.补充考点：开发土地和新建房代用的处理涉及两方面问题：代收是否做收入？付出是否在成本中扣除？关于收入：对于县级及县级以上人民要求房地

2、产开发企业在售房时代收的各项费用，如果代用是计入房价中向方一并收取的，可作为转让房地产所取得的收入计税；如果代用未计入房价中，而是在房价之外单独收取的，可以关于扣除：转让房地产的收入。对于代用作为转让收入计税的，在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计 20扣除的基数；对于代用未作为转让房地产的收入计税的，在计算增值额时不允许扣除代用。【归纳】计入房价的代用计收入，支付给时可予以扣除，但不能作为加计 20扣除的基数。3.说明考点：注意几项扣除的细节成本与利息的关系；可扣除税金的内容转让旧房因计算需要支付的评估费用允许在计算土地时予以扣除。但因纳税人隐瞒、虚报成交价格而按评估价格计算征

3、收土地时的评估费不予扣除。第八章关税转换指导：税法第八章的今年分值预计在 5 分左右。与 CPA 税法相比，税法第八章有1.关税的特点基础知识、也有更细致的完税价格规定。关税除了具有一般税收的特点外，还具有如下特点：（1）征收的对象是进的货物和物品；（2）关税是单一环节的价外税（关税的完税价格中不包括关税，但税依据包括关税在内）；代为征收、消费税时，其计（3）有较强的性（关税与国家的经济、政策紧密相关）。2.补充考点：关税的分类（1）按征税对象分类，分为进口关税、出口关税和过境关税进口关税是保护关税政策的主要。进口关税有正税和附加税之分。附加税的目的和名称繁多，如反倾销税、反补贴税、关税、紧急

4、进口税等等。附加税不是一个独立的税种，是从属于进口正税的。（2）按征税标准分类，分为从量税、从价税，此外各国常用的征税标准还有复合税、选择税、差价税、滑动税（滑准税）（3）按征税性质分类，分为普通关税、关税和差别关税普通关税与关税的税率差别一般较大。【相关 】予以补税的减免税货物的计税依据要与税率规则相结合进行复习。减税或免税进口的货物需予补税时，应当以 审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分作为完税价格，其计算公式如下：完税价格= 审定的该货物原进口时的价格1-补税时实际已进口的时间（月）（ 年限12）【例题 1】2017 年 9 月 1 日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准免税进口了

5、一套电子设备。使用 2年后项目完工，2019 年 8 月 31 日公司将该设备出售给了国内另一家公司，并向 申报办理补税手续。已知该电子设备进口时， 审定的完税价格为 300 万元，2017 年进口时该设备适用的关税税率为 9%，2019关接受该公司申报办理补缴关税手续时，该设备适用的关税税率为 7%， 规定的 年限为 5 年，按规定公补缴关税多少万元？【 及 】应补缴关税税额=3001-（212）/（512）7%=12.6（万元）。4.补充考点：特殊进口货物的完税价格关税一般有特定关税、普遍关税和最惠国待遇三种。最惠国待遇往往不是最的关税待遇，它只是一种非的关税待遇。一般意义上的差别关税主要

6、分为加重关税、反补贴关税、关税、反倾销关税等。（4）按保护形式和程度分类，分为关税壁垒和非关税壁垒3.补充考点：加工贸易内销货物的完税价格具体情况完税价格的审定和估定运往 修理的货物， 时已向 报明，并在 规定期限内复运进境以审定的修理费、料件费为基础估定完税价格运往 加工的货物， 时已向 报明，并在 规定期限内复运进境以 审定的 加工费、料件费、复运进境的 及相关费用、保险费为基础估定完税价格经批准的暂时进境的货物按一般进口货物估价办法估定完税价格租赁方式进口货物方式支付审定的留购的租赁货物审定的留购价格纳税义务人申请缴纳可以选择申请按照 的方法确定完税价格，或者按照 确定的 总额作为完税价

7、格留购进口货样审定的留购价格予以补税的减免税货物审定的原进口时的价格扣除折旧部分具体情况完税价格的审定和估定内销进料加工进口料件或其制成品（包括残次品）以料件原进口时的成交价格为基础估定内销来料加工进口料件或其制成品（包括残次品）以接受料件申报内销的同时或大约同时进口的与料件相同或类似货物的进口成交价格为基础估定内销加工贸易企业加工过程中产生的边角料或副产品以其内销价格为基础估定加工贸易企业可选择按照内销价格或计税参考价格向申报保税区、出口加工区内的加工贸易企业内销的制成品以接受制成品申报内销的同时或大约同时进口的与制成品相同或类似进口货物的成交价格为基础 确定保税区内加工贸易企业内销的进料加

8、工制成品中含有从境内采购的料件以制成品所含从购入料件的原进口成交价格为基础确定完税价格【例题 2】某科技公司 2010 年 5 月 7 日经批准进口一套特定免税设备用于研发项目，2012 年 10 月 27 日经批准，该公司将设备出售，取得销售收入 240 万元，该设备进口时经审定的完税价格为 320 万元，已提折旧 60 万元。2012 年 10 月该公5 年）（2013 年）补缴关税（）万元。（关税税率为 10%，规定的年限为【及】该公司已进口使用该设备的期间为 30 个月，其中不足 1 个月但超过 15 日的，按照 1 个月计算，不超过 15 日的，不予计算。而（万元）。年限为 5 年（

9、60 个月）。则该公补缴关税=320（1-30/60）10%=165.补充考点：进口货物常用价格条件“FOB”是含义为“船上交货”的价格术语的简称。“CFR”是成本加运费或离岸价格加运费的简称，又称“离岸加运费价格”。“CIF”是“成本加运费、保险费”的价格术语的简称，上又称“到岸价格”。第九章环境保护税转换指导：税法第九章的今年分值预计在 8 分左右。与 CPA 税法相比，税法第九章有略多基础知识，在知识点层次上更加清晰，考生复习要有更细致的要求。1.补充考点：环境保护税的特点（1）征税项目为四种重点污染源（2）纳税人主要是企事业和其他经营者（3）直接排放应税污染物是必要条件（4）税额为税和浮动税结合（5）税收收入全部归地方2.补充考点：税目与税率的更细致表述根据环境保护税法的规定，环境保护税的征收对象是应税污染物，主要是四类重点污染源，即大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。固体废物包括煤矸石、尾矿、废物、冶炼渣、粉煤灰、炉渣、其他固体废物（含半固态、液体废物）。噪声是指体做无规则振