aak09-19企业所得税政策释义(PPT 186页)

1、 企业所得税政策释义1一、纳税人企业所得税法第一条规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。 2新法实行法人所得税制度，改变了以往内资企业所得税以“独立经济核算（在银行开设结算账户、独立建立账簿、编制财务会计报表、独立计算盈亏）为条件判定纳税人标准的作法。3企业所得税法第二条规定，企业分为居民企业和非居民企业。居民企业：（一）依法在中国境内成立；或（二）依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业：（一）依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中

2、国境内设立机构、场所的；或（二）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 4企业所得税法第三条规定，居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。法定税率为25%。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。法定税率为25%。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。法定税率为20%。 5二、应纳税所得额企业所得税法第五条规定，企业每一纳税年度

3、的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 6（一）应纳税所得额计算的重要原则1、纳税调整原则2、权责发生制原则3、真实性原则4、实质重于形式原则5、实现原则7纳税调整原则（也称税法优先原则）（1）在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理方法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法第21条）（2）税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例。8权责发生制原则 条例第9条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不管款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款

4、项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（主要表达在条例第17条-第24条）9真实性原则 （1）真实性原则是与权责发生制密切相关。 企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的适当凭据。 实际发生实际支付；应当确认取得发票 发票是收付款的凭据收付实现制，与企业按权责发生制确认收入、配比费用可能存在时间差。 企业在年度申报纳税时，某些支出可能按权责发生制属于当期应该扣除，但由于没有付款，暂时没有取得发票10（2）真实性原则应用应考虑： 企业有的业务无法取得发票或不需要发票的情况。比方，某些其他事项核算都很准确的五星宾馆，也可能从集贸市场采购餐饮物资

5、；再比方，进口免税物资。取得不合格发票、甚至假发票的情况。有的发票内容真实，金额准确，但不符合发票管理标准；也有的无意取得的假发票，实际支出真实存在；甚至有意取得假发票，比方购置发票抵帐，有真实支出存在。11（3）按照企业所得税应纳税所得额的计算公式，任何合理支出未扣除，都不能得出应纳税所得额。因此：在日常征管中，要允许纳税人使用诸如合同、支票等作为适当凭据对某些工程支出申报扣除；也可能针对某个、或某些工程进行核定，当然为鼓励使用发票，核定时可从严把握。 在税务稽查时，即使没有发票，也要基于自由裁量权的合理界限对各项必要支出进行合理核定，特别是企业的支出是有形的。否则不能确定税额，不能定性。1

6、2实质重于形式原则反避税条款遵循的重要原则：对交易事实的评价必须根据老实信用的经济和商业实质进行判断，而不是法律形式。该原则主要针对的是人为或虚假的交易，外表看来具有某种商业目的，但实际仅具有税收的动机。会计根本准则第条：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。13案例：利用合同列支违约金 关联企业A和B分别适用不同的税率，A高，B低，A和B订立内部效劳合同，约定A为B提供某些效劳，如果A公司没有提供约定的效劳给B公司，就要支付违约金。但A公司根本不具备提供特定效劳的能力，比方，人员不够等。因此，A向B提供效劳的合同根本无法履行，因此，A向

7、B支付的违约金也应该被视为虚假承诺，不应该允许其在税前扣除。14实现原则应纳税所得额的计算虽然是基于净资产增加的经济学意义上的所得概念，但为了便于征管，同时必须以“交易实现或完成为前提。在涉及接受捐赠非货币性资产、与资产相关的政府补助以及涉及大规模资产交易的企业重组时，要考虑所得实现甚至纳税必须的现金流问题（因为企业重组中涉及的资产交易量大，许多交易是非货币性资产交换，没有变现要纳税，可能阻碍这类交易的发生，因而，从经济意义上分析是无效率的）。15（二）收 入（1）收入总额包括销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收

8、入；其他收入等九类。 16国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函2008875号) 一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入确实认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（一）企业销售商品同时满足以下条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的本钱能够可靠地核算。17 特殊事项确实认。企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将货物用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职

9、工福利和利润分配，应当视同销售货物，按上述规定确认收入。(内部资产交易:将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再视同销售） 18国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函2008875号) 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足以下条件：1.收入的金额能够可靠地计量；2.交易的完工进度能够可靠地确定；3.交易中已发生和将发生的本钱能够可靠地核算。 19特殊事项确实认企业将劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同提供劳务，按

10、以上规定确认收入。 20“转让财产收入 是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。企业应当按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确定转让财产收入总额。企业将财产用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同转让财产，按以上规定确认收入。21“股息、红利等权益性投资收益 是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 22“利息收入是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债

11、券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 23“租金收入是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 24“特许权使用费收入是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 25“接受捐赠收入是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 26“其他收入是指企业取得的除企业所

12、得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 27收入（2）企业所得税法第七条规定，收入总额中的以下收入为不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。28 财政拨款广义的财政拨款：增加国家投资的财政拨款；（不征税收入）纳入预算的事业单位、社会团体的拨款； （不征税收入）技术改造资金、定额补贴、研发补贴等；贴息贷款；先征后返、即征即退（包括所得税）；无偿划拨非货币性资产-土

13、地使用权、天然林29财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号） （一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。 （二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 30（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门

14、另有规定的除外。 本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。31财政拨款国务院和国务院财政、税务主管部门的另行规定： 软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。（财税20081号） 自2008年1月1日起，核力发电企业取得的增值税退税款，专项用于

15、还本付息，不征收企业所得税。 （财税200838号）32桂地税发【2008】177号第一条第（四）款第4点“对中小企业从各级财政部门取得的各种专项拨款和补贴收入，不作为计税收入，不计征企业所得税停止执行。2008年1月1日起按照财税【2008】151号文执行。33政府性基金、行政事业性收费财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号） （一）企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业缴纳的不

16、符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。 34 （二）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。 （三）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的局部，不得从收入总额中减除。35（三）扣 除企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。36“支出 是指与取得收入直接相关的支出。与取得收入直接相关的支出，是指企业所发生的能直接带来经济利益的流入或者可

17、预期经济利益的流入的支出。合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产本钱的必要和正常的支出。37“本钱是指企业在生产经营活动中发生的销售本钱（主要针对以制造业为主的生产性企业）、销货本钱（主要针对以商业企业为主的流通性企业）、业务支出（主要针对效劳业企业）以及其他消耗。38“费用是指企业在生产经营活动中发生的销售费用（企业为销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用）、管理费用（企业的行政管理部门等为管理组织经营活动提供各项支援性效劳而发生的费用）和财务费用（企业筹集经营性资金而发生的费用），已经计入本钱的有关费用除外。39“税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣

18、的增值税以外的各项税金及其附加。（必须是实际缴纳的）何种情况下增值税可在所得税前扣除： 一、进项税 1、购置固定资产未抵扣的增值税。这局部进项税额应计入固定资产的本钱，随着固定资产的折旧在所得税前扣除。（生产型，现已不存在） 2、出口货物业务中，按税法规定计算的不得免征和抵扣的进项税额。这局部进项税额应转入货物的销售本钱，随同销售本钱的结转得以在所得税前扣除。 二、由自身承担的增值税销项税额。如对外捐赠货物的销项税额，在整体捐赠本钱没有超过捐赠限额的情况下，随捐赠本钱在所得税前扣除。40 “损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失

19、，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者局部收回时，应当计入当期收入。 41“其他支出是指除本钱、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。 42扣除的根本原则相关性原则，税前扣除必须从根源和性质上与收入相关（收入相关性）合理性原则：符合经营常规和会计惯例合法性原则：非法支出不能扣除43配比原则：纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣

20、除。确定性原则：纳税人可扣除的费用不管何时支付，其金额必须是确定的。区分收益性支出和资本性支出原则：前者在发生当期直接扣除；后者不得在发生当期直接扣除，应当分期扣除或计入有关资产本钱；44其他要求：企业实际发生的本钱、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除；已经作为损失处理的资产在以后年度全部收回和局部收回时，应计入当期收入；有些费用必须符合国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准；（根本社会保险费和住房公积金）有些费用必须符合国务院财政税务主管部门规定的范围和标准；（补充养老保险和补充医疗保险等）45允许扣除工程及规定工资薪金。实施条例第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出准

21、予扣除。这一规定与旧法有较大改变。旧法主要是计税工资扣除，此外还有工效挂钩工资、饮食效劳业的提成工资扣除等。46国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 （国税函20093号 ） 实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握： （一）企业制订了较为标准的员工工资薪金制度； 47 （二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； （三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； （四）企业对实际发放的

22、工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。 （五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。48工资薪金的发放对象是在本企业任职或者受雇的员工。所谓任职或者雇用关系，一般是指所有连续性的效劳关系，提供效劳的任职者或者雇员的主要收入或者很大一局部收入来自于任职的企业，并且这种收入根本上代表了提供效劳人员的劳动。所谓连续性效劳并不排除临时工的使用，临时工可能是由于季节性经营活动需要雇用的，虽然对某些临时工的使用是一次性的，但从企业经营活动的整体需要看又具有周期性。49 根本社会保险、住房公积金、补充养老保险、补充医疗保险 实施条例第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规

23、定的范围和标准为职工缴纳的根本养老保险费、根本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等根本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 50 实施条例第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身平安保险费（其依据必须是法定的，即是国家其他法律法规强制规定企业应当为其职工投保的所谓人身平安保险，如果不是根据法律法规所强制规定的，企业自愿为其职工投保的所谓人身平安保险而发生的保险费支出是不准予税前扣除的）和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为

24、投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。51借款费用条例第三十七条规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。根据2006年修订的企业会计准则第17号借款费用规定，借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关本钱，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。52企业在生产经营活动中发生的以下利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部。（目前国家对非金融企业向自

25、然人借款发生的利息支出扣除问题没有明确）（ 桂地税发【2008】177号规定：对中小企业融资的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部，准予在企业所得税税前扣除。）53需要资本化的借款费用：企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能到达预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的本钱。（会计准则规定，符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能到达预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。） 54借款费用应否资本化与借款期间长短无直接关系。如果某纳税

26、年度企业发生长期借款，并且没有指定用途，当期也没有发生购置固定资产支出，则其借款费用全部可直接扣除。但是，从事房地产开发业务的企业为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工前，应计入有关房地产的开发本钱。55汇兑损失条例第三十九条规定，企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产本钱以及与向所有者进行利润分配相关的局部外，准予扣除。 56职工福利费、工会经费、职工教育经费。条例第四十、四十一、四十二条分别规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的局部，准予扣除。企业拨缴的

27、工会经费，不超过工资薪金总额2%的局部，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。（标准内实际发生数） 57与旧规定相比，“三费的扣除比例没有改变（职工教育经费的比例在国家中长期科学和技术开展规划纲要（20062020）已提高为2.5%），变的主要是计算扣除的基数，原来是计税工资总额，现在是工资薪金总额（工会经费原来是职工工资总额，根本一致），同时，职工教育经费超过比例局部，准予在以后纳税年度结转扣除。 58国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 （国税函2009

28、3号 ）实施条例第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过局部，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 59 实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容： （一）尚未实行别离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的

29、设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 60（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 61（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生

30、的职工福利费进行合理的核定。 62关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函2008264号）三、关于职工福利费税前扣除问题2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除，未实际使用的局部，应累计计入职工福利费余额。2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，缺乏局部按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。 63业务招待费。条例第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣

31、除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。（旧法：全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过该局部的0.5%；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该局部的0.3%。） 64广告费、业务宣传费条例第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。 65旧法：广告费。分类扣除：一是从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业等可据实扣除；二是粮食白酒类广告费不得在税前扣除；三是其他企业的广告费支出按当年销售收入一定比例（包括2%

32、、8%、25%）扣除，超过局部可在以后纳税年度结转扣除。业务宣传费。在不超过销售营业收入5范围内可据实扣除。 66环境保护、生态恢复等方面的专项资金（新增）条例第四十五条规定，企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 67财产保险条例第四十六条规定，企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。 68固定资产租赁费条例第四十七条规定，企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费

33、支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的局部应当提取折旧费用，分期扣除。（旧法规定，纳税人根据生产、经营需要，以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费，可以据实扣除；融资租赁发生的租赁费不得直接扣除，承租方支付的手续费以及安装交付使用后支付的利息等可在支付时直接扣除。） 69劳动保护支出条例第四十八条规定，企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。劳动保护支出一般需要满足以下条件：一是必须是工作需要；二是为其雇员配备或提供；三是限于工作服、手套、平安保护用品、防暑降温品等。（桂地税发【2000】2号文规定，在一个纳税年度内发生的职工劳动保护费，人均在200元以内的允许在税前据实扣除。 ）70公益性

34、捐赠企业所得税法第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额（指年度会计利润）12%以内的局部，准予在计算应纳税所得额时扣除。原规定较多，大致可分三类。一是按暂行条例规定的扣除比例3%扣除；二是按10%扣除；三是全额扣除。此外，计算扣除的基数也有所不同。旧法是应纳税所得额，新法是年度利润总额。主要把握三点。一是公益性捐赠明确规定为用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。二是必须通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门。三是含12%局部。 71财政部国家税务总局 民政部 关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税2008160号）要点一、公益性社会团体 必须符合一定的

35、条件（第四条）要点二、公益性社会团体，可按程序申请公益性捐赠税前扣除资格 （一）经民政部批准成立的公益性社会团体，可分别向财政部、国家税务总局、民政部提出申请；（二）经省级民政部门批准成立的基金会，可分别向省级财政、税务（国、地税，下同）、民政部门提出申请。经地方县级以上人民政府民政部门批准成立的公益性社会团体（不含基金会），可分别向省、自治区、直辖市和方案单列市财政、税务、民政部门提出申请；72（三）民政部门负责对公益性社会团体的资格进行初步审核，财政、税务部门会同民政部门对公益性社会团体的捐赠税前扣除资格联合进行审核确认；（四）对符合条件的公益性社会团体，按照上述管理权限，由财政部、国家税

36、务总局和民政部及省、自治区、直辖市和方案单列市财政、税务和民政部门分别定期予以公布。73 要点三、公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据，并加盖本单位的印章；对个人索取捐赠票据的，应予以开具。新设立的基金会在申请获得捐赠税前扣除资格后，原始基金的捐赠人可凭捐赠票据依法享受税前扣除。74要点四、公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，捐赠资产的价值，按以下原则确认：（一）接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算；（二）接受捐赠的非货币性资产，应当以其

37、公允价值计算。捐赠方在向公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果不能提供上述证明，公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构不得向其开具公益性捐赠票据。75要点五、存在以下情形之一的公益性社会团体，应取消公益性捐赠税前扣除资格：（一）年度检查不合格或最近一次社会组织评估等级低于3A的；（二）在申请公益性捐赠税前扣除资格时有弄虚作假行为的；（三）存在偷税行为或为他人偷税提供便利的；（四）存在违反该组织章程的活动，或者接受的捐赠款项用于组织章程规定用途之外的支出等情况的；76（五）受到行政处分的。被取消公益性捐赠税前

38、扣除资格的公益性社会团体，存在本条第一款第（一）项情形的，1年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格，存在第（二）项、第（三）项、第（四）项、第（五）项情形的，3年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格。对本条第一款第（三）项、第（四）项情形，应对其接受捐赠收入和其他各项收入依法补征企业所得税。77 财税2008160号规定，年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。亏损企业如何扣除？（捐赠前利润200万，捐赠300万，捐赠后利润100万，税前扣除数0，纳税调增300万）78不允许扣除工程（1）企业所得税法第十条规定，在计算应纳税所得额时，以下支出不得扣除：向投资者支付的

39、股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；本法第九条规定以外的捐赠支出；赞助支出（是指企业发生的与生产经营无关的各种非广告性质的支出）；未经核定的准备金支出（是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出）；与取得收入无关的其他支出。79不允许扣除工程（2）财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号） 企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额

40、时扣除。 80例子：某事业单位2008年取得财政拨款500万元，实现其他所得300万元（假设该项所得应税），当年发生支出600万元，其中用财政拨款形成的支出为375万元，假设支出均在税法规定的额度之内，不考虑其他因素，则该事业单位08年的应纳税所得额300（600375）75万元；而不是300600300万元；会计利润500300600200万元81不允许扣除工程（3）条例第四十九条规定，企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 82旧法规定总机构管理费经税务机关批准准予税前扣除。企业之间支付的管理费，既有总分机构之间

41、因总机构提供管理效劳而分摊的合理管理费，也有独立法人的母子公司等集团之间提供的管理费。由于企业所得税法采取法人所得税，对总分机构之间因总机构提供管理效劳而分摊的合理管理费，通过总分机构自动汇总得到解决。对属于不同独立法人的母子公司之间，确实发生提供管理效劳的效劳费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定管理效劳的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理（开劳务发票），不得再采取分摊管理费用的方式在税前扣除，以防止重复扣除。（国税发200886号：母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。） 83 （四）资产的税务处理条例第五十六条规定，企业的各项资产，包

42、括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史本钱为计税基础。历史本钱，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 841、固定资产计税基础（1）外购的固定资产，以购置价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产到达预定用途发生的其他支出为计税基础；（与旧法根本一致） 自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础； （与旧法根本一致）85固定资产计税基础（2）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁

43、合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；（旧法：以融资租赁方式租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益等后的价值计价。）86固定资产计税基础（3）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；（与旧法一致） 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；（旧法只对捐赠、投资进行明确） 87固定资产计税基础（4）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过

44、程中发生的改建支出增加计税基础。（根本延续旧法，但明确两种例外情况。企业所得税法第十三条规定，已提足折旧的固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出，是作为企业的长期待摊费用，所以对这两种情形下的改建支出不宜作为固定资产的计税基础）（改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项外，应当适当延长折旧年限。）88固定资产折旧方法新法明确固定资产按照直线法计算折旧，旧法只是笼统规定固定资产的折旧方法按照国家有关规定执行。此外，旧法对于固定资产净残值率规定了一个5%的比例，新法没有，而是规定企业根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。 89固定资产折旧

45、年限条例第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：房屋、建筑物，为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年。新法的调整：将飞机的折旧年限从5年改为10年；将飞机、火车、轮船以外的运输工具的最低折旧年限从5年改为4年；将电子设备的最低折旧年限从5年改为3年。 90不得提取折旧的固定资产 企业所得税法第十一条规定，以下固定资产不得计算折旧扣除： 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； 以经营租赁方式租入的固定资产； 以融资租赁方式租

46、出的固定资产； 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； 与经营活动无关的固定资产； 单独估价作为固定资产入账的土地； 其他不得计算折旧扣除的固定资产。 912、生产性生物资产计税基础 根据会计准则规定，生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产通常是一次性消耗并终止其效劳能力或未来经济利益，因此在一定程度上具有存货的特征，应当作为存货在资产负债表中列报。生产性生物资产产出农产品后，该资产仍然保存，并可以在未来期间继续产出农产品。因此，通常认为生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特征。外购的生产性生物资产，以购置价款和支付的相关税费为计税基础； 通过捐赠、投资、

47、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。企业自行营造或繁殖的生产性生物资产在营造或繁殖的过程中所发生的本钱是可以当期费用化的。92生产性生物资产折旧年限条例第六十四条规定，生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：林木类生产性生物资产，为10年；畜类生产性生物资产，为3年。 933、无形资产计税基础（1）外购的无形资产，以购置价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产到达预定用途发生的其他支出为计税基础；（旧法规定外购的无形资产以购置价款为本钱，新法还增加了相关税费以及直接归属于使该资产到达预定用途发生的其他支出为计税基础） 94无形资产

48、计税基础（2）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至到达预定用途前发生的支出为计税基础；（旧法规定企业自行开发的无形资产以实际发生的支出为原价，新法明确了企业取得无形资产的本钱的发生阶段，即以开发过程中该资产符合资本化条件后至到达预定用途前）95无形资产计税基础（3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。（新法有较大调整。首先是增加了非货币性资产交换、债务重组两种方式获取的无形资产的计税基础确定方法；其次是统一以公允价值为计税基础的主体局部，改变了旧法所确定的以合同约定的价款为原价的方法） 96无形资产摊

49、销年限条例第六十七条规定，无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。（旧法：受让或投资的无形资产，法律和合同或企业申请书分别规定有效期限和受益期限的，按孰短原则摊销；法律没有规定使用年限的，按合同或企业申请书的受益年限摊销；法律和合同或企业申请书都没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年） 97无形资产之外购商誉外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。（新增）98无形资产之土地使用权企业取得的土地使用权应作为无形资产

50、核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程本钱。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧 99不得计算摊销费用的无形资产 企业所得税法第十二条规定，以下无形资产不得计算摊销费用扣除： 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； 自创商誉； 与经营活动无关的无形资产； 其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 1004、长期待摊费用（1）企业所得税法第十三条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的以下支出作为长期待摊费用： 已足额提取折旧的固定资产的改建支出； 租入固定资产的改建支出； 固定资产的

51、大修理支出； 其他应当作为长期待摊费用的支出。（固定资产改建支出是指改变房屋或建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。固定资产的大修理支出是指同时符合以下条件的支出：修理支出到达取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上）（开办费不作长期待摊费用，一次性处理） 101长期待摊费用（2）已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销；固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销；其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得少于3年。 （目前

52、没有具体工程）1025、投资资产 企业所得税法第十四条规定，企业对外投资期间，投资资产的本钱在计算应纳税所得额时不得扣除。投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的本钱，准予扣除。投资资产按照以下方法确定本钱：通过支付现金方式取得的投资资产，以购置价款为本钱；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为本钱。1036、存货 存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货本钱确实定：（一）通过支付现金方式取得的存货，以购置价款和支付的相关税费

53、为本钱；（二）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为本钱；（三）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为本钱 。存货的本钱计算方法：可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。1047、重组资产 条例第七十五条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。即：企业重组过程中，有关资产应在交易发生时按公允价值确认转让所得或损失。有关资产在确认转让所得或损失后，应当按照交易价格重新确定这些资产的计税

54、基础。 105国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）一、企业发生以下情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。106二、企业将资产移送他人的以下情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确

55、定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。四、本通知自2008年1月1日起执行。对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。107 三、 应纳税额条例第七十六条规定，应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额。旧法只是简单地表述为企业应纳税所得额乘以适用税率，没有将税收优惠政策中有

56、关直接减免税额的规定表达出来。如果企业存在国际税收抵免情形时，通过本公式计算出来的数额，还应减除可抵免境外所得税税额后，余额才是企业的最终实际应纳税额。 108居民企业应纳税额计算举例【例】 一家国家重点扶持的高新技术企业，2008年实现税前收入总额2000万元（包括产品销售收入1800万元、购置国库券利息收入100万元），发生各项本钱费用共计1000万元，其中包括：合理的工资薪金总额200万元，业务招待费100万元，职工福利费50万元，职工教育经费20万元，工会经费10万元，税收滞纳金10万元，提取的各项准备金支出100万元。另外，企业当年购置环境保护专用设备500万元，购置完毕即投入使用。

57、问：这家企业当年应纳的企业所得税额是多少（假定企业以前年度无未弥补亏损）？1091.计算企业的应税收入总额，因为按税法规定，国债利息收入属免税收入，所以，企业应税收入总额20001001900万元2.计算企业税前准予扣除工程的金额，按税法规定，合理的工资薪金是允许税前据实扣除的，业务招待费只能按实际发生数的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5，职工福利费按工资薪金总额的14%扣除，职工教育经费按工资薪金总额的2.5%扣除，工会经费按工资薪金总额的2%扣除，税收滞纳金属于不得税前扣除工程，未经核定的准备金支出也不得税前扣除，因此，该企业准予扣除工程金额1000（10018005）（5020

58、014%）（202002.5%）（102002%）10100756万元1103.计算应纳税所得额，因为企业以前年度无未弥补亏损，所以，企业2008年度的应纳税所得额19007561144万元4.确定企业的适用税率，税法规定国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。5.由于企业当年购置并实际使用了税法鼓励的环境保护专用设备，因而可以实行投资抵免，首先需要计算投资抵免前企业的应纳税额114415%171.6万元1116.计算允许抵免的税额，税法规定企业购置并实际使用的环境保护专用设备，其设备投资额的10可从企业当年的应纳所得税额中抵免，则允许抵免的税额50010%50万元7.计

59、算企业2008年应该缴纳的企业所得税额171.650121.6万元112四、 税收优惠 免税收入 减免税 加计扣除 抵扣应纳税所得额 缩短折旧年限或加速折旧 减计收入 税额抵免 113（一）免税收入（1）企业所得税法第二十六条规定，企业的以下收入为免税收入：（一）国债利息收入；（是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。不包括持有外国政府国债和企业债券取得的利息收入） （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。直接投资一般是指投资者将货币资金直接投入投资工程，形成实物资产或者购置现有企业的投资。不包括连续持有居民企业

60、公开发行并上市流通的股票缺乏12个月取得的投资收益。） 114免税收入（2）（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； （不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票缺乏12个月取得的投资收益。） （四）符合条件的非营利组织的收入。（不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入） 115（二）减免税（1） 企业所得税法第二十七条规定，企业的以下所得，可以免征、减征企业所得税： 从事农、林、牧、渔业工程的所得； 从事国家重点扶持的公共基础设施工程投资经营的所得； 从事符合条件的环境保护、节能节水工程的所得； 符合条件的技术转让所得