5资金清算的核算

1、 5联行往来的会计处理 5.1联行往来概述 5.2全国联行往来的核算1 5.1联行往来概述5.1.1联行往来的意义与特点联行往来是同一银行系统内所属各行处间由于办理结算业务和资金调拨等,相互代收、代付所发生的资金账务往来,是实现资金划拨的工具。在办理这些业务中,如果收付款人在同一行处开户,那么资金划拨在一个行处内即可以完成；而如果收付款人在不同的行处开户,资金则需要在两个行处之间划拨,相互形成资金的代收代付关系,用于核算反映这种代收代付款项的方法,就是联行往来。中国人民银行的联行系统,除办理本系统内的资金划拨、国家金库款的上缴下拨外,还要为各商业银行系统内的资金调拨、商业银行跨系统资金往来以及

2、除国有商业银行以外的其他商业银行的结算业务提供清算效劳。各商业银行的联行往来主要为本行系统内资金划拨效劳,同时也承担局部中小金融机构资金划拨的任务。2联行往来是联行之间的资金账务往来,它随有关业务的发生而发生,但在核算上又具有与各项业务核算不同的特点：1联行往来产生的原因系由行与行之间的资金划拨业务所引起。2联行往来有着完整的往来账务核算系统。3联行往来账务处理的时空差决定着联行核算方法的特殊性。35.1.2联行往来的管理体制商业银行的联行系统划分为总行、分行和支行三级管理的联行往来体制。对跨系统汇划款项通过中国人民银行清算。系统内三级联行为：1全国联行往来。2分行辖内往来。3支行辖内往来。4

3、5.1.3联行往来核算的根本环节但不管哪种联行核算方法,其处理过程一般都可以划分为发、收报行日常往来,往来账核对,资金存欠清偿和年终结平四个环节。日常往来是由有关业务引起的发、收报行之间资金的相互往来,双方往处的主要处理内容是编制报单、收受报单以及分别记载往账和来账,这是联行往来核算的根底环节。一般主要有两种做法：一是横向往来,即发报行直接向收报行填发报单；二是纵向往来,即业务发生后,发报行向联行往来的管理行填发报单,报告资金汇划信息,由管理行将资金汇划信息转发给收报行,发、收报行之间不直接发送汇划信息,但账务仍分别按往账、来账处理。往来账核对是确保联行账务正确的关键环节,采用一定的对账方法,

4、通过对联行往、来账的核对及时发现过失并予以纠正。资金存欠清偿是对联行往来中行与行之间的资金存欠进行的清偿。年终结算是为了验证年内全部联行往账和来账数字是否一致,而在年度终了以后按规定处理的一个环节。5 5.2全国联行往来的核算 5.2.1全国联行往来的根本做法直接往来,分账核算 集中监督,逐笔对账现行往来账核对的方法主要有两种：一是集中监督,分散核对。二是集中监督,集中对账。划分年度,查清结平 67 5.2.2会计科目、联行报单及报告表会计科目的设置与使用 1.联行往账 2.联行来账 3.上年联行往账和上年联行来账 8联行报单的种类与使用 联行报单按业务往来性质和凭证寄递方式的不同分为： 1.

5、邮划借（贷）方报单2.电划借（贷）方报单3.电划借（贷）方补充报单 9联行往来报告表 联行往来报告表有联行往账报告表和联行来账报告表两种。往来账报告表均为一式两份,一份上报管辖分行,一份留存。 10 5.2.3经办行日常往来的核算发报行的核算 1.填制和寄发报单 例：某银行仓山支行8月16日受理开户单位麦顶商场邮划到期承付的雨花亭灯泡厂托收的货款一笔60 000元,收报行是异省系统内某银行江南支行。根据这一业务,仓山支行应编制邮划贷方报单。其会计分录为：借：吸收存款-单位活期存款麦顶商场存款户 60 000.00 贷：联行往账 60 000.00 1112例：工行上海市分行营业部受托代华联商厦

6、邮划委托收款货款33000元给工行大连金州支行开户单位大连玻璃厂。编制邮划贷方报单,作分录。13如填发借方报单,其会计分录相反。例：工行上海市徐汇支行2003年1月10日收到开户单位华东工厂提交的进帐单及工行无锡市分行营业部于2003年1月3日签发的银行汇票,汇票金额25000元,实际结算金额22000元,经审核无误,编制邮划借方报单,作分录。14发报行的核算 2.编制联行往账报告表。 每日营业终了,发报行根据当日编发的报单第三联,先按借、贷方分开,再按收报行行号的顺序排列（电划在前,邮划在后）,并分别借、贷方加计总笔数及总金额,凭以编制联行往账报告表一式两份。第一联附第三联报单寄电子计算中心

7、,第二联与第四联报单留存。 1516 收报行的核算对收到的贷方报单,收报行实则为代发报行付款。其会计分录为：借：联行来账 借方户 贷：科目 户例：工行大连金州支行收到工行上海市分行营业部的邮划贷方报单及附件委托收款凭证,金额为33000元,经审核为代开户单位大连玻璃厂托收的货款,办理转帐,作分录。17收报行收到借方报单,实则为代发报行收款。借：科目 户贷：联行来账 贷方户例：工行无锡市分行营业部收到工行上海市徐汇支行的邮划借方报单及附件委托收款凭证,该银行汇票的票面金额为25000元,实际结算金额为22000元。经审核,系开户单位惠山泥人厂数日前来行签发的银行汇票,当即予以转帐,作分录。18每

8、日营业终了,收报行根据已转账的联行借方、贷方报单,分别加计笔数及金额,汇总编制联行来账科目转账贷方、借方传票,据以登记联行来账分户账。联行来账分户账的作用,一是控制来账卡片的份数与金额,二是凭以监督联行来账对账。19错误报单可以分为两大类。一类是可以转账的错误报单,另一类是暂时不能转账的错误报单。可以转账错误报单处理如下：第一,报单的收报行行名、行号是本行的,报单的内容和附件是他行的,或行号是本行的,行名和报单内容及附件是他行的。应按本行报单记入联行来账,然后再另发与原来借方或贷方报单相同的报单转划有关行,原报单附件作转划报单附件。如原报单为贷方报单,其会计分录为：借：联行来账 借方户贷：联行

9、往账20例：工行合肥市分行营业部收到工行邯郸市分行营业部邮划报单一笔,金额元,行名、行号是本行,但是所附属的汇款凭证是工行天津市分行营业部的。工行合肥市分行营业部按规定办理划转手续。21如收到的为借方报单,会计分录相反。借： 联行往账贷：联行来账22例：工行上海市分行营业部收到工行昆山支行寄来的邮划借方报单一份,金额为38000元。经审核,报单的行号是本行的,但行名及附件内容是工行湖州支行的。工行上海市分行营业部应依据收到报单的行名及附件一并寄工行湖州支行,并依据收到的借方报单及发出的借方报单,作分录。23第二,报单行号是他们的,行名及附件是本行的,则应将附件留存凭以转账,并向报单所列收报行（

10、以行号为准）填发反方报单冲转,即以联行往账与有关科目对转。如收到的是贷方报单,应编借方报单办理转划。其会计分录为：借：联行往账 贷：存款 户正常时记：借：联行来帐 贷：存款 户24如收到的是借方报单,会计分录为：借：-科目 贷：联行往账例：工行太原市分行营业部收到工行济南市分行营业部邮划借方报单一笔,划回本行签发的银行汇票,金额80000元（没有剩余额）,经审查报单行名与附件是本行的,而行号是山西省工行长治市分行营业部,工行太原市分行营业部当即按规定办理转划手续。25第三,报单上的收报行行名非本行的,但行号及附件均是本行的,收报行可以更正行名办理转账。第四,收到的报单内容清楚具体,仅缺附件,收

11、报行如根据报单内容能代补附件的,可以代为补制附件后办理转账。26（三）电子计算中心编制对账表的处理电子计算中心编制对账表的处理电子计算中心的任务主要是通过对联行往账和联行来账的监督,促证发报行与收报行账务的一致,并负责对账表的编制与寄发。当电子计算中心收到各发报行寄来的往账报告表及第二联报单,经审核无误后,据以编制对账表。对账表中如有冲正报单,采取红字本方冲正方法。27+（四）收报行对账的核算核对的贷方报单,其会计分录为：借：已核对联行来账贷：联行来账 借方户核对的借方报单,其转账会计分录相反。28例 某行核对第87号对账表（式7-10）,发现未核销报单两笔,金额分别为650元和431元,其余

12、贷方和借方报单均核对相符。核对后,贷方报单转账的会计分录为：借：已核对联行来账 62842.68贷：联行来账 借方户 61761.68 贷：未核销报单款项 贷方报单户 1081.00核对借方报单转账的会计分录为：借：联行来账 贷方户18 000.00贷：已核对联行来账18 000.0029假设上述未核销报单431元,收到发报行寄来报单抄本,经查已记入未核销报单款项登记簿,当即转账。其会计分录为：借：联行来账 借方户431.00贷：科目 户431.00借：未核销报单款项 贷方报单户431.00贷：联行来账 借方户431.0030如果形成未核销报单系电子计算中心对账表打印错误,那么在收到冲正对账表

13、后,应填制红字同方向传票办理冲账。例7-2 某行收到第88号对账表（式7-12）,其中包括冲正第87号对账表的未核销报单650元,其余全部核对相符。核对后,将对账表所列正常报单和冲正报单分别编制传票转账。其会计分录为：借：已核对联行来账80 050.00贷：联行来账 借方户80 050.00借：已核对联行来账650.00（红字）贷：未核销报单款项 贷方报单户650.00（红字）31四、年终清查未达账的处理（一）上年与本年联行账务的划分与处理（二）上年未达查清的标志（三）上年未达账查清后的核对与结平（1）电子计算中心编制全国联行往账最后余额通知单及全国已核对联行来账最后余额通知单。（2）各行编制

14、并报送联行未达查清报告单。（3）分行收到所属各行寄来的联行未达查清报告单后,应与电子计算中心寄来的全国联行往账最后余额通知单及全国已核对联行来账最后余额通知单内各该行数字进行核对。（4）电子计算中心民到各分行上报的全辖汇总及所属各行的联行未达查清报告单后,应与本身填发的全国联行往账最后余额通知单及全国已核对联行来账最后余额通知单进行核对。32 5.2.5联行账务的年度结清 划分联行账务的处理 新年度开始后,各行将联行往账、联行来账两科目的年末余额不通过分录直接转入上年联行往账、上年联行来账科目。发报行除冲账外,不得再编发上年联行报单；收报行在新年度开始后收到发报行上年编发的报单,应使用上年联行

15、来账科目核算；收到上年度联行报单或办理冲正上年度过失的往来账项,应纳入上年联行来账核算和编制上年度联行来账（联行往账）报告表,管辖分行和总行新年度开始后,也应根据上年和本年的联行往来账务,分别立户,分别处理。 33上年未达账项查清的标志1.全国联行往账与来账两大账务体系的总账余额与全年累计发生额已平衡一致；2.联行往账与联行来账报告卡已全部配对,联行往账与联行来账“已配对总账的余额。累计发生额平衡一致,“未配对、“待查对两个账户已无余额；3.全国汇总的“上年联行往账和“上年联行来账两科目的余额相等。34上年联行账务的核对与上划 1.经办行的上划上划上年联行往、来账贷方余额,其会计分录为：借：上

16、年联行往（来）账（不编报单） 贷：分行辖内往来（编制报单）如上划上年联行往（来）账借方余额,则会计分录相反。 35上年联行账务的核对与上划 2.管辖分行的上划如收到上划上年联行往（来）账贷方余额,其会计分录为：借：分行辖内往来 贷：上年联行往（来）账如收到上划上年联行往（来）账借方余额,则会计分录相反。 36上年联行账务的核对与上划管辖分行的上划俟各经办行全部余额划齐后,按总行上划通知,将全辖上年联行科目余额通过本年联行往账汇总上划总行,会计处理同经办行的上划。37上年联行账务的核对与上划 3.总行结平上年全国联行往来账务 总行收到各管辖分行上划的上年联行科目余额,核对无误后办理转账,其方法与管辖分行收到经办行上划上年联行科目余额的处理方法相同 38上年联行账务的核对与上划 3.总行结平上年全国联行往来账务 待各管辖分行全部余额划齐后,“上年联行往账与“上年联行来账科目余额相等且方向相反。即可对转结平。 39 5.2.6联行汇差资金清算联行汇差是指各行在办理业务过程中为本系统其他行处代收、代付款项的差额,即联行往来各科目借、贷方发生额轧抵后的差额,它反映联行间各行处的资金存、欠关系。当联行往来各科目贷方发生额合计大于借方发生额合计时,即为应付汇差,意味着占用了他行的资金；反之,即为应收汇