第十二讲销售与收款循环审计ppt课件

1、复习题注册会计师假设对应付账款进展函证，通常采用的函证方式为。 A、积极式 B、消极式C、积极式和消极式的结合 D、积极式或消极式均可被审计单位采购与付款循环中涉及的主要业务活动包括。 A、处置请购单 B、验收商品C、确认债务 D、处置和记录现金支出.第十二章 销售与收款循环审计.第一节 销售与收款循环.第一节 销售与收款循环.第一节 销售与收款循环.案例分析一.第二节 控制测试和买卖的控制测试一、了解和评价销售买卖的内部控制一适当的职责分别 内部控制：例如：主营业务收入账和应收账款账分别登记；销售单的编制和销售发票的开具分别；赊销同意职能和销售职能分别 控制测试： 察看 、讯问 .二正确的授

2、权审批第一、赊销必需在销售之前进展适当授权第二、发货的授权第三、销售价钱、条件、运费、折扣的授权第四、审批人只能在授权范围内审批控制测试：检查三会计记录控制内部控制：建立和健全各环节的凭证，比如：销售单、提货单、销售发票等。建立和健全各种账簿，并及时登账控制测试：检查.四凭证的预先编号内部控制：各种凭证应顺序编号控制测试：检查凭证，看其编号能否延续五寄出对账单内部控制：由不担任现金出纳和销售及应收账款记账的人员向顾客寄发对账单，账龄分析。控制测试：察看、检查六内部核对程序内部控制：由内部审计人员或其他独立人员核对销售买卖的记录和处置控制测试：检查.二、销售与收款的控制测试一了解销售与收款循环的

3、内部控制二初步评价控制风险三控制测试四重新评价控制风险.销售买卖的控制目的、关键内部控制和测试一览表 ：.第三节 销售与收款循环的本质性程序.一、营业收入的本质性程序一营业收入的审计目的.二营业收入的本质性程序.主营业务收入常见的错弊行为1、销售发票出现错弊，例如销售发票未延续编号，空青丝票未妥善保管，作废发票联数不全；2、销售收入的入账时间不正确；利用销售截止支配利润3、销售收入入账金额不真实、不正确；4、销售退回容易出现错弊，例如，销售退回未入账等；5、销售折扣与折让业务容易出现错弊，例如，虚列销售折扣与折让；6、利用关联方买卖支配利润，例如销售截止上的支配，销售价钱和数量上的支配.与主营

4、业务收入确认有亲密关系的日期1发票开具日期或者收款日期2记账日期3发货日期效力业是提供劳务的日期销售的截止测试.方法及道路：以会计账簿记录为起点。从报表日前后假设干天的账簿记录清查至发票存根和提货单。主要检查三者的日期能否一致。该方法只能发现销售收入的多记，但不能发现漏记。以销售发票为起点。从报表日前后假设干天的发票清查至提货单和相关的账簿，核对三者日期能否一致。如发现发票、提货单中有，而账簿记录没有的销售业务，那么注明漏记销售业务。此方法可以发现漏记的销售收入，但不能发现多记的销售业务。以发运凭证为起点。即从报表的前后假设干天开出的凭证，清查至销售发票和主营业务收入明细账，确认曾经发货的销售

5、业务能否已开具发票并于同一会计期间确认收入，留意三者日期能否在同一会计期间。.不同销售及结算方式下，收入确实认时间及处置方式？例如：1采用交款提货销售方式确认时间：货款已收到或获得收取货款的权益的同时将发票账单和提货单交给购货单位2采用预收账款销售方式确认时间：商品曾经发出案例分析二.二、应收账款的本质性程序一应收账款审计的目的.二应收账款审计的本质性程序.函证应收账款应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，目的是获得必要的外部证据证明应收账款余额的真实性和正确性。1函证的范围的决议要素A.应收账款的重要性B.内部控制的强弱C.以前期间的函证结果D.函证方式的选择.2函证的对象大额或账龄

6、较长的工程、与债务人发生纠纷的工程、关联方工程、主要客户的工程、买卖频繁但余额较小甚至为零的工程、非正常的工程3函证的方式积极的函证方式消极的函证方式.积极式函证又称一定式函证，就是向债务人发出询证函要求其证明所函证的欠款能否正确，无论对错都要求复函。消极式函证又称否认式函证，它也是向债务人发出询证函但所函证的款项相符时不用复函。积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据更可靠。.4函证的时间 注册会计师应尽量将函证时间安排在与资产负债表接近的日期。由于这样几乎不用对函证日至资产负债日之间发生的业务进展测试，但要思索对方复函的时间，尽能够做到审计任务终了前获得函证的全部资料。5函证的控制

7、 P238注册会计师应亲身寄发询证函。同时附上贴足邮资的空白回函信封，回函信封上的地址必需是会计师事务所，以保证回函直接寄给注册会计师。.对于因无法投递而退回的询证函，CPA要仔细分析研讨，查明能否由于被函证者迁移或地址出现过失，也有能够是一笔假账。对于没有收到复函的一定式函证，应发送第二次乃至第三次询证。假设仍得不到回答，就应亲身采用必要的替代审计程序。如检查与销售有关的文件，包括销售合同、订单。发票副本及发运凭证等，查阅资产负债表日后的银行存款日记账，经过期后收款情况来检验证应收账款的真实性。.对不符事项的处置：应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的缘由主要有：被审计单位与债务人入账时间能够性不同；被审计单位与债务人一方或双方能够存在记账错误；被审计单位能够存在弄虚作假或舞弊行为。在出现差别时，审计人员相应实施的审计程序主要有：分析函证结果的差别缘由，并进一步核实；调理被审计单位与债务人会计记录，确定有无记账错误； 证明被审计单位能否存在虚列应收账款或其他舞弊行为。.坏账预备的本质性程序检查应收账款坏账预备计提和核销的同意程序，获得书面报告等证明文件，评价坏账预备所根据的资料、假设及方