第3章_应收账款ppt课件

1、第三章 应收款项.概述企业的应收款项receivables按其到期日或预期收现的期间的长短，可分为流动性短期和非流动性长期两类。按其发生的性质可分为营业性应收款和非营业性应收款。前者是指因出卖商品或劳务而发生的对顾客的货币恳求权，称为“应收账款；后者那么泛指因营业以外的缘由所发生的对他人的货币恳求权，如出卖固定资产或投资所收到的长期应收票据、员工借款、垫付关联企业款、存出保证金普通押金、押金、容器押金、履约保证金等、应收股利及利息、和各种恳求权如保险理赔、诉讼赔款、所得税退税等。资产负债表上是按流动性和非流动性分类。.应收账款交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账

2、信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系.一、应收票据一概述：应收票据Notes Receivable是指出票人或付款人在特定日期或特定期间，无条件支付一定金额给本公司的一种书面承诺。本公司支付给他人的书面承诺，那么为应付票据。应收票据确实认：因销货而收到的应收票据，应于销货完成后收到票据时确认，其他非因销货而收受的票据，应于买卖成立收到票据时确认。.一、应收票据二应收票据的分类按照票据承兑人的不同分类：商业票据分为商业承兑汇票企业签发，企业承兑和银行承兑汇票企业签发，银行承兑；按照票据能否带追索权分类：带追索权

3、的商业汇票和不带追索权的商业汇票。按照能否附息分类：附息的商业汇票和不附息的商业汇票。.一、应收票据应收票据的衡量取决于金额、时间和应收票据有关的价值有三种：现值Present Value、面值Face Value和到期值Maturity Value。现值是指将面值和所付的利息，按收现期的长短，依市场利率折算的价值。面值是指票面金额。到期值是指票据到期应支付的金额。以上三种价值相互之间的关系，受票据能否付息的影响。.附息票据Interest Bearing Notes附息票据Interest Bearing Notes是指到期应支付面值和利息的票据，其到期值等于面值加利息，故到期值大于面值。假

4、设所附的利率等于市场利率，那么面值等于现值。.附息票据Interest Bearing Notes如市场利率为10%，面值1000元的票据，附息10%，一年后到期应支付1100元，其现值为11001+10%=1000现值1000=面值1000 利息 100到期值11001月1日12月31日.不附息票据Non-interest Bearing Notes不附息票据Non-interest Bearing Notes，那么到期时只支付面值，此时面值等于到期值，但大于现值。如市场利率为10%，面值1100元的票据，不附息，一年后到期，那么其到期值亦为1100元，而现值那么为1000元，小于面值和到期

5、值。严厉说，并无所谓不附息票据，只不过是把利息包含在面值中，没有和面值分开列示而已，由于货币有其时间价值Time Value，企业不能够无代价接纳未来付款的票据。.一、应收票据三相关规定缘由销售商品、提供劳务采用商业汇票结算账户设置“应收票据XX票据XX单位 “银行承兑汇票等于“银行汇票吗？前者是一种信誉票据；后者是见票如见现金，即时到帐，是一种汇款方式.四普通业务的核算取得时 借：应收票据 贷：主营业务收入带息票据（在资产负债表日）计提利息 借：应收利息 贷：利息收入带息票据到期时 借：银行存款 贷：应收票据 应收利息 利息收入面值已计提的利息面值票面利率持有期限到期时髦未计提的利息注：“利

6、息收入也可以运用“财务费用科目替代。.五不带息票据的账务处置例：甲公司向乙公司销售商品一批，货款为100 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17%。 10日后，甲公司收到乙公司寄来的一份3个月的商业承兑汇票，面值为117000元，抵付产品货款。借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税销项税额17000借：应收票据 117 000 贷：应收账款 117 000.3个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存入银行。假设该票据到期，乙公司无力归还票款。借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000！超越承兑期收不回的应收票

7、据应转作应收账款。借：应收账款 117 000 贷：应收票据 117 000.六带息票据的账务处置1.构成时，与不带息票据入账方法一样例：新华公司向西南公司销售产品，售价200万，增值税销项税额为34万元，用银行存款代垫运费16万元。西南公司开具6个月期，月利率为5的带息票据。借：应收票据 2 500 000 贷：主营业务收入 2 000 000 应交税费应交增值税销项税额340 000 银行存款 160 000.2.利息处置带息票据利息的计算方法：应收票据利息应收票据票面金额利率期限月份或天数其中期限指签发日至计息日的时间间隔按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对月对日计算，但月

8、尾除外。.1票据不跨期：平常不单独计算利息，到期一次计算入账例：续前例，假设票据于2005年3月1日出票，9月1日到期，一次性收回本息此处假定：资产负债表日为12月31日。 假设到期不能收回。借：银行存款 2 575 000 贷：应收票据 2 500 000 利息收入 75 000250万65 借：应收利息 75 000 贷：利息收入 75 000 借：应收账款 2 500 000 贷：应收票据 2 500 000到期时髦未计提的利息25065阐明：利息可以计入“利息收入，也可以计入“财务费用.2跨期票据：在资产负债表日计息。票据在资产负债表日计提利息：权责发生制原那么的表达例：仍运用前例数据

9、，假设票据于2005年10月1日出票此处仍假定：资产负债表日为12月31日 。12月31日资产负债表日计提利息= 250万35=3.75万借：应收利息 37 500 贷：利息收入 37 5002005年10月1日12月31日的利息收入.到期收款时假设到期不能收回，按账面数转为应收账款借：银行存款 2 575 000 贷：应收票据 2 500 000 应收利息 37 500 利息收入 37 500借：应收账款 2 500 000 贷：应收票据 2 500 000 2006年1月1日3月31日的利息收入借：应收利息 37 500 贷：利息收入 37 500到期时髦未计提的利息.五背书转让的会计处置

10、原那么： 账面按已记录金额销账，差额部分按业务内容分别处置。 借：资料采购、原资料、库存商品等 应交税费应交增值税进项税额 银行存款 贷：应收票据 银行存款.六特殊业务核算票据贴现贴现期、票据期和持票期的关系出票日：1月1日到期日：6月30日贴现日：4月1日票据期间：1月1日-6月30日持票期：持票期的利息归持票人一切，发生时贷记“财务费用贴现期：贴现期利息归银行一切，发生时借“财务费用票据贴现值：企业需求资金时持票到银行恳求贴现而实践收到的贴现金额，票据贴现实践上以票据抵押向银行借款。.1.不带息票据贴现贴息=票据面值贴现率贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，详细计算同票据计息期

11、的计算。.1无追索权经济交易与事项账务处理方法取得商业汇票借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）贴现借：银行存款 财务费用 贷：应收票据实践收到的金额=面值贴现息贴现息符合金融资产转移准那么规定的金融资产终止确认条件的.2带追索权经济交易与事项账务处理方法取得商业汇票借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）贴现借：银行存款 财务费用 贷：短期借款到期承兑人付款借：短期借款 贷：应收票据承兑人无力付款贴现企业存款余额充足 借：短期借款 借：应收账款 贷：银行存款 贷：应收票据贴现企业存款余额不足借：应收账款 贷：应收票据实践收到的金额=面值贴现息贴现

12、息不符合金融资产转移准那么规定的金融资产终止确认条件的.例：B公司于2007年3月1日获得一张面值10 000元三个月到期不带息商业汇票。B公司于2007年4月1日贴现，贴现率为12，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出票人有才干付款和无才干付款两种情况此处假定每月月末均为资产负债表日。.第一种情况：无追索权12007年3月1日获得商业汇票22007年4月1日贴现32007年6月1日到期借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交增值税销项税额1 453 借：银行存款 9 800 财务费用 200=10000*12%*2/12 贷：应收票据 10 000正常还

13、款，企业无会计处置。 无法还款，企业无会计处置。 .第二种情况：有追索权12007年3月1日获得商业汇票22007年4月1日贴现 借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交增值税销项税额1 453 借：银行存款 9 800 财务费用 200 贷：短期借款 10 000.32007年6月1日到期正常还款借：短期借款 10 000 贷：应收票据 10 000.32007年6月1日到期无法还款贴现企业存款余额充足贴现企业存款余额缺乏借：短期借款 10 000 贷：银行存款 10 000借：应收账款 10 000 贷：应收票据 10 000借：应收账款 10 000 贷：应

14、收票据 10 000.2.带息票据贴现贴现息=票据到期值贴现率贴现期票据到期值=面值 1票面利率票据有效期.第一，无追索权经济交易与事项账务处理方法取得商业汇票借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）在资产负债表日计提利息借：应收利息 贷：利息收入贴现借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 应收利息 利息收入实践收到的金额=票据到期值贴现息贴现息符合金融资产转移准那么规定的金融资产终止确认条件的曾经在前期计提的利息到期值中的利息总额已在前期计提的利息.第二，带追索权经济业务账务处理方法取得商业汇票借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）贴现借：银行存款

15、 财务费用 贷：短期借款每期计提利息借：应收利息 贷：利息收入到期承兑人付款借：短期借款 贷：应收票据 应收利息 利息收入承兑人无力付款贴现企业存款余额充足 借：短期借款 借：应收利息 借：应收账款 贷：银行存款 贷：利息收入 贷：应收票据贴现企业存款余额不足借：应收账款 贷：应收票据实践收到的金额=票据到期值贴现息贴现息不符合金融资产转移准那么规定的金融资产终止确认条件的注销到期值中的利息总额已在前期计提的利息到期时髦未计提的利息.例：B公司于2007年3月1日获得一张面值10 000元票面利率12，三个月到期。B公司于2007年4月1日贴现，贴现率为24，分无追索权与有追索权两种情况，票据

16、到期时分出票人有才干付款和无才干付款两种情况。.第一种情况：无追索权12007年3月1日获得商业汇票22007年4月1日贴现32007年6月1日到期借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交增值税销项税额1 453 借：银行存款 9 888 财务费用 412 贷：应收票据 10 000 利息收入 30010 00030024% 2/12正常还款，企业无会计处置。 无法还款，企业无会计处置。 .第二种情况：有追索权12007年3月1日获得商业汇票 22007年4月1日贴现34月1日、5月1日、6月1日计提利息借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入 8 547 应

17、交税费应交增值税销项税额1 453 借：银行存款 9 888 财务费用 412 贷：短期借款 10 300借：应收利息 100 贷：利息收入 100.42007年6月1日到期正常还款借：短期借款 10 300 贷：应收票据 10 000 应收利息 300.42007年6月1日到期无法还款贴现企业存款余额充足贴现企业存款余额缺乏借：短期借款 10 300 贷：银行存款 10300借：应收账款 10 000 贷：应收票据 10 000借：应收账款 10 000 贷：应收票据 10 000.二、应收账款一应收账款入账金额确实认应收账款原始确认时间应按公允价值衡量。应收账款的价值取决于两个要素：1账款

18、金额的大写；2收账期间的长短。假设赊销商品而产生100000元的应收账款，商定1年收款，设合理利率为8%，那么该项应收款项及销货的如今价值现值为：100000100108=92593因此，应收账款的评价，应确定应收账款的金额和收账期间。.资产评价和收益衡量应以现值Present Value为根底，收账期越长，账款的现值越低。“应收款项应以现值入账，认列折价或溢价，但因销货而发生的账款即应收账款，在一年内收现者，不在此限。故应收账款通常均以到期值入账，不计算现值，主要缘由是一年期间现值和到期值相差不大，且大部分款项均在一、二个月之内收账，其差别更小。.二、应收账款二应收账款的内容1商品劳务的售价

19、2增值税的销项税额3代垫的运费三应收账款的计价应收账款原始认列时间应按公允价值衡量。但在实践任务中以实践发生额计价，同时思索：1商业折扣2现金折扣销售折让.1.商业折扣Trade Discount商业折扣是指企业为扩展销售、占领市场而给予的价钱优惠，通常是由于顾客购买数量大而给予数量折扣Quantity Discount。通常对零售商给予较大的折扣，对零售商给予较小的折扣，而对普通顾客消费者那么不给予折扣。此种在成交前所给的折扣，称为商业折扣。因其多半是由于购买数量多而给予的折扣，又称数量折扣。普通商场上所谓打几折出卖，即是此种商业折扣。商业折扣普通在买卖发生时即已确定，它仅仅是确定实践销售价

20、钱的一种手段 会计账面按商业折扣后的价钱核算，即企业的应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实践售价确认销售时确认折扣发票也是按折扣后的价钱开出.商业折扣是一种定价政策的运用，其目的在防止因不同顾客对象或不同销售时间而随时调整定价。定价减去商业折扣后的金额才是真真的成交金额销售收入。故商业折扣通常均不入账，而以定价减去商业折扣后的净额作为应收款和销售收入入账。如单价100元的商品，以九五折成交，那么应借记应收账款，贷记销售收入95元。.例：新华公司向西南公司销售甲产品，正常价钱不含税2000元/件，增值税率为17%，某公司一次赊购500件，可享用20%的商业折扣，同时代垫运费、途中保险费220

21、00元。借：应收账款 958000 贷：主营业务收入 800000 应交税费应交增值税销项税额000 银行存款 22000应收账款的入账价值=2000500120% 1+17%+22000=958000.2.销售折让货物销售后，能够因运输中发生破损，或货物本身有瑕疵，购买者回绝接纳。此时处置方法有二：一是将货物退回，即销货退回；二是要求购买方接纳商品，但降低价款，即销售折让。销售折让是指所赊销商品不符合合同规定，但又不影响购买者的既定用途，对该商品购买者可以退货，企业为了保证购买者不退货而给予购买者的价钱优惠。发生在收入确认之前的销售折让，其处置相当于商业折扣，即在销售商品时直接给予客户价钱上

22、的减让；发生在收入确认之后的销售折让，应在实践发生时冲减当期的销售收入。.例：接上例，西南公司收到甲产品后，发现其不合规格，为防止退货，经协商新华公司再给予西南公司10%的折让。借：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税销项税额00 贷：应收账款 93600.3.现金折扣企业赊销商品时，通常给予顾客一定的还款期限，即授信期间。唯有鼓励顾客提早付款，以便早日获得现金，并防止坏账的发生起见，通常另商定顾客假设提早还款，那么给予一定的付现折扣。目的：及时收回债务特点：对债务人提早付款的优惠政策n/m：n为折扣百分比，m为付款期.3.现金折扣如销售折扣条件为：2/10,n/30，表示顾客假设在十

23、天之内付款，可以享用2%的折扣，超越十天以上付款那么无折扣Nil，但至迟应于30天还款。此种因提早付款而给予的折扣，称为“现金折扣Cash Discount或“销货折扣Sales Discount，乃是在买卖成立后所给予者，和成交前所给予的商业折扣有别，账务处置也不一样。给予顾客现金折扣的主要目的有二：一为早日获得现金，以供营运之用，另一为减少发生坏账的时机。此种折扣可视为提早获得现金所付出的利息代价。前例2/10，n/30，顾客可在第十天还款，享用2%折扣，亦可在第30天还款，不享用折扣。公司为了提早20天获得现金，支付2%的代价，约相当于年息年利率37.2%29820365。2%的折扣看似

24、微小，实践上是很高的利息代价。.3.现金折扣现金折扣的会计处置，通常有三种方法：总额法、金额法和备抵法。我国会计实务中对现金折扣的处置总价法按未减去现金折扣的金额作为实践售价客户在折扣期内付款时，销售企业才确认现金折扣销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用途置.3.现金折扣例：甲公司销售产品100 000元，规定的现金折扣条件为“2/10，n/30，适用的增值税税率为17%，产品交付并办妥托收手续可确认收入。假定折扣时暂不思索增值税。 请编制企业赊销、发生现金折扣及收到货款的会计分录。赊销 借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金-应交增值

25、税销项税额17000 .折扣期内收款时： 借：银行存款 115000 财务费用 2000 贷：应收账款 117000 假设10天后还款： 借：银行存款 117000 贷：应收账款 117000 3.现金折扣.4.应收账款的减资减损Impairment坏账损失的核算1坏账的定义企业无法收回或收回的能够性极小的应收款项.4.应收账款的减资减损Impairment坏账损失的核算2应收款项发生减值的客观证据债务人发生严重财务困难；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债务人出于经济或法律等方面要素的思索，对发生财务困难的债务人作出退让；债务人很能够倒闭或进展其他财务重组；其他阐明金融

26、资产发生减值的客观证据。.3对坏账损失的核算方法 直接转销法实践发生坏账时才确认损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。：见书例题：P48; 适用条件债务数额小且较稳定，债务人信誉较高，坏账损失风险程度很小。优点账务处置简单缺陷不符合权责发生制原那么和配比原那么，致使资产负债表中的“应收账款虚增，坏账实践发生前的利润表中的利润虚增。.备抵法谨慎性原那么的表达备抵法的概述对一切债务按期估计坏账损失，构成坏账预备。计提坏账预备的方法、范围、提取比例由企业自行确定实践发生坏账时，冲减坏账预备并转销相应的应收账款金额。中心问题对坏账损失的估计.备抵法谨慎性原那么的表达优点表达权责发生制原那么和配比原

27、那么，使资产负债表中的应收账款反映可收回金额，防止利润虚增。账户设置 “坏账预备.减值测试应收账款单项金额艰苦应单独进展减值测试测试规范“未来现金流量现值能否低于其“账面价值单项金额不艰苦的应收账款以及单独测试后未发生减值的单项金额艰苦的应收款项应按组合方式进展减值测试坏账预备计提方法按类似信誉风险特征划分为假设干组合，再按资产负债表日余额的一定百分比计提坏账预备提取基数应收账款实有数=应收账款明细账借方余额总和预收账款明细账借方余额总和.账务处置应收款项发生减值提取（或冲销）坏账准备产生坏账坏账收回时借：资产减值损失 贷：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失借：坏账准备 贷：应收账款 恢复：借：应收账款 贷：坏账准备收款：借：银行存款 贷：应收账款等或者：借：银行存款 贷：坏账准备.估计坏账损失的方法主要有两种：综合百分比法和账龄分析法见书P48例: A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账预备，2005年末的应收账款余额为100万元，提取坏账预备的比例为3，2006年发生了坏账损失6000元。其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，2007年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。如何进展会计处置？12005年