第三章 应收及预付账款ppt课件

1、第三章 应收和预付款项.本章重点应收及预付款项属于企业重要的流动资产。第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 预付账款及其他应收款第四节 长期应收款第五节 坏账 .第一节 应收票据本节重点1、掌握应收票据的计价2、了解应收票据的分类，掌握带息的应收票据的计息的根本方法以及其相关的账务处置3、掌握应收票据的贴现的概念，了解贴现息以及贴现额的计算，并且进展相关的账务处置.应收票据是指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产运用权而收到的商业汇票。应收票据与应收账款的区分： 应收票据属于应收款项的一部分，是企业重要的流动资产，也是一种有价证券。应收票据与应收账款都是源于企业的日常运营产生的债务，其根本区别

2、在于在买卖过程中能否运用到商业汇票进展买卖。 第一节 应收票据.(一)应收票据的计价应收票据的分类：1、按承兑人不同：可以分为银行承兑汇票和商业承兑汇票2、按能否带息：分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。.(一)应收票据的计价应收票据的计价有现值法和面值法两种。现值法是指以应收票据到期值的现值作为应收票据的入账价值。面值法是指以应收票据以面值作为应收票据的入账价值。在我国，应收票据的最长期限为6个月，不需思索时间价值，因此其计价只运用面值法。.(二)应收票据的会计核算按能否带息分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。区别：票据的到期值不同不带息商业汇票到期值=应收票据的票面金额带息的商业汇票到

3、期值=应收票据的票面金额+到期的应计利息.(二)应收票据的会计核算带息商业汇票票面有注明利率1利息的计算利息=应收票据的面值X票面利率X时间用n表示时间，假设n是月份，那么时间=n/12;假设n是天数，那么时间=n/360因此，计息分为按月计息和按日计息两种情况.(二)应收票据的会计核算票据到期日的月数和天数的计算按月计息:一概按照次月的一样日期为一个月;月末签发的票据，不论月份的大小，以月末的最后一天为一个月。按日计息时，以实践阅历的天数计算到期日及利息，到期那天不计息，算头不算尾。.(二)应收票据的会计核算【例题3-1】甲企业拥有一张面值50000元、利率为6%、期限为6个月的商业汇票，其

4、出票日期为3月18日，其票据到期日期为9月18日。票据到期应计利息为：50000X6%X6/12=1500假设改为180天到期，那么50000X6%X180/360=1500.(二)应收票据的会计核算(2)收到带息票据的会计处置实现销售时借：应收票据 按照票据的面值入账 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额 .(二)应收票据的会计核算3带息票据期末计息，计息应在6月30日或12月31日计息，票据的有限期最长为6个月，因此每张票据最多计息两次。借：应收票据 贷：财务费用.(二)应收票据的会计核算4带息票据到期的会计处置 借：银行存款 本金+票面利息 贷：应收票据 本金+冲减已计提的利息

5、财务费用 未确认的利息收入.(二)应收票据的会计核算【例3-2】某企业于2007年11月1日向甲公司出卖商品一批，货款10万元，适用增值税税率为17%，并于当日收到该公司曾经承兑的商业汇票一张，期限为4个月，票面利率为5%， 面值为117 000元借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税销项税17000.【例3-2】某企业于2007年11月1日向甲公司出卖商品一批，货款10万元，适用增值税税率为17%，并于当日收到该公司曾经承兑的商业汇票一张，期限为4个月，票面利率为5%， 面值为117 000元同上标题到了12月31日，计提本年度利息本年度利息=11

6、7 000X5%X2/12=975借：应收票据 975 贷：财务费用 975.【例3-2】某企业于2007年11月1日向甲公司出卖商品一批，货款10万元，适用增值税税率为17%，并于当日收到该公司曾经承兑的商业汇票一张，期限为4个月，票面利率为5%， 面值为117 000元该公司2021年到期收到的款项借：银行存款 118 950 贷：应收票据 117 975 财务费用 975 .2、不带息商业汇票企业收到商业汇票时借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额票据到期后如期收到账款借：银行存款 贷：应收票据如到期无法收回借：应收账款 贷：应收票据.2、不带息商业汇票【例3-3】某

7、企业收到A公司2007年3月1日签发并承兑的期限为3个月、面值为23 400元的不带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款及税金。借：应收票据 23 400 贷：应收账款A公司 23 400.二、应收票据的贴现一贴现息和贴现所得额的计算贴现是指企业将未到期的票据转让给银行，由银行按照票据的到期值扣除贴现日至票据到期日的利息后，将余额转让给企业的融资行为。贴现期是指票据到期日至贴现日的时间，普通是倒着数的月份，假设出现天数采用算头不算尾的方法算。贴现率是贴现时所适用的利率。贴现所得额是企业把商业汇票转让给银行获得的金额。.一贴现息和贴现所得额的计算贴现息=票据到期值X贴现率X贴现期贴现所得额=票据

8、到期值贴现息二、应收票据的贴现.企业持票据向银行贴现时不带息的商业汇票贴现借：银行存款 财务费用 贴现息 贷：应收票据 到期值是面值带息的商业汇票贴现到期值是面值+票面利息借：银行存款面值+票面利息-貼現息 贷： 财务费用 应收票据 面值+已計利息二应收票据贴现的会计处置.【例3-4】A公司于2007年4月29日出卖给B公司一批原料，货款总计100 000元，适用增值税税率为17%，B公司交来一张出票日为当年5月1日的商业承兑汇汇票，面值117 000元，期限3个月。A公司6月1日到银行贴现，贴现率8% 贴现息=117 000X8%X2/12=1560 贴现额=117 000-1560=115

9、 440 借：银行存款 115 440 财务费用 1560 贷：应收票据 117 000不带息商业汇票贴现.【例3-4】A公司于2007年4月29日出卖给B公司一批原料，货款总计100 000元，适用增值税税率为17%，B公司交来一张出票日为当年5月1日的商业承兑汇汇票，面值117 000元，期限3个月。假设此票据为带息票据，票据年利率为6%,公司于月日到银行贴现，贴现率8%到期值=117000+117000X6%X3/12=118755贴现息=118755X8%X2/12=1583.4贴现额=118755-1583.4=117171.6借：银行存款117 171.6 贷：应收票据 117 0

10、00 财务费用 171.6带息的商业汇票贴现.二应收票据贴现的会计处置企业对已办理贴现的票据在法律上负有连带的经济责任假设票据到期日付款人无力支付票款借：应收账款 票据到期值 贷：银行存款 假设该企业是银行存款余额缺乏借：应收账款B公司 票据到期值 贷：短期借款.8月1日，A公司已办理贴现的应收票据到期，假设B公司无力向贴现银行支付票款，贴现银行将票据退回A公司并从其账户将票款划出，A公司应作会计分录为：票据到期值=117 000+117 000X6%X3/12=118 755借：应收账款B公司 118 755 贷：银行存款 118 755到期后对方企业无力付款.三、应收票据的转让企业可以将持

11、有的应收票据背书转让借：原资料 、库存商品 应交税费应交增值税进项税额 贷：应收票据 面值+已计提的利息 财务费用 尚未计提的利息 银行存款.期末考试试题M公司于2002年6月5日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以归还前欠货款。该票据面值100 000元，期限90天，年利率6。2002年7月15日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率9，贴现款已存入银行。要求：(1)计算M公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现净额；(2)编制M公司收到以及贴现该项应收票据的会计分录；.第二节 应收账款本节的学习重点1、应收账款确实认。2、商业折扣与现金折扣的账务处置.一、应

12、收账款确实认与计量应收账款是指企业因销售商品、提供劳务而构成的债务。断定一项债务能否属于“应收账款，主要有以下两个规范：一、能否与根本运营业务有关二、除了看能否与根本运营业务有关，还要看能否采用了票据化的方式。.一应收账款确实认应收账款确实认与收入确实认时间一致：1企业曾经将商品一切权上的主要风险和报酬转移给购货方2企业既没有保管通常与一切权相联络的继续管理权，也没有对曾经售出的商品实施控制3与买卖相关的经济利益可以流入企业4相关的收入和本钱可以可靠地计量.二应收账款的计量根本会计分录：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额 银行存款 代垫的运杂费.特殊方式下的销售：1、商

13、业折扣。企业在销售商品或者提供劳务时，为促进商品销售而在商品价钱上给予的价钱扣除。2、现金折扣。企业在销售货物或者提供应税劳务后，债务人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。包括总额法和净额法两种。我国采用总额法。3、销售折让。企业在销售商品后，由于所销售商品的种类、质量与合同不符或由于其他缘由，对购货单位在价钱上给予的减让。.二、应收账款的会计处置1、正常情况下销售【3-5】某企业赊销给A公司一批商品，货款总价50 000元，适用的增值税税率为17%，代垫运杂费1000元借：应收账款A 公司 59 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税销项税额8500

14、银行存款 1000 收到货款 借：银行存款 59 500 贷：应收账款 A公司 59 500.2、存在商业折扣的情况【3-6】某商场赊销一批商品，按价目的价钱计算，货款总额100 000元，给买方的商业折扣为10%，增值税税率17%，代垫运杂费5000元。借：应收账款 110 300 贷：主营业务收入 90 000 应交税费应交增值税销项税额 15 300 银行存款 5000收到货款借：银行存款 59500 贷：应收账款 59500.3、存在现金折扣的情况下【例3-7】某企业赊销一批商品，货款为100 000元，规定对货款部分的付款条件为“2/10，1/20，n/30。增值税税率17%，代垫运

15、杂费3000元。销售业务发生时，编制分录总额法借：应收账款 120 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税销项税17000 银行存款 3000 .如今应收账款确认是120000，主营业务收入100000假设客户在10天内付款，那么存在现金折扣借：银行存款 118 000实践收到的款项 财务费用 2000现金折扣，货款X2% 贷：应收账款 120 000假设超越10天付款，不能享用任何优惠借：银行存款 120 000 贷：应收账款 120 000 .练习题甲公司在2021年4月1日向乙公司销售一批商品，开出增值税公用发票上注明的价钱为10000元，增值税额为1700元。为及

16、时收回货款，甲公司和乙公司商定的现金折扣条件为：2/10,1/20，n/30。假定计算现金折扣时不思索增值税税。请编制甲公司的账务处置。借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税销项税额1700.2、乙公司在2021年4月9日付清货款。那么按销售总额10000元的2%享用现金折扣200元10000X2%，实践收款11500元11700-200 借：银行存款 11500 财务费用现金折扣 200 贷：应收账款乙公司 11700 .乙公司在2021年4月18日前付清货款按销售总价10000元的1%享用现金折扣100元10000X1%，实践付款11700-100借：银

17、行存款 11600 财务费用 现金折扣 100 贷：应收账款 乙公司 11700乙公司在2021年4月底才付清账款，那么全额付款借：银行存款 11700 贷：应收账款乙公司 11700.复习题1、商业折扣。一批商品单价10元，销售了10000件，由于销售的数量多，所以给予10%优惠，发票已开但是货款未收。2、现金折扣。以上未收账款可以享用现金折扣，付款条件是2/10，1/20，n/30。购买方在10天内付款。3、销售折让。购买方由于收到的产质量量缘由，要求销售方给予销售优惠。优惠率为10%。请编制会计分录。.第三节 预付账款及其他应收款一、预付账款预付账款是企业为获得消费运营所需的原资料、物品

18、或者接受劳务等而按照购货合同规定预付给供应单位的货款。预付账款是商业信誉的一种方式，它代表的是企业在未来从供应单位获得资料、物品等的债务。.预付账款不多的企业，可以单独设置“应付账款来核算。预付账款的期末余额普通在借方，反映企业曾经预付但尚未结清的款项；假设出现贷方余额，反映企业所购物价款大于预付款项的差额，属于负债性质。在资产负债表上，应根据“应付账款和“预付账款项的明细账的借方余额记入“预付账款项，而根据明细账的贷方余额记入“应付账款项。.【例3-13】甲企业2007年1月15日根据合同规定向乙企业预付商品货款10 000元，4月2日收到该商品，其公用发票注明价款20 000元，增值税34

19、00，后补付货款10 000元。 预付账款时： 借：预付账款乙企业 10 000 贷：银行存款 10 000收到商品时： 借：在途物资 20 000 应交税费应交增值税进项税额3400 贷：预付账款乙企业 23400补付货款时 借：预付账款已企业 13400 贷：银行存款 13400.预付账款的账户是具有双重性质的预付账款债务预付账款欠债应付账款.二、其他应收款其他应收款包括：各种赔款；存出保证金；备用金以及向职工收取的各种代垫款。【例3-14】甲企业职工预借差旅费900元，以现金支付。借：其他应收款某职工 900 贷：库存现金 900待该职工出差回来后，报销差旅费820元，余款交回借：管理费

20、用 820 库存现金 80 贷：其他应收款某职工 900.第五节 坏 账商业信誉的高度开展是市场经济的重要特征之一。商业信誉的开展在为企业带来销售收入的添加的同时，不可防止地导致坏账的发生。 坏账是指企业无法收回或收回的能够性极小的应收款项。 坏账损失是由于实践发生坏账而产生的损失 .按照我过现行会计制度的规定，确认坏账的规范有两个：1因债务人破产或死亡，以其破产财富或者遗产清偿后，依然不能收回的应收款项。2因债务人逾期未履行其偿债义务，且有明显迹象无法收回如超越3年仍不能收回的应收款项一、坏账确实认.坏账的处置方法一直接转销法当“应收账款确认没法收回时，直接转销该笔应收账款并且把损失计入“资

21、产减值损失直接转销法的优点是账务处置简单易懂；缺陷是这种方法不符合权责发生制及收入与费用配比的会计原那么。.【3-15】甲企业三年前发生应收账款18 000元，2007年1月经进一步查证这笔款项曾经无法收回，确以为坏账。用直接转销法借：资产减值损失坏账损失 18000 贷：应收账款 18000假设该款项2007年11月收回其中的8000借：应收账款 8000 贷：资产减值损失坏账预备 8000 同时借：银行存款 8000 贷：应收账款 8000.二备抵法备抵法是指在坏账损失实践发生前，就根据权责发生制原那么估计损失，并同时构成坏账预备，待坏账损失实践发生时再冲减坏账预备。 估计坏账损失，那么有

22、三种方法可供选择，即年末余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。 坏账预备是指对应收账款预提的,对不能收回的应收账款用来抵销,是应收账款的备抵账户。 .备抵法的估计坏账的方法备抵法包括：应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法。期末估计的坏账金额=应收账款期末余额 X 估计的坏账率.【3-6】A企业2004年末应收账款余额为600 000元；该企业按应收账款余额的3%计提坏账预备12004年末计提坏账预备时期末估计当期发生的坏账损失=600 000 X 3%=18 000借：资产减值损失坏账损失 18 000 贷：坏账预备 18 000.2005年发生坏账损失3800元，年末应收账款余额

23、为720 000元该企业按应收账款余额的3%计提坏账预备。本期的坏账预备期初余额18000元22005年转销已确以为坏账的款项借：坏账预备 3800 贷：应收账款 3800年末计提坏账预备时当期估计发生的坏账=720 000X3%=21600期末“坏账预备余额=18000-3800=14200因此，需补提坏账预备21600-14200=7400借：资产减值损失坏账损失 7400 贷：坏账预备 7400.2006年发生坏账损失22 000元。应收账款余额为550 000。该企业按应收账款余额的3%计提坏账预备。上年坏账预备科目余额2160032006年转销已发生的坏账 借：坏账预备 22000 贷：应收账款 22000年末计提坏账预备时，估计发生的坏账=550000X3%=16500期末“坏账预备余额=21600-22000=-400因此应该补提坏账预备=16500-400=16900借：资产减值损失-坏账损失 16900 贷：坏账预备 16900 .2007年年末应收账款余额为830