三应收及预付款项核算ppt课件

1、工程三 应收及预付款项核算.技艺目的1根本会办理往来账资产会计核算岗位的各项任务；2能按照规范流程和方法进展进展应收及预付款项业务的账务处置。.知识目的1熟习应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款工程会计处置的有关规定；2熟习往来账会计核算职责、相关单证的填制方法和业务办理流程；3了解应收款项减值核算的根本原理；4. 掌握应收及预付款项业务的会计核算方法。.内容义务3.1应收账款核算义务3.2应收票据核算义务3.3预付账款核算义务3.4其他应收款核算 .重点、难点分析应收票据的核算应收账款的核算应收款项减值的核算应收款项在报表中的列示.义务3.1应收账款核算3.2.1应收账款概述3.2.2应

2、收账款的账务处置.3.1.1应收款项概述 1.应收账款确实认应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等运营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。.科目设置应收账款 应收账款的增加应收账款的收回及确认的坏账损失 余额：尚未收回的应收账款 .【例题单项选择】某企业销售商品一批，增值税公用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为 万元。 A. 60 B.62 C.70.2 D.72.2.3.1.1应收款项概述 2.应收账款的初始计量应

3、收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(应收的合同或协议价款不公允的除外)、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。确认应收账款价值时应思索有关得折扣、折让。.【例题单项选择】对于银行曾经收款而企业尚未入账的未达账项，企业应作的处置为()。 A.以“银行对账单为原始记录将该业务入账 B.根据“银行存款余额调理表和“银行对账单自制原始凭证入账 C.在编制“银行存款余额调理表的同时入账 D.待有关结算凭证到达后入账 .3.1.1应收款项概述折扣：商业折扣、现金折扣商业折扣：企业为了促进商品销售而在商品价钱上给予的价钱扣除。5%、10%、15%现

4、金折扣：现金折扣是指销货方为鼓励购货方在规定的期限内尽快付款，而协议许愿给予购货方的一种折扣优待，即从应支付的货款总额中扣除一定比例的金额。 2/10、1/20、N/30.【例题单项选择】按照准那么规定，以下选项中，不可以作为应收账款入账金额的工程是()。 A.产品销售收入价款 B.代垫运杂费 C.商业折扣 D.增值税销项税额 .商业折扣的税法规定 假设销售额和折扣额是在同一张发票上分别注明的(普通发票或增值税发票的开具方法一样)，可以按折扣后的余额作为销售额计算增值税、营业税和企业所得税；假设将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处置，均不得从销售额中减除折扣额计算增值税、营业税和企业所得税。

5、 .现金折扣计价方法现金折扣，会计上有两种处置方法可供选择，一是总价法，二是净价法。我国会计法明确规定,针对现金折扣采用总价法。.【例题单项选择】某工业企业为增值税普通纳税人，适用的增值税税率为17。其销售的A产品每件150元，假设客户购买100件含100件以上每件可得到10元的商业折扣。某客户2021年5月3日购买该企业的A产品100件，按规定现金折扣条件为3/10，1/20，n/30。该企业于5月11日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为元。假定计算现金折扣时思索增值税。 A0B420C491.4D691.4 .销售折让销售折让是指企业的商品发运后，由于商品的种类、质量等不符合合同规定的

6、要求或因其他缘由应退而未退的商品，对购买方在价钱上给予的额外折让。.3.1.2应收账款的账务处置设置会计科目：应收账款“应收账款科目借方登记应收账款的添加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额普通在借方，反映企业尚未收回的应收账款；假设期末余额在贷方，那么反映企业预收的账款。.获得、收回应收账款账务处置如以下图所示：主营业务收入应交税费应交增值税销项税额银行存款应收账款银行存款赊销商品企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等应收票据收款企业应收账款改用商业汇票结算.3.1.2应收账款的账务处置3.出卖应收账款应收账款出卖指企业将应收账款出卖给第三方如金融机构、投资公司以筹集资金的行为。

7、1不附追索权应收债务出卖2附追索权应收债务出卖.3.1.2应收账款的账务处置不附追索权应收债务出卖是指应收账款购买方即金融机构要承当收取应收账款的风险，即承当应收账款的坏账损失，而出卖方那么承当销售折扣、销售折让或销售退回的损失。.3.1.2应收账款的账务处置不附追索权的应收债务出卖时的核算： 借：银行存款 其他应收款估计未来要发生的销售退回、销售折让及现金折扣 营业外支出倒挤 坏账预备全部结转 贷：应收账款账面余额 .3.1.2应收账款的账务处置不附追索权的应收债务出卖公司退货时的核算： 借：主营业务收入 退回货物的价款 应交税金-应交增值税销项税额 贷：其他应收款 价税合计同时：将当初预估

8、的偏向调整“营业外支出： 借：营业外支出估计未来要发生的销售退回、销售折让及现金折扣-退货的价税合计 贷：其他应收款 .3.1.2应收账款的账务处置不附追索权的应收债务出卖将所退货物验收入库时的核算： 借：库存商品 退货本钱贷：主营业务本钱 .【例题单项选择】2005年6月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出 的增值税公用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方协商，乙公司应于2005年10月31日付款。 2005年8月6日，经与中国银行协商后商定：甲公司将应收乙公司的货款出卖给中国银行，价款为283520元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中

9、国银 行不能向甲追偿。甲公司根据以往阅历，估计该批商品将发生销售退回的金额为35100元，其中，增值税销项税额5100元，本钱25000元，实践发生的 销售退回由甲公司承当。甲公司出卖该笔应收账款发生的出卖损益为 元。 A.64350 B.32380 C.22360 D.48350.3.1.2应收账款的账务处置 附追索权的应收债务出卖：企业在出卖应收债务的过程中如附有追索权，即在有关应收债务到期无法从债务人处收回时，银行有权向出卖应收债务的企业追偿，或按照协议商定，企业有义务按照商定金额自银行等金融机构回购部分应收债务，应收债务的坏账风险由售出应收债务的企业负担。在这种情况下，应按本规定中关于

10、对以应收债务为质押获得借款的会计处置原那么执行。.3.1.2应收账款的账务处置附追索权的应收债务出卖时的核算：借：银行存款出卖所得资金财务费用手续费贷：短期借款.【例题单项选择】甲公司 2005年2月 1日销售产品一批给乙公司，价税合计为1000000元，双方商定8月1日付款。甲公司 2005年4月 1日将应收乙公司的账款向银行恳求贴现，企业与银行签署的协议中规定，在贴现的应收账款到期，乙公司未按期归还时，甲公司负有向银行等金融机构还款的责 任。甲公司实践收到950000元，手续费50000元，款项已收入银行。甲公司贴现时应作的会计处置为 。A借：银行存款 950000 贷：应收账款 9500

11、00B借：银行存款 950000 财务费用 50000 贷：应收账款 1000000C借：银行存款 950000贷：短期借款 950000D借：银行存款 950000 财务费用 50000 贷：短期借款 1000000.3.1.2应收账款的账务处置4.应收账款减值企业应在资产负债表日对应收款项的账面价值进展检查，有客观证听阐明该应收账款项发生减值的，该当将该应收款项的账面价值减记至估计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账预备。 .3.1.2应收账款的账务处置4.应收账款减值应收账款减值客观证据：1债务人发生严重财务困难。2债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。3

12、债务人出于经济或法律等方面要素的思索，对发生财务困难的债务人做出退让。4债务人很能够倒闭或进展其他财务重组。.3.1.2应收账款的账务处置4.应收账款减值科目设置：坏账预备资称类“坏账预备科目的贷方登记当期计提的坏账预备金额和转销后又收回的坏账预备金额；借方登记实践发生的坏账预备损失金额和冲减的坏账预备金额，期末余额一定在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账预备。.3.1.2应收账款的账务处置4.应收账款减值科目设置：资产减值损失损益类“资产减值损失科目的贷方登记企业计提的坏账预备、存货跌价预备、持有至到期投资减值预备等，相关资产的价值又得以恢复，在原已计提的减值转销后又收回的坏账预备金额；借

13、方登记企业根据资产减值等准那么确定资产发生额减值应减记的金额，期末将帐户余额转入本年利润后无余额。.3.1.2应收账款的账务处置坏账预备计提的范围：应收账款其他应收款预付账款如有确凿证听阐明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等缘由已无望再收到所购货物的，该当将原计入预付账款的金额转入其他应收款并按规定计提坏账预备；企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不可以收回或收回的能够性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账预备。.预备 预备，是指超越资产实践损失金额而计提的预备。企业为隐瞒利润等目的，滥用会计估计，违规计提资产预备工程，从而使当期损益被低估。计提预备，呵斥企

14、业会计报表违反了法律法规规定，背叛了会计公允性原那么和会计处置的一向性原那么，极有能够使企业的会计报表从根本上不可信。为了防止企业利用制度提供的选择空间，随意大量计提坏账预备，在来年又对已计提坏账预备的应收款项进展冲回，以实现收益的做法，就属于人为支配利润，设置预备景象。 .3.1.2应收账款的账务处置坏账预备的计提比例：并没有明确的限制，而只是规定由企业根据：“以往的阅历、债务单位的实践财务情况和现金流量等相关信息予以合理估计确定计提比例。-职业判别企业所得税仅是规定：“坏账预备金提取比例一概不得超越年末应收账款余额的5。当期累计计提的坏账预备金高于企业所得税规定的年末应收款项的5的，在进展

15、企业所得税申报时还该当自行进展纳税调整。.3.1.2应收账款的账务处置不能全额计提坏账预备：当年发生的应收账款；方案对应收账款进展重组；与关联方发生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证听阐明不能收回的应收款项 。.3.1.2应收账款的账务处置对纳税人符合以下条件之一的应收款项(包括应收账款、其他应收款)，经依法确认后，应作为坏账处置：一、债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财富确实缺乏清偿的应收款项； 二、债务人死亡、失踪，其财富或遗产确实缺乏清偿的应收款项； 三、债务人蒙受艰苦灾祸或不测事故，损失宏大，以其财富包括保险赔款确实无法清偿的应收款项； 四、债务人逾期未履行偿债义务，经法院判决，确实无

16、法清偿的应收款项； 五、逾期3年以上仍未收回的应收款项； 六、经国家税务总局同意核销的应收款项。.3.1.2应收账款的账务处置4.应收账款减值确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准那么规定采用备抵法确定应收款项的减值。.3.1.2应收账款的账务处置4.应收账款减值直接转销法：采用直接转销法时，日常核算中应收款项能够发生的坏账损失不予思索，只需在实践发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，计借记“资产减值损失科目，贷记“应收账款科目。.3.1.2应收账款的账务处置4.应收账款减值备抵法 备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账预备

17、，待坏账实践发生时，冲销已提的坏账预备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，表达了配比原那么的要求，防止了企业明盈实亏。在报表上列示了应收款项净额，使报表运用者能了解企业应收款项的可变现金额。.3.1.2应收账款的账务处置4.应收账款减值备抵法减值损失得估计方法： .3.1.2应收账款的账务处置 4.应收账款减值应收账款减值核算：1发生减值时：借：资产减值损失 贷：坏账预备.3.1.2应收账款的账务处置4.应收账款减值应收账款减值核算：2发生的坏账无法收回时：借：坏账预备 贷：应收账款.3.1.2应收账款的账务处置4.应收账款减值应收账款减值核算：3已确认并转销应收账款又

18、收回时：借：应收账款实践收到金额 贷：坏账预备借：银行存款 贷：应收账款.3.1.2应收账款的账务处置4.应收账款减值-应收账款减值核算： 4冲减多计提的坏账预备时 借：坏账预备 贷：资产减值损失计提的坏账预备.3.1.2应收账款的账务处置坏账预备的计算：当期应计提的坏账预备 当期应收账款计算应计提的坏账预备金 坏账预备账户借方余额或贷方余额+或-.【例题单项选择】甲企业采用应收账款余额百分比法核算坏账，坏账预备的计提 比例为0.5。该企业2004年12月31日坏账预备科目有贷方余额5万元，2005年该企业发生坏账3万元，已核销的坏账又收回8万元，2005年 12月31日应收账款总账借方余额为

19、500万元，其中应收账款明细科目借方余额合计数为1000万元，应收账款明细科目贷方余额合计数为500万元；预收 账款总账贷方余额为200万元，其中预收账款明细科目借方余额合计数为100万元，预收账款明细科目贷方余额合计数为300万元。该企业2005年应提取 的坏账预备为 万元。 A.4.5 B.6 C.6.5 D.5.5.【例题单项选择】大海公司2003年起采用赊销百分比法计提坏账预备，计提坏账预备的比例为1。2003年初坏账预备账户的余额为0。2003年赊销金额为500万元，2004年上半年确认坏账损失3万元，下半年收回已作为坏 账损失处置的应收账款5万元，2004年赊销金额为600万元，那

20、么该企业2004年年末坏账预备科目余额为 万元。 A.13 B.11 C.6 D.8.【例题单项选择】甲企业采用账龄分析法核算坏账。该企业2004年12月31日应收账款余额为200万元，“坏账 预备科目贷方余额为5万元；2005年发生坏账8万元，已核销的坏账又收回2万元。2005年12月31日应收账款余额为120万元其中未到期应收账 款为40万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为30万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为20万元，估计损失4%；过期3个月的应收账款为20 万元，估计损失6%；过期3个月以上的应收账款为10万元，估计损失10%。甲企业2005年应提取的坏账预备为 万元。 A

21、.5 B.4 C.3 D.-5.义务3.2应收票据的核算3.2.1应收票据概述3.2.2应收票据的账务处置.科目设置应收票据 取得的应收票据的面值 到期收回票据或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额 余额：企业持有的商业汇票的票面金额 .商业汇票的种类.3.2.1应收票据概述1.应收票据得确认应收票据作为一种债务凭证，是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的，还没有到期的，尚未兑现的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。根据我国现行法律的规定，商业汇票的期限不得超越6个月，因此我国的商业汇票是一种流动资产。.3.2.1应收票据概述2.应收票据的初始计量面值根据我国现行法律的规定，商业汇

22、票的期限不得超越6个月，因此我国的商业汇票是一种流动资产。.3.2.1应收票据概述3.应收票据到期日得确定假设是按日计算的，应该是按照实践天数计算到期日，同时，出票日和到期日只能计算其中的一天，也就是算头不算尾，或算尾不算头。 例如：5月2日收到30天的票据，那么到期日为6月1日。 计算方法如下： 1.算头不算尾：5月2日算第一天算头，31日为第30天，那么6月1日为到期日不算尾；2.算尾不算头：5月2日不算第一天不算头，5月3日算第一天，6月1日即为30天，那么为到期日算尾。.3.2.1应收票据概述3.应收票据到期日得确定假设是按月计算的，到期日和出票日为同一个日子。 例如， 7月1日出票，

23、三个月到期，到期日为10月1日。12月8日出票，6个月到期，到期日为第二年的6月8日。.3.2.2应收票据的账务处置设置科目：应收票据设置账簿：应收票据总分类账、应收票据备查簿应收票据：借方登记获得的应收票据面值，贷方登记到期收回的票款；到期前向银行贴现获得的票面余额；到期未能收到票款转入应收账款得账面金额，期末余额在借方，反映企业持有的票面金额。.3.2.2应收票据的账务处置1、获得应收票据：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税销项2、票据到期收到票款借：银行存款 贷：应收票据.3.2.2应收票据的账务处置3、转让票据背书借：资料采购等 应交税费-应交增值税进项 贷：应收票据

24、 .3.2.2应收票据的账务处置4、贴现应收票据贴现是指商业汇票的贴现恳求人由于资金需求，将未到期的商业汇票转让于银行，银行按票面金额扣除贴现利息后，将余额付给持票人的一种融资行为。 .3.2.2应收票据的账务处置4、贴现应收票据1银行拥有追索权2银行不拥有追索权借：银行存款 财务费用 贷：短期借款.【例题单项选择】华贸公司销售商品一批给乙公司，收到一张面值为117 000元，期限为3个月，票面利率为4%的商业承兑汇票。合同规定，票据假设不能按期承兑，延付期间华贸公司仍按4%的利率收取票据利息。乙公司于出票后 5个月将货款支付给华贸公司。华贸公司按月计提票据利息。在票据到期日，华贸公司因此项业务转入“应收账款账户的金额为 元。 A.117 000B.118 560C.118 170 D.118 950.【例题单项选择】甲公司于2005年8月1日收到乙公司开具的商业承兑汇票一张，面值为234 000元，利率为4，期限为6个月，那么2005年12月31日的资产负债表中列示的“应收票据工程金额应是 元。 A.200 000 B.234 000 C.237 900 D.236 340.义务3.3预付账款核算3.3.1预付账款概述3.2.2预付