第九章筹资与投资循环审计ppt课件

1、第九章 筹资与投资循环审计.第九章 筹资与投资循环审计教学目的与要求：了解筹资与投资业务的根本内容和该业务循环内部控制的特点，以及相关内部控制的测试；掌握借款、投资等主要工程的审计目的和审计程序。.教学内容 筹资与投资循环审计的目的与范围1筹资与投资循环审计实施2 筹资与投资的内部控制和控制测试2.1主要账户的本质性程序2.2. 大华公司因消费运营所需，要增资扩股吸纳新的股东，世邦公司投资部在经过对工程投资的可行性研讨后，与大华公司签署了投资协议；财务部门根据董事会决议和投资协议于2002年6月对大华公司投出6000万元，2002年12月由于大华公司增资扩股的相关法律手续尚未办理终了，世邦公司

2、的投资买卖尚未完成。世邦公司投资部与大华公司签定了至2002年12月的资金占用费补充协议，根据该补充协议的相关条款世邦公司收取了至2002年12月底资金占用费262万元。至2003年4月根据大华公司提供的会计师事务所出具的验资报告，验证世邦公司实践出资3000万元，占股权比例15%，2003年9月收回多投的投资款3000万元，2004年收到分回的当年5月至12月的投资收益240万元。世邦公司没有可以收到2003年1月至4月原投出资金6000万元和5月至8月多投出资金3000万元的资金占用费，因此世邦公司的利益没有得到保证。世邦公司关于该项投资业务存在哪些决策的失误呢？案例导入.世邦公司对该项投

3、资业务存在的失控点为：1. 世邦公司投资部对该投资工程事前做了可行性研讨并做出需投资6 000万元的结论，但实践投资只需3 000万元。世邦公司对投资部的任务能否存在失职或与对方公司串通舞弊，占用公司资金的情况缺乏应有的监视检查；2. 世邦公司应在被投资单位一切增资手续根本办完尚缺验资报告时(万事俱备，只欠资金)投出资金，并在投资协议里规定在资金到账后多长时间办理完工商变卦登记；3. 大华公司当年投资买卖未能完成时，为保证资金平安应立刻查明大华公司未能办理相关手续的缘由并限期办理或立刻收回资金；案例分析.业务较少审计年度内的买卖数量较少，而每笔买卖的金额通常较大；金额较大漏记或不恰当地对一笔业

4、务进展会计处置，将会导致艰苦错误，从而对会计报表的公允反映产生较大的影响；约束性强其买卖必需遵守国家法律、法规和相关契约的规定。筹资与投资循环的特点：第一节 筹资与投资循环审计的目的和范围.制定融资方案审批授权筹资方案的实施 获得资金计算利息或股利归还本息和发放股利一、筹资循环涉及的主要活动 筹资循环.投资决策审批授权投资方案的实施 获得投资收益转让证券或收回其他投资投资循环二、投资循环涉及的主要活动 .三、筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录筹资活动投资活动1.债券或股票1. 股票或债券2.债券契约2. 经纪人通知书3.股东名册3. 债券契约4.公司债券存根簿4. 企业的章程及有关协议5.

5、承销或包销协议5. 投资协议6.借款合同或协议6. 有关记账凭证7.有关记账凭证7. 有关会计科目的明细账和总账8.有关会计科目的明细账和总账8. 投资计划书9.筹资计划书.第二节 筹资与投资循环审计实施一、筹资循环内部控制制度的内容健全的授权审批制度合理的职责分别制度签约控制实物保管控制详细的会计记录制度.授权审批制度职责分工制度会计记录制度决策程序控制投资收益控制投资资产的维护控制对外投资处置控制二、投资循环内部控制制度第二节 筹资与投资循环审计实施.三、筹资活动的控制测试一确定筹资活动的控制目的筹资买卖设立内部控制应到达以下目的：1. 记录的筹资买卖均系真实发生的买卖存在或发生；2. 筹

6、资买卖均已记录完好性；3. 筹资买卖均已以恰当的金额记入恰当的期间计价和分摊；4. 筹资买卖均已记入恰当的账户，并在资产负债表中的披露正确列报。第二节 筹资与投资循环审计实施.二实施筹资活动的控制测试程序步骤一：了解筹资循环的内部控制 审计人员可以经过查阅客户的有关规章制度、文件资料，向有关人员口头查询或现场调查的方式，了解客户能否存在筹资业务的内部控制制度，并对内部控制能否得到执行进展评价。第二节 筹资与投资循环审计实施.步骤二：对筹资循环内部控制进展有效性测试1. 授权审核制度的测试。选择某项筹资业务，检查有无董事会核准的决议；对决议内容应仔细阅读。2. 债券和股票发行、保控制度的测试。发

7、行的测试主要在公司自行办理发行的业务上，审计人员可选择某种债券的账户记录，检查其发行在外的债券同董事会核准的发行数能否一致；经过现场察看的方式，检查未发行的债券和股票，以及库藏股票能否由指定的职员来进展保管；非保管人员能否只需在得到恰当的授权下才干接触股票和债券。3. 账簿体系和记账制度的测试。抽查筹资业务的会计记录，按原始凭证到明细账、总账的顺序核对数据和情况，判别其会计处置过程能否符合会计准那么和相关制度的要求。第二节 筹资与投资循环审计实施.步骤三：评价筹资循环的内部控制 审计人员对筹资循环内部控制进展测试后，应根据搜集的证据结合专业分析和职业判别，对筹资循环的内部控制及其执行情况、内部

8、控制的有效性加以判别，推断有无导致财务报表相关工程的艰苦错报风险发生，并以此设计和实施下一步审计程序的性质、时间、和范围。第二节 筹资与投资循环审计实施.假设甲公司本年度以发行股票的方式进展筹资2000万元，A注册会计师应该如何确定甲公司内部控制运转有效性？1.了解内部控制讯问、检查等方式2.控制测试授权？发行数？保管？3.评价第二节 筹资与投资循环审计实施.四、投资活动的控制测试二确定投资活动的控制目的投资买卖设立内部控制应到达以下目的：记录的投资买卖均系真实发生的买卖存在或发生；2. 投资买卖均已记录完好性；3. 投资买卖均已以恰当的金额记入恰当的期间计价和分摊；4. 投资买卖均已记入恰当

9、的账户，并在资产负债表中的披露正确列报。第二节 筹资与投资循环审计实施.二实施投资活动的控制测试程序步骤一：了解投资循环的内部控制 获取相关的内部控制资料或文件，并对内部控制设计和控制能否得到执行进展评价。 第二节 筹资与投资循环审计实施.步骤二：对投资循环内部控制进展有效性测试 1. 投资资产购置和处置制度的测试 审计人员应查阅投资方案，检查其能否由董事会或高级管理人员审批。2. 投资业务的授权、执行、保管和记录能否严厉分工 讯问被审计单位有关投资业务的职务分别情况。3.投资业务的有价证券保控制度能否健全有效察看其保管是自行保管还是由第三方独立保管，假设是企业自行保管，察看有无职责分别，存取

10、证券有无经手人签字。第二节 筹资与投资循环审计实施.步骤二：对投资循环内部控制进展有效性测试 4. 投资的期末计价的测试 对于短期投资，审计人员参考证券市场资产负债表日前一段期间内的证券平均成交价钱，以证明被审计单位的计量能否公允。对于长期股权投资，审计人员确定投资采用的计量方法能否符合投资所占的比例和准那么的要求。5.投资业务的清点制度了解企业能否认期进展证券资产的清点。第二节 筹资与投资循环审计实施.步骤三：评价投资循环的内部控制 审计人员完成上述步骤任务后，获得了有关内部控制能否健全、有效的证据，结合专业分析和职业判别，对该循环的业务内部控制进展总体评价，确定内部控制的强弱点和可依赖程度

11、，进而确定本质性程序的程序和重点。 小提示经过对筹资与投资循环进展控制测试，可以得出控制测试结论：控制活动对实现控制目的能否有效；控制活动能否得到执行；控制活动能否有效运转；控制测试结果能否支持实施风险评价程序获取的审计证据。 第二节 筹资与投资循环审计实施. 【例】注册会计师A和B于2021年12月17日对甲公司筹资与投资循环的内部控制进展了解和测试,并在相关审计任务底稿中记录了了解和测试的事项,摘录如下:甲公司股东大会同意董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决议由总经理担任实施。总经理决议由证券部担任总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定:公司划入营业部的款项由证券部恳求,由会计部审核,总

12、经理同意后划入公司在营业部开立的资金账户。经总经理同意,证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处置。 第二节 筹资与投资循环审计实施. A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制系统后发现:证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的同意,会计部已将8 000万元汇入该户。证券部处置证券买卖的会计记录,月底将证券买卖清单交给会计部,会计部据以汇总登记。 要求:根据上述摘录,请代注册会计师A和B指出筹资与投资循环内部控制的缺陷,并提出改良建议。第二节 筹资与投资循环审计实施. 【解答】甲公司筹资与投资循环内部控制的缺陷有: 1.由

13、证券部直接支取款项,授权与执行职务未得到分别,不易保证款项平安。应建议甲公司从资金账户支取款项时,由会计部审核和记录,由证券部办理。 2.与证券投资有关的活动要由两个部门控制。有关协议未经独立部门审查,会使有关的条款未全部在协议中载明,能够存在协议外的商定。 3.建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查。证券部本人处置证券买卖的会计处置,业务的执行与记录的不相容职务未分别,并且未得到适当的授权和同意。 4.月末会计部汇总登记证券投资记录,未及时按每一种证券分别设立明细账,详细核算。应建议甲公司由会计部担任对投资进展核算,及时分种类设立明细账详细核算。第二节 筹资与投资循环审计实施.五、筹

14、资与投资循环的本质性程序借款工程的审计1投资工程的审计2第二节 筹资与投资循环审计实施.一确定借款的审计目的 借款工程的审计1审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A.资产负债表中记录的借款是存在的。B.所有应当记录的借款均已记录。C.记录的借款是被审计单位应当履行的现时义务。 D.借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。E.借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。.二实施借款的本质性程序 此步骤可实现目的D此步骤可实现目的B此步骤可实现目的A、C此步骤可实现目的A、B、D步骤一：获取或编制短期借款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和

15、明细账合计数核对能否相符；检查非记账本位币短期借款的折算汇率及折算金额能否正确，折算方法能否前后期一致。步骤二：检查被审计单位贷款卡，核实账面记录能否完好；对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差别进展分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息。步骤三：对短期借款进展函证。步骤四：检查短期借款的添加和减少。对年度内添加的短期借款，检查借款合同，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对；对年度内减少的短期借款，应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录相核对。.步骤五：复核短期借款利息。根据短期借款的利率和期限，检查被审

16、计单位短期借款的利息计算能否正确；如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时提请进展调整。步骤六：检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的一切权能否属于企业，其价值和实践情况能否与契约中的规定相一致。步骤七：检查短期借款能否已按照企业会计准那么的规定在财务报表中做出恰当的列报： 1检查被审计单位短期借款能否按信誉借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露；2检查期末逾期借款能否按贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未归还的缘由和预期还款期等进展披露。本质性程序此步骤可实现目的D此步骤可实现目的C、E此步骤可实现目的E.例题：恒信会计师事务所接受永正有限责任公司的委托对其2021年的财务报表

17、进展审计，注册会计师周欣担任借款工程的审计。短期借款年初余额曾经身手务所审计为2 850万元，年末余额未审数为4 180万元，年末未还借款17笔。请协助周欣进展短期借款的审计。二实施借款的本质性程序 .【解析】步骤一: 向永正公司索要审计期间短期借款，编制“短期借款余额明细表，经复核加计，与总账、明细账、审前报表核对一致。二实施借款的本质性程序 .步骤二：索取、核对贷款证余额清单并向银行或其他债务人函证艰苦的借款。函证过程记录见任务底稿FA3。 二实施借款的本质性程序 .步骤三：索取并检查借款合同、协议、授权同意文件或其他有关资料和查验收款凭证、还款凭证，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款

18、期限、借款利率，并将合同所载信息与“短期借款余额明细表中的有关内容进展了逐一核对，相符。步骤四：复核已计借款利息能否正确。短期借款应计利息 2 606 080.57元，财务费用中列支利息支出2 618 656.40元，差别额为12 575.83元，差别率为0.45%，差别很小，已记利息金额可以确认。二实施借款的本质性程序 .华兴公司负债融资审计案例案例背景1.审计人立信会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长及以王军、张明、刘佳为组员的工程组。2.被审计人华兴股份。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及消费所需原资料和设备的销售及进出口国际贸易等。二

19、实施借款的本质性程序 .案例内容1、负债融资的控制测试2、负债融资的本质性测试1借款明细表2函证有关银行，核实借款的实有额3审查借款的运用情况发现不符合借款合同的规定4审查财务费用发现列支不合法5审查债券溢价的会计处置未按规定摊销二实施借款的本质性程序 .内部控制调查表被审计单位：华兴 审计人员：王军 索引号：H1-1调查工程：负债融资 被调查人：某某 调查日期：2002年2月16日 调 查 问 题调 查 结 果备注是否不适用较轻较重1.是否编制借款计划？ 2.借款申请是否经有关人员批准？ 3.是否签订借款合同？ 4.是否对借款的批准人、经办人、会计记录人进行分工控制？ 5.是否按计划使用借款

20、？ 6.企业债券发行是否经过批准？ 7.企业债券是否指定专人保管？ 8.企业债券的发行是否签订债券契约？ 9.入账是否在取得并审核各种必要的凭证以后进行的？ 10.统驭账户和明细账的设置是否健全？ .优：不相容职务分别； 审核有关凭证后入账； 总账、明细账设置健全。劣问题:未按方案运用借款；违反借款契约虚设技改工程，从银行套取现金用于投资。. 银行借款利息审计任务底稿被审计单位：华兴公司 编制人及日期：王军 2002.2.16 索引号：H9-1审计工程：财务费用 复核人及日期：王英 2002.3.1 页次：22 会计期间：2001年度审计阐明及调整分录经审查，2001年12月31日的第90 号

21、凭证分录为：借记“财务费用300 000元，贷记“长期借款300 000元。其摘要为工程借款利息支出。经与原始凭证核对，并实践查验该工程，该工程尚未开工。根据有关规定，该项工程借款利息支出在尚未完工并办理开工手续之前应记入“在建工程。华兴公司应做如下调整：借：在建工程 300 000 贷：财务费用 300 000审计结论：调整后借款利息金额可以确认。.买卖性金融资产的审计2一确定买卖性金融资产的审计目的 审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A.资产负债表中记录的交易性金融资产是存在的。B.所有应当记录的交易性金融资产均已记录。C.记录的交易性金融资产由被审计单位拥有或控制。D

22、.交易性金融资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录。E.交易性金融资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。.步骤一：获取或编制买卖性金融资产明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。步骤二：就被审计单位管理层将投资确定划分为买卖性金融资产的意图获取审计证据，并思索管理层实施该意图的才干。步骤三：获取股票、债券及基金等买卖流水单及被审计单位证券投资部门的买卖记录，对照账面记录能否完好；检查购入的买卖性金融资产能否归被审计单位拥有。本质性程序二实施买卖性金融资产的本质性程序 此步骤可实现目的D此步骤可实现目的C、E此步骤可实现目的B、C

23、.步骤四：抽取买卖性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证能否完好合法，会计处置能否正确。步骤五：检查有无变现存在艰苦限制的买卖性金融资产，如有,那么查明情况，并做适当调整。步骤六：检查买卖性金融资产能否已按照企业会计准那么的规定在财务报表中作出恰当列报。此步骤可实现目的A、B、D此步骤可实现目的C此步骤可实现目的E二、实施买卖性金融资产的本质性程序 .案例 .案例 .审计人员在对天天公司对外投资活动的审查中，经过检查长期股权投资的账户、审阅对外投资有关的文件资料等，发现有一项专有技术向某单位投资的记录，在计价方面存在不真实、不正确的问题。即该企业以无形资产对外投资，按规定，其计价应根据投

24、出时签署的合同、协议商定的价值或者评价确认时的金额计价。但是，审计人员看到的是，“长期股权投资账户反映该项对外投资的计价是3500万元，而从该企业调阅的文件中阐明，经有关方面对该项专有技术评价确定的价值为4000万元，两者相抵差5 00万元。审计人员初步以为，这是一笔未按规定少计对外投资价值的投资活动，决议对少计的缘由和结果作进一步的查证。那么审计人员可以实施哪些审计程序呢？长期股权投资审计案例 .1.调查研讨审计人员对“长期股权投资账户下专有技术明细账中的记录等作了进一步的查证，并调阅了这笔投资的有关记账凭证。经过核对、查证，审计人员以为在计价上不属于技术上的错误。审计人员对该项专有技术进展调查分析，