2016年强化提高班全讲义

1、第二十章 所得税所得税会计概述资产、负债的计税基础及暂时性差异递延所得税负债及递延所得税资产的确认所得税费用的确认和计量考情分析本章是比较重要的章节，各种题型均可出现。侧重考核暂时性差异的确定、递延所得税的确认和计量、应交所得税和所得税费用的计算等。考题既可单独出自本章，又可与其他章节结合，可与会计政策变更、前期差错更正、资产负债表日后事项以及合并财务报表等内容结合。第一节 所得税会计概述知识点：所得税会计通用解题思路第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异知识点：所得税有关概念的基本内涵资产账面价值相对于某一“具体时点”而言，在未来期间很可能为企业带来经济利益的金额。资产计税基础相对于某一“

2、具体时点”而言，在未来期间计算应纳税所得额时，可以税前扣除的经济流入金额。负债账面价值相对于某一“具体时点”而言，企业在未来期间履行现时义务时很可能流出的经济利益。负债计税基础相对于某一“具体时点”而言，企业在未来期间计算应纳税所得额时不可以扣除的经济流出金额。应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致应税金额增加的暂时性差异。可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致应税金额减少的暂时性差异。账面价值计税基础账面价值计税基础资产应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异负债可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异特殊情况：1.国债利息收入；2

3、.的业务招待费支出；3.罚没支出；4.的利息费用支出；5.超标的公益性捐赠支出；6.非公益性捐赠支出；7.无形资产内部研发费用化支出加计扣除支出。（目标是利润表所得税费用，所得税费用包括当期所得税和递延所得税）1.对企业当期利润总额进行纳税调整将其调整为当期应纳税所得额乘以适用的所得税税率计算确认当期应交所得税作为当期所得税。2.从资产负债表出发比较资产（负债）账面价值和计税基础确定应纳税暂时性差异（可抵扣暂时性差异）根据应有金额和期初余额计算应确认或应转销的递延所得税负债或递延所得税资产金额作为递延所得税。值得注意的是，与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税以及与企业合并相关的递延

4、所得税，不计入所得税费用。【例题多选题】下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（ ）。A.账面价值大于其计税基础的资产 B.账面价值小于其计税基础的负债 C.超过税法扣除标准的业务宣传费 D.超过税法扣除标准的业务招待费正确AB选项 C，产生可抵扣暂时性差异；选项D，不产生暂时性差异。知识点：所得税有关概念的具体应用（一）有关资产项目【例题单选题】A 公司当期发生研发支出 1800 万元，其中资本化部分为 1000 万元。2016 年7 月 1 日达到预定可使用状态，预计使用年限为 10 年，采用直摊销。税定“三新”发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按研

5、发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的 150%摊销；税所得税税率为 25%。定的摊销年限和方法与会计相同2016 年 12 月 31 日，A 公司有关该无形资产所得税的会计处理表述不正确的是（ ）。资产账面价值为 950 万元资产计税基础为 1425 万元可抵扣暂时性差异为 475 万元应确认递延所得税资产 118.75 万元正确D账面价值10001000/106/12950（万元）；计税基础1000150%1000150%/106/121425（万元）；可抵扣暂时性差异475（万元）；不确认递延所得税资产。资产项目账面价值计税基础存货初始确认时账面价值一般等于计税基础实

6、际成本-存货跌价准备取得成本（实际成本）交易性金融资产初始确认时账面价值一般等于计税基础资产项目账面价值计税基础固定资产（各种方式取得）初始确认时账面价值一般等于计税基础实际成本-累计折旧（会计）-减值准备实际成本-累计折旧（税法）注意：企业固定资产会计折旧年限如果短于税 定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税 定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额；企业固定资产会计折旧年限如果长于税 定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。国家税务公告（2014 年第 29 号）无形资产（内部开发形成并符合“三新”标准的）初始确认开发阶段符合条件的资

7、本化支出形成无形资产支出150%（税法）后续计量实际成本-累计摊销（会计）-减值准备（使用有限）；实际成本-减值准备（使用不确定）形成无形资产支出150%-累计摊销（税法）【例题单选题】2015 年 12 月 31 日，司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了 10 万元的递延所得税资产和 20 万元的递延所得税负债。司当期应交所得税的金额为 150 万元。假定不考虑其他金额为（ ）万元。A.120 B.140 C.160D.180，该公司 2015 年度利润表“所得税费用”项目应列示的正确B所得税费用15010140（万元）借：所得税费用递延所得税资产其他综合收益贷：递

8、延所得税负债140102020150应交税费应交所得税【例题多选题】企业持有的采用权益法核算的长期股权投资，如果拟长期持有该项投资，其账面价值与计税基础会产生差异，正确的会计处理有（ ）。因初始投资成本的调整产生的暂时性差异不确认递延所得税因确认投资损益产生的暂时性差异不确认递延所得税C.因确认应享有被投资其他权益变动而产生的暂时性差异不确认递延所得税D.如果持有意图由长期持有转变为拟近期出售，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响正确ABCD本题考核长期股权投资权益法所得税问题。（二）有关负债项目资产项目账面价值计税基础长期股权投资（成本法）取得

9、成本（实际成本）取得成本（实际成本）取得成本（实际成本）-资产减值取得成本（实际成本）长期股权投资（权益法）初始确认取得成本（初始投资成本应享有被投资 可辨认净资产公允价值份额时）；公允价值（初始投资成本应享有被投资可辨认净资产公允价值份额时）取得成本（实际成本）后续计量初始调整金额+/-损益调整+/-其他综合收益 +/-其他权益变动取得成本（实际成本）可供出售金融资产期末公允价值初始取得成本商誉（应税合并）初始确认时账面价值一般等于计税基础商誉初始成本-商誉减值准备商誉初始成本商誉（免税合并）商誉初始成本-商誉减值准备零（三）有关特殊项目【例题多选题】司 2015 年度会计处理与税务处理存在

10、差异的交易或事项如下：（1）司持有乙公司 30%股权，能够对乙公司实施影响。司对乙公司的长期股权投资是司 2015 年 2 月 1 日购入，其初始投资成本为 1000 万元，投资时，乙公司可辨认净资产公允价值为 4000 万元。2015 年 12 月 31 日，乙公司100 万元。司拟长期持有乙公司股权。（2）2015 年 7 月 6 日，司自行开发的A 专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。司为开发 A 专利技术发生开发支出计 2000 万元，其中阶段支出 400 万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为 1200 万元。预计使用 10 年，预计净残值为零，采用直摊销。假

11、定司A 专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税定。（3）2015 年 12 月 31 日，司对商誉计提减值准备 1000 万元。该商誉系 2014 年 12 月 8 日司从丙公司处丙公司根据税具有关联方关系。丁公司 100%股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为 3600 万元，定已经交纳与转让丁公司 100%股权相关的所得税及其他税费。甲、乙、丙公司不（4）2015 年 3 月 1 日，司因销售产品承诺提供保修服务而确认 500 万元的预计负债，9月 17 日，发生保修支出 150 万元。假定按照税允许税前扣除。定，与产品相关的费用在实际发生时要求：根据上述资料，不考虑其他计处理的

12、表述中，正确的有（ ）。A.无形资产产生应纳税暂时性差异 B.商誉产生可抵扣暂时性差异C.预计负债产生可抵扣暂时性差异，下列关于司上述各项交易或事项在 2015 年期末会D.长期股权投资产生的暂时性差异不确认正确BCD选项 A，无形资产产生可抵扣暂时性差异。第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认知识点：递延所得税负债的确认和计量特殊项目账面价值计税基础费业务宣传费支出计入当期损益，账面价值=0不超过当年销售收入 15%的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除；计税基础0按税定可以结转以后年度的未弥补亏损及抵减由于，根据税定，使企业将来可以少缴税，因此，虽然无税会差异，但是，视同

13、可抵扣暂时性差异。负债项目账面价值计税基础预计负债根据或有事项准则确定0（相关支出实际发生时允许税前扣除）；等于账面价值（相关支出实际发生时不允许税前扣除）预收账款根据收入准则确定0（税定的收入确认时点与会计规定不同）；等于账面价值（税定的收入确认时点与会计规定相同）应付职工薪酬根据职工薪酬准则确定0（实际支付的职工薪酬合理或未超过限额）；计税基础0 且账面价值（实际支付的职工薪酬不合理或超过限额）其他负债根据有关规定处理等于账面价值（违法罚款、税收滞纳金等费用不允许税前扣除）【例题多选题】司以增发市场价值为 6000 万元的本公司普通股为对价购入乙公司 100%的净资产，假定该项企业合并符合

14、税定的免税合并条件，且乙公司原股东选择进行免税处理。日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础相比较形成应纳税暂时性差异 1200万元、可抵扣暂时性差异 400 万元；价值 5000 万元。乙公司适用的所得税税率为 25%。 A.确认商誉 1000 万元B.确认商誉 1200 万元日，乙公司不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允司有关会计处理正确的有（ ）。C.确认因商誉产生的递延所得税负债 300 万元D.不再进一步确认商誉的所得税影响正确BD司合并成本6000（万元）不考虑递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值5000（万元）递延所得税资产40025%100（万元）递延所得税负

15、债120025%300（万元）考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值50001003004800（万元）商誉600048001200（万元），不确认所得税影响。知识点：递延所得税资产的确认和计量差异项目具体规定可抵扣暂时性差异谨慎确认确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产时，应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。关注问题1.对与长期股权投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足有关条件的，应当确认相关的递延所得税资产；2.对于按照规定可以结转以后年度的未弥补亏损和抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。不予确认企业发生的某项交易或事项不属于企业合并并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得

16、额。计量1.以转回期间适用的所得税税率计量；2.不要求折现；3.期末应对递延所得税资产账面价值复核。差异项目具体规定应纳税暂时性差异充分确认除明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债；借方计入所得税费用、其他综合收益或商誉等。不予确认1.商誉的初始确认；2.除企业合并以外的其他交易或事项中，如果既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额；3.与长期股权投资相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负 债，但同时满足特定条件的除外。计量1.递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间按照税定适用的所得税税率计量。2.相关的递延所得

17、税负债不要求折现。【例题多选题】司 2015 年初的递延所得税资产借方余额为 100 万元（因 2014 年发生可税前抵扣的经营亏损形成），递延所得税负债贷方余额为 0。司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他务事项如下：，司 2015 年度实现的利润总额为 1600 万元，当年发生有关业（1）当年确认产品保修费用 100 万元，增加相关预计负债。根据税修费用允许税前扣除，但是预计的产品保修费用不允许税前扣除。定，实际支付的产品保（2）当年发生开发支出 200 万元，全部费用化计入当期损益。

18、根据税定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化开发支出可以按 50%加计扣除。根据上述资料，司 2015 年有关会计处理正确的有（ ）。确认当期所得税 300 万元确认递延所得税资产 25 万元 C.确认递延所得税资产75 万元 D.确认所得税费用 375 万元正确ACD司 2015 年利润总额1600（万元）应纳税所得额160010020050%10025%1200（万元）当期所得税120025%300（万元）转回递延所得税资产100（万元）确认递延所得税资产25（万元）所得税费用30010025375（万元）知识点：特殊交易或事项中涉及所得税的确认与支付相关的支出在按照会计准则规定确认

19、为成本费用时，其相关的所得税影响应区别于税法的规定进行处理：如果税如果税定与定与支付相关的支出不允许税前扣除，则不形成暂时性差异；支付相关的支出允许税前扣除，在按照会计准则规定确认成本费用的期间内，企业应当根据会计期末取得的信息估计可税前扣除的金额计算确定其计税基础及由此产生的暂时性差异，符合确认条件的情况下应当确认相关的递延所得税。其中预计未来期间可税前扣除的金额超过会计准则规定确认的与权益。支付相关的成本费用，超过部分的所得税影响应直接计入所有者【例题综合题】甲企业以增发市场价值为 12650 万元的自身普通股为对价购入乙企业 100%的净资产，对乙企业进行吸收合并，合并前甲企业与乙企业不

20、存在任何关联方关系。假定该项合并符合税定的免税合并条件，交易各方选择进行免税处理，日乙企业各项可辨认资产、负债的项 目具体内容具体规定与企业合并相关的递延所得税方取得被 方的可抵扣暂时性差异，但在 日因不符合递延所得税资产的确认条件而不予以确认的。（1）在日后 12 个月内，如果有信息表明相关情况在日已 经存在；（2）除上述情况以外的，不得调整商誉。合并财务报表中因抵消未实现内部销售损益产生的递延所得税在编制合并报表时因抵消未实现内部销售损益而导致资产负债账面价值与其计税基础之间产生暂时性差异的。在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，除特殊情况外，调整合并利润表中所得税费用

21、。公允价值及其计税基础如下表所示（期间不会发生变化。：万元）。乙企业适用的所得税税率为 25%，预期在未来（1）日，如果因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产 200 万元，日确认商誉多少万元？企业合并成本12650（万元）考虑递延所得税后的可辨认资产、负债的公允价值1255030025%12475（万元）商誉1265012475175（万元）（2）假设在日后 6 个月，甲企业预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异 800 万元，且该事实于日已经存在。甲企业应作如下会计处理：借：递延所得税资产贷：商誉所得税费用 2

22、5200175（3）假定在日后 6 个月，甲企业根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异 800 万元，且该新的事实于日时并不存在。司应作如下会计处理：借：递延所得税资产贷：所得税费用200200第四节 所得税费用的确认和计量知识点：所得税费用的计算【例题单选题】203 年，司实现利润总额 210 万元，包括：203 年收到的国债利息收入 10 万元，因环保被环保部门处以罚款 20 万元。司 203 年年初递延所得税负债余额为 20 万元，年末余额为 25 万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。司适用的所得税税率为 25%。

23、不考虑其他，司 203 年的所得税费用是（ ）A.52.5 万元B.55 万元项目计算过程对应科目当期所得税在企业会计利润的基础上将其调整成应纳税所得额，计算应交纳给税务部门的所得税金额，即当期所得 税。所得税费用（当期所得税）递延所得税按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资 产和递延所得税负债金额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。所得税费用（递延所得税）项目公允价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异固定资产6 7506 650100应收账款5 2505 250存货4 3504 150200其他应付款（800）0

24、（800）应付账款（3 000）（3 000）不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值12 550C.57.5 万元D.60 万元正确B（万元）司 203 年的所得税费用（21010205/25%）25%（2520）55【例题多选题】司 209 年度涉及所得税的有关交易或事项如下：（1）司持有乙公司 40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。司对乙公司的长期股权投资系司 207 年 2 月 8 日购入，其初始投资成本为 3000 万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为 400 万元。司拟长期持有乙公司股权。根据税定，司对乙公司长期股权投资的计税基

25、础等于初始投资成本。（2）209 年 1 月 1 日，司开始对A 设备计提折旧。A 设备的成本为 8000 万元，预计使用10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税定，A 设备的折旧年限为 16 年。假定司 A 设备的折旧方法和净残值符合税会计折旧8000/10800（万元）税法折旧8000/16500（万元）定。（3）209 年 7 月 5 日，司自行开发的B 专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。B 专利技术的成本为 4000 万元，预计使用 10 年，预计净残值为零，采用直摊销。根据税定，B 专利技术的计税基础为其成本的 150%。假定司 B 专利技术的摊销方法、

26、摊销年限和净残值符合税定。209 年 7 月 5 日自行研发取得，所以当年摊销 6 个月！（4）209 年 12 月 31 日，司对商誉计提减值准备 1000 万元。该商誉系 207 年 12 月 8日司从丙公司处丁公司 100%股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为 3500 万元，丙公司根据税定已经交纳与转让丁公司 100%股权相关的所得税及其他税费。根据税定，甲公司丁公司产生的商誉在整体转让或者相关资产、负债时，允许税前扣除。（5）司的 C 建筑物于 207 年 12 月 30 日投入使用并直接出租，成本为 6800 万元。司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。209 年

27、12 月 31 日，已出租C 建筑物累计公允价值变动收益为 1200 万元，其中本年度公允价值变动收益为 500 万元。根据税定，已出租 C建筑物以历史成本按税定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为 20 年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。司 209 年度实现的利润总额为 15000 万元，适用的所得税税率为 25%。假定年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。司未来要求：根据上述资料，不考虑其他，回答下列问题。（1）下列各项关于司上述各项交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。商誉产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产无形资产产生的可抵扣暂时性差异确

28、认为递延所得税资产长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债 D.投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债正确AD选项 A，商誉的初始确认不产生暂时性差异，但是因为减值造成的可抵扣暂时性差异需要确认递延所得税资产；选项 B,无形资产加计扣除产生的暂时性差异不确认递延所得税资产；选项 C，司拟长期持有乙公司股权，应纳税暂时性差异转回的时间不能确定，不确认递延所得税负债；选项 D，投资性房地产账面价值大于其计税基础产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债。（2）下列各项关于司 209 年度所得税会计处理的表述中，正确的有（ ）。A.确认所得税费用 3725 万元确认应交

29、所得税 3840 万元确认递延所得税资产 800 万元确认递延所得税负债 570 万元正确AB确认应交所得税（1500030020050%1000840）25%3840（万元）确认递延所得税资产（3001000）25%325（万元）确认递延所得税负债84025%210（万元）确认所得税费用38402103253725（万元）【例题综合题】司 202 年实现利润总额 3640 万元，当年度发生的部分交易或事项如下：（1）自 3 月 20 日起自行研发一项新技术。202 年以存款支付研发支出共计 680 万元，其中阶段支出 220 万元，开发阶段符合资本化条件前的支出 60 万元，符合资本化条件后

30、的支出 400 万元。研发活动至 202 年底仍在进行中。税定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的开发费用，未形成资产计入损益的，在按规定据实扣除的基础上，可以按产成本的 150%摊销。开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资（2）7 月 10 日，自公开市场以每股 5.5 元的价格购入 20 万股乙公司，作为可供出售金融资产核算。202 年 12 月 31 日，乙公司收盘价为每股 7.8 元。税金融资产以其取得成本作为计税基础。定，企业持有的等（3）202 年发生费 2000 万元，司年度销售收入 9800 万元。税定，企业发生的费不超过当年销售收入 15%的部分，准予扣除

31、；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。其他有关资料：司适用的所得税税率为 25%；本题不考虑中期财务的影响；除上述差异外，司 202 年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和递延所得税负债无期初余额。假定司在未来期间能产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异形成的所得税影响。要求：（1）对司 202 年自行研发新技术发生的支出进行会计处理，计算 202 年 12 月31 日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。借：研发支出资本化支出费用化支出贷：存款400280680借：用280贷：研发支出费用化支出280202 年 12 月 31 日所形成开发支出的计税基础4

32、00150%600（万元）。司不需要确认递延所得税。理由：不是产生于企业合并交易中，既不影响会计利润也不影响应纳税所得额。（2）对司购入及持有乙公司进行会计处理，计算该可供出售金融资产在 202 年 12月 31 日的计税基础，编制确认递延所得税的会计分录。借：可供出售金融资产成本110贷：存款110借：可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益4646司持有乙公司在 202 年 12 月 31 日的计税基础110（万元）司针对该可供出售金融资产需要确认递延所得税的分录：借：其他综合收益贷：递延所得税负债11.511.5（3）计算（3）司 202 年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费

33、用的会计分录。司 202 年应纳税所得额364028050%（2000980015%）36401405304030（万元）司 202 年应交所得税403025%1007.5（万元）司本期确认的所得税费用1007.553025%875（万元）借：所得税费用递延所得税资产875132.5贷：应交税费应交所得税【例题综合题】204 年 1 月 1 日，1007.5司递延所得税资产的账面价值为 100 万元，递延所得税负债的账面价值为零。204 年 12 月 31 日，下：司有关资产、负债的账面价值和计税基础如上表中，固定资产在初始计量时，入账价值与计税基础相同，无形资产的账面价值是当季末新增的符合资本化条件的开发支出