投资审计ppt课件

1、第五章 投资审计.第一节 投资审计概述一、投资的分类二、审计战略： 跨过内部控制的测试与评价，直接进展本质性测试，并且普通进展的是较详细的审计而非抽样审计！消费才干的投资:如：固定资产运营性投资：存货债务性投资增值性投资：无形资产权益性投资其他投资对内投资对外投资.三、投资审计的特点 1、投资工程的风险性的审计难度大； 2、投资业务本身的固有风险和控制风险也较大； 3、投资核算的审计复杂； 4、投资审计还需进展投资合理性、效益性分析。 四、投资审计的目的 1、真实存在并一切； 2、完好性； 3、核算与记录； 4、合法性； 5、合理性、效益性评价 ； 6、披露充分适当。.五、主要内部控制制度是企

2、业实现有效投资的重要影响要素1、 行政控制系统： 1、立项控制； 2、运转分析控制； 3、转让与出卖控制。2、 会计控制系统： 1、手续控制； 2、核算控制。不相容职务相分别保控制度登记制度清点核对制度.第二节 长期股权投资审计 1、分析性复核总体合理性、投资平安性、收益依赖性； 2、审查股票的实存性：清点或函证 3、审查股权投资的完好性分析大额的往来款项； 4、审查股权投资的计价： 全部价款-已宣告但尚未领取的现金股利 5、审查核算方法：能否采用的正确的核算方法，核算处置是否正确。 6、审查投资收益确实认： 1、审查确认的投资收益的真实性，有无隐瞒调理收入等行为： a、分股票类别查证各自的股

3、利收入； b、核算相关的资金类帐户，检查股利收入能否适当记录； c、权益法下实践收到股利时，有无反复计入收益。 d、有无隐瞒或推迟确认收益，如将收益隐瞒到往来帐户。. 2、审查投资收益帐户处置的正确性： 3、对投资损失的缘由进展分析。 7、股权投资的效益性分析审查 1、国民经济情势分析； 2、股票投资行业分析： a、行业市场类型分析； b、行业生命周期分析； 3、被投资企业分析： a、发行企业的行业竞争实力、位置分析； b、企业盈利才干目的 c、企业管理情况分析。 4、股票投资组合分析 8、股权投资的合规性审查： 9、长期股权投资、短期投资转换的帐务处置审查；.10、减值预备的计提及会计处置能

4、否正确；11、披露能否恰当。.第三节 债务投资审计1债务投资明细表 2清点或函证债券3投资债券计价与核算的审查4审查债券效益 1、债券到期收益率的分析： 2、债券的违约风险分析： 3、购买力风险分析： 4、变现才干分析： 5、再投资的风险：5披露.第四节 短期投资审计1、核对2、清点或函证3、短期投资投出合理合法性、效益型的审查： 4、 短期投资投资本钱计价的审查：5、 短期投资持有期间的审查：6、短期投资的期末计价的审查：计价7、报表披露 .1.初始本钱借：长期股权投资 实践支付价款 应收股利 已宣告尚未支付股利 贷：银行存款固定资产清理、原资料和应交税金等2.新投资本钱1权益法股权投资差额

5、 借：长期股权投资股权投资差额 贷：长期股权投资投资本钱借：长期股权投资投资本钱 贷：资本公积股权投资预备2本钱法收到属于投资前累积的盈余分配借：银行存款 贷：长期股权投资3权益法改本钱法新的投资本钱=原投资账面价.3.本钱法1适用范围：“三无和20%；受严厉限制条件下运营 2宣揭露放股利：借:应收股利 宣告分派金额 贷:长期股权投资 差额 投资收益 应享有.4.权益法：一切者权益长期股权投资 1适用范围：控制、共同控制或艰苦影响2年末：借：长期股权投资损益调整 净利润比例 贷：投资收益3宣告分派股利：借：应收股利 应得金额 贷：长期股权投资损益调整 4被投资单位资本公积变动：借：长期股权投资

6、股权投资预备 贷：资本公积-股权投资预备 (5)本钱法改权益法：追溯调整.5.股票的处置：1借：银行存款 实践获得的价款 长期投资减值预备 已计提的减值预备 贷：长期股权投资 账面余额 应收股利 尚未领取的现金股利或利润 投资收益 差额2 借：资本公积股权投资预备 贷：资本公积其他资本公积. 短期投资划转为长期投资时，应按本钱与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资的初始投资本钱，初始投资本钱与短期投资账面余额的差额，首先冲减短期投资跌价预备，缺乏冲减的，直接计入当期损益；拟处置的长期投资不调整至短期投资，待处置长期投资时再进展处置。例：A企业短期投资-K企业股票科目的账面余额78000元

7、，计提跌价损失预备20000元。A企业方案长期持有K企业的股份，1997年12月31日A企业持有K企业股票的市价为57000元，那么A企业在编制1997年度会计报表时，将该项投资转为长期投资。A企业的会计处置如下：借：长期股权投资-K企业57000短期投资跌价预备20000投资收益-投资划转损失1000贷：短期投资78000. 有100万元，投资于A、B两企业，各投50%，两企业完全负相关：AB组合年度报酬报酬率报酬报酬率报酬报酬率002040%-5-10%1515%01-5-10%2040%1515%0217.535%-2.5-5%1515%03-2.5-5%17.535%1515%047.

8、515%7.515%1515%平均数7.515%7.515%1515%规范差22.622.60. 1、可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，确以为当期投资损失至少于每年年末都要对长期投资的账面价值逐项进展检查 可收回金额:借：投资收益长期投资减值预备 贷：长期投资减值预备x公司 2、已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回。作反向分录长期投资的减值企业资产的出卖净价：出卖价钱减去所发生的资产处置费用后的余额预期从该资产的持有和投资到期处置中构成的估计未来现金流量的现值选择较高者个别计提.案例一资料：注册会计师审计A股份“长期股权

9、投资其他股权投资工程，A公司向B单位原投资额为150万元，占B单位的股权比例为30，由于以前年度B单位亏损600万元，A公司己将长期股权投资的账面价值减至为0。本期B单位实现净利润200万元，经审验发现A公司未作任何会计处置。要求：注册会计师应如何进展处置?并分析其给会计报表带来的影响。.审计分析：根据制度规定，A公司应将本期B单位实现的净利润应分享的份额200万元3060万元扣除以前年度未确认结转的30万元(600万30-150万=30万)以后，将差额30万元恢复长期股权投资的账面价值。注册会计师应建议被审单位作如下调整分录：借：长期股权投资B公司 300000 贷：投资收益 300000A

10、公司的资产负债表中，资产长期股权投资虚减30万元。利润表中，投资收益虚减30万元，利润总额少计30万元。. 某会计师事务所受托对被审计单位2000年的投资业务事项进展审计，发现一笔投资在2000年有所追加，原始情况如下：被审计单位1999年1月1日以520000元购入B公司股票，占B公司发行在外股数的10%，另支付了2000元相关税费 ，被审计单位采用本钱法对该项投资进展核算，另外B公司于1999年5月宣告分派了1998年的股利，每股分派0.1元现金股利，被审计单位获得了40000元的现金股利，到了1999年7月，被审计单位又以1800000元购入B公司实践发行在外股数的25% ，另支付900

11、0元相关税费，所以到了2000年被审计单位持有B公司股分比例到达35%，至此应改用权益法核算投资，另经审查核实B企业1999年1月1日一切者权益为4500000元，99年实现净利润600000元，其中，16月份实现净利润为300000元。A企业和B企业的所得税税率均为33，股权投资差额按10年摊销不思索追溯调整时对所得税的影响被审计单位所作分录如下： 借：长期股权投资B公司投资本钱 1800900 贷：银行存款 1800900 借：长期股权投资B公司股权投资差额675900 贷：长期股权投资B公司投资本钱 675900 请复核其会计业务处置能否正确？该投资计价能否正确？.11999年1月1日投

12、资时：借：长期股权投资-B企业5200002000522000贷：银行存款52200021999年宣告分派股利：借：应收股利40000贷：长期股权投资-B企业4000031999年7月再次投资时：第一，对原按本钱法核算的对B企业投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值投资时产生的股权投资差额=522000450000010=72000元1997年16月份应摊销的股权投资差额=72000102=3600元1997年16月份应确认的投资收益=30000010=30000元本钱法改为权益法的累积影响数=300003600=26400元借：长期股权投资-B企业投资本钱410000-B企业股权投资差额6

13、8400-B企业损益调整30000贷：长期股权投资-B企业482000投资收益 26400第二，追加投资借：长期股权投资-B企业投资本钱180000090001809000贷：银行存款18090004计算再次投资的股权投资差额：股权投资差额=1809000450000040000030000025=18090001100000=709000元借：长期股权投资-B企业股权投资差额709000贷：长期股权投资-B企业投资本钱709000.股权投资差额按10年摊销，由于1997年1-6月份曾经摊销了6个月，尚可摊销年限为9.5年，为114个月。1997年712月份应摊销额=6840070900011

14、46=7774001146=40916元借：投资收益-股权投资差额摊销40916贷：长期股权投资-B企业股权投资差额409165计算1997年712月份应享有的投资收益：投资收益=30000035=105000元借：长期股权投资-B企业损益调整105000贷：投资收益-股权投资收益105000. 1、初始投资本钱1包括支付的全部价款(买价税金、手续费)，减已到付息期未领的利息。2假设税金、手续费金额较小，可直接冲当期投资收益，不记入初始投资本钱借：长期债务投资债券投资面值 长期债务投资债券投资溢价 投资收益-长期债券费用摊销 或长期债务投资债券费用 应收利息或长期债务投资应计利息 贷：银行存款

15、.2.计息并摊销折溢价： 借：应收利息或长期债务投资应计利息 贷：投资收益债券利息收入 长期债务投资溢价 长期债务投资债券费用.3. 处置借：银行存款等 长期投资减值预备 贷：长期债务投资面值 长期债务投资债券投资溢价 长期债务投资应计利息或应收利息 投资收益 差额.资料：审计人员在对ABC公司2000年年度会计报表审计时，查明：“长期债务投资工程数额为100，000元，“投资收益工程数额为5600元，该公司只需长期债券投资业务。进一步审查资料得知：2000年1月初，ABC公司用银行存款溢价购入还款期为3年的一次还本付息的长期债券，债券面值为100，000元，实践支付价款为109，000元，债

16、券票面年利率为5.6%，溢价金额按直线法摊销。进一步查明，购入时企业账务处置为：借：长期投资债券投资债券面值 100，000 营业外支出 9，000 贷：银行存款 109，000年末计息时的账务处置为：借：应收利息 5，600 贷：投资收益 5，600要求：1、根据上述资料，正确核实2000年12月31日“长期债务投资和该年度“投资收益工程的实有数。2、审计人员应提出何种审计意见。假设需调账，请代为编制调账分录，并分析给会计报表带来的影响。.解答：1、根据资料，ABC公司的债券投资账务处置如下：(1)借：长期债务投资债券投资债券面值 100，000 长期债务投资债券投资债券溢价 9，000 贷

17、：银行存款 109，000(2)借：长期债务投资债券投资应计利息 5，600 贷：长期债务投资债券投资债券溢价 3，000 投资收益 2，600“长期债务投资工程期末实有数=100，000+9，000+5，600-3，000=111，600元“投资收益工程年度实有数=2，600元.2、经审计发现该公司“长期债务投资账户少计11，600元，“投资收益账户多计3，000元。应建议被审单位编制如下调账分录：借：长期债务投资债券投资债券溢价 6000 长期债务投资债券投资应计利息 5600 投资收益 3000 贷：营业外支出 9000 应收利息 5600该公司的账务处置使资产负债表的资产少计6000元

18、，损益表的利润少计6000元。.1初始投资本钱1构成：支付的全部价款、包括买价、买卖税金、手续费等。2两项要排除在初始投资本钱外： A、宣告但尚未领取的现金股利。 B、已到付息期，尚未领取的利息。借：短期投资 应收股利或应收利息 贷：银行存款.2收到股利和利息1收到上述AB两项的，冲减已记录的应收利息或应收股利2冲减短期投资账面价值，处置时再确认投资收益。借：银行存款 贷：短期投资.3期末计价： 本钱与市价孰低按投资总体计提按投资类别计提按单项投资计提 占整个短期投资10%及以上借：投资收益-短期投资跌价预备。 贷：短期投资跌价预备 .4.处置：借：银行存款 短期投资跌价预备 (单项计提时)

19、贷：短期投资 投资收益按总体计提、类别计提的跌价预备，月底再调整。.资料：甲公司2002年3月购入飞远公司股票10 000股，拟持有4个月，每股面值30元，购入价为每股58元，实践支付金额580 000元，其中包含有已宣揭露、但尚未支付的股利，每股8元，4月甲公司以每股62元价钱出卖5 000股包含股利，购入、售出时的买卖费用已包含在价钱之内，甲公司作如下分录：借：短期投资股票投资 500 000 投资收益股票投资 80 000 贷：银行存款 580 000借：银行存款 310 000 贷：短期投资股票投资 310 000年底，市价上涨到80元，因此，甲公司在资产负债表 “短期投资工程中列示数

20、为400 000元甲公司仅有此一种股票。要求：分析该业务存在的问题，并进展正确调整。.审计分析：1购入股票时的正确处置是：应将购入时的价款中包含的股利，记入 “应收股利账户中。 借：短期投资股票投资 500 000 应收股利 80 000 贷：银行存款 580 000损益表 “投资收益工程调整添加80000元。2出卖股票时，应将每股包含的未发放股利转出，按购入价短期投资本钱，买卖差价作为损益，转入投资收益 。借：银行存款 310 000 贷：短期投资股票投资 250 000 应收股利 40 000 投资收益股票投资 20 000损益表 “投资收益工程调增20000元，两项调整，使 “投资收益工

21、程添加100000元。3资产负债表 “短期投资工程中的数额应按实践本钱列示为250000元。 .思索与练习一、单项选择题1、企业以认购股票、债券方式对外投资的应按 计价。A、评价确认价 B、合同或协议商定的价钱C、实践支付的价款 D、股票、债券的票面价值2、在折价发行长期债券时，本期投收益应为应计利息与折价摊销额 。A、之差 B、之比 C、比积 D、之和cD.二、多项选择题1.注册会计师在审查长期投资业务时，应留意审查( )。A.计算审查长期投资额占净资产的比例B.查阅董事会决议，确认长期投资业务能否经过同意C.核对长期投资总账与明细账，审查其能否账账、账实相符，确实投出和收回金额计算的正确性

22、D.核对证券买卖凭证与货币资金的收支2.对于长期投资与短期投资在分类上的相互划转，注册会计师应留意审查( )。A.一年内到期的长期债券投资能否已转列到流动资产类下B.长期投资转化为短期投资的合理性C.检查有无应属长期投资性质的短期投资D.检查长期投资能否超越净资产的50%ABCDABC.资料：(1)A股份“长期债务投资持有债券每份面值为10元，账面面值2000万元，溢价300万元，应计利息160万元，合计2460万元。注册会计师在审计中发现，F公司根据年末资产负债表日市场行情每份市价为11元，计提减值预备150万元。 (2)注册会计师在审计F公司的2000年度会计报表时，发现F股份“长期债务投资持有债券每份面值为10元，账面面值2000万元，溢价300万元，应计利息160万元，合计2460万元。1999年末该债券市价为11元。2000年2月份F公司将此债券出卖，每份价钱为10.5元，F公司的会计处置为： 借：银行存款(200万份10.5) 2100万元 投资收益 360万元 贷：长期债务投资债券投资面值 2000万元 长期债务投资债券投资债券