投资的概念的实践ppt课件

1、第五章 投 资教学重点及难点：买卖性金融资产、持有至到期投资、可供出卖金融资产、投资性房地产的会计核算。长期股权投资的本钱法和权益法的会计核算。.第一节 买卖性金融资产 一、买卖性金融资产概述 买卖性金融资产，是指企业为了充分利用闲置资金，以赚取资本利得差价为目的，从二级市场购入的，预备在近期内出卖的股票、债券、基金等金融资产。 . 买卖性金融资产两个根本特征： 1、有明确市价，并且可以在公开的资本市场上买卖； 2、企业持有买卖性金融资产的目的，是作为暂时闲置资金的存放方式，以坚持其流动性和获利性。.二、买卖性金融资产的会计处置 应设置“买卖性金融资产、“公允价值变动损益、“投资收益等科目。

2、一获得买卖性金融资产的核算 企业购入的买卖性金融资产，该当按照获得时的公允价值作为初始本钱，相关的买卖费用直接计入当期损益。.当企业获得买卖性金融资产时，按其公允价值，借记“买卖性金融资产本钱科目，按发生的买卖费用，借记“投资收益科目，按实践支付的金额，贷记“银行存款等科目。假设购入的买卖性金融资产价款中包含已到付息期但尚未领取或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独入账，记入“应收利息或“应收股利科目的借方。.二应收利息或应收股利的核算获得买卖性金融资产时实践支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的利息 ，在实践收到时应借记“银行存款，贷记“应收股利或“应收利息科目。 企

3、业在持有买卖性金融资产期间，被投资单位宣揭露放现金股利或利息，或者在资产负债表日计算债券利息时，借记“应收股利或“应收利息科目，贷记“投资收益科目。.三后续计量与出卖的核算在资产负债表日，买卖性金融资产按其当日的公允价值计价。假设公允价值高于账面余额，应按其差额，借记“买卖性金融资产公允价值变动科目，贷记“公允价值变动损益科目；假设公允价值低于账面余额，那么做相反的会计分录。. 当企业出卖买卖性金融资产时，按实践收到的金额，借记“银行存款等科目，按该项买卖性金融资产的本钱，贷记“买卖性金融资产本钱科目，按两者的差额，贷记或借记“投资收益科目。同时，将原来计入该买卖性金融资产的公允价值变动额转出

4、，借记或贷记“买卖性金融资产公允价值变动科目，贷记或借记“投资收益科目。.四买卖性金融资产核算举例【例5-1】2007年3月5日，甲公司以银行存款购入A公司股票20000股，每股买价5.5元，合计110000元，并支付相关买卖费用820元。该企业不预备长期持有，因此将其划分为买卖性金融资产。例:.【例5-2】2007年7月3日，C企业从证券市场上购入B公司2006年7月1日发行的债券，面值为100000元，票面利率3%，三年期，每年付息一次。获得时企业支付的购买价为103000元包含已到期未领取的利息3000元，另支付相关买卖费用1000元。企业不预备长期持有，将其划分为买卖性金融资产。例:.

5、三、买卖性金融资产的期末计价与披露一买卖性金融资产的期末计价 在资产负债表日，按照买卖性金融资产的公允价值进展计量，公允价值与账面余额的差额计入当期损益。.二买卖性金融资产的披露 在资产负债表上： 买卖性金融资产按照该科目的借方余额列示，反映企业持有的买卖性金融资产在资产负债表日的公允价值。在会计报表附注中披露：买卖性金融资产的种类和划分根据公允价值确实定根据每一类买卖性金融资产在年初和年末的公允价值.第二节 持有至到期投资一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可以确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。 一项投资能否划分为持有至到期投资，主要取

6、决于企业管理层能否有明确的意图和财务才干。 .二、持有至到期投资的会计处置 应设置“持有至到期投资科目，并在该科目下按债券种类分别开设“本钱、“利息调整、“应计利息等明细分类科目。.一购入持有至到期投资的核算企业购入持有至到期投资的价钱有三种情况：按面值购入、折价购入、溢价购入，主要取决于购入时的票面利率与市场利率的差别。从债券投资者角度看，折价是为以后少得利息而预先得到的补偿，溢价那么是为以后多得利息而预先付出的代价。因此折价和溢价，都需求在债券存续期间内分期摊销，调整各期的利息收入，以便正确计算投资收益。.当企业获得持有至到期投资时，按照该投资的面值借记“持有至到期投资本钱科目，按支付的价

7、款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息科目，按实践支付的价款，贷记“银行存款科目，按上述科目的差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整科目。.二应收利息和利息收入的核算分期付息、一次还本的持有至到期投资：按票面利率计算应收未收的利息，借记“应收利息 ；按持有至到期投资的摊余本钱和实践利率计算利息收入，贷记“投资收益 ；按两者的差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整 。.一次还本付息的持有至到期投资：按票面利率计算应收未收的利息，借记“持有至到期投资应计利息 ，按照持有至到期投资摊余本钱和实践利率计算确定利息收入，贷记“投资收益 ，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整 。

8、.三到期收回的核算 应按实践收到的金额，借记“银行存款等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资投资本钱、利息调整、应计利息科目，按其差额，贷记或借记“投资收益科目。已计提减值预备的，还应同时结转减值预备。.四持有至到期投资核算举例 【例5-3】2007年1月3日，甲公司购入一批当日发行的面值为100000元、票面利率为3%、每年付息一次的A公司债券，该债券的年限为5年，到期还本。甲公司购入该批债券时，其公允价值为90000元，相关买卖费用为3000元，款项经过银行支付。甲公司预备将该债券持有至到期。为简化计算，假定甲公司于每年年末计息一次。例:.三、持有至到期投资的期末计价与披露一持有至到期

9、投资的期末计价在会计期末，对持有至到期投资按照本钱与可收回金额孰低计价，并在资产负债表上列示。 假设持有至到期投资的可收回金额低于账面价值，应计提减值预备；借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值预备.二持有至到期投资的披露在资产负债表上：持有至到期投资工程根据“持有至到期投资科目的期末余额，减去“持有至到期投资减值预备科目余额后的净额列示。 在利润表上：本期计提的持有至到期投资减值预备，列入利润表的资产减值损失工程中，冲减当期利润。同时，企业该当在会计报表附注中披露持有至到期投资的其他信息。.第三节 可供出卖的金融资产一、可供出卖的金融资产概述 可供出卖的金融资产，是指企业没有划分以买卖性金

10、融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。 .二、可供出卖金融资产的会计处置应设置“可供出卖金融资产科目。在该科目下，应按可供出卖金融资产类别，分别开设“本钱、“利息调整、“应计利息、“公允价值变动等明细分类科目。.一获得可供出卖金融资产的核算 应按照该金融资产的公允价值和相关买卖费用之和作为初始本钱入账，假设支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独入账。.获得的可供出卖金融资产为股票的： 应按照其公允价值和相关买卖费用之和借记“可供出卖金融资产本钱科目，按所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利科目，按实践支付的价款，贷

11、记“银行存款等科目。.获得的可供出卖金融资产为债券的： 应按债券面值，借记“可供出卖金融资产本钱科目，按所支付价款中包含的已到期但尚未领取的利息，借记“应收利息科目，按实践支付的价款，贷记“银行存款科目，按其差额，借记或贷记“可供出卖金融资产利息调整科目。.二应收利息和应收股利的核算可供出卖金融资产为债券的： 应按票面利率计算应收未收的利息，借记“应收利息或“可供出卖金融资产应计利息科目，同时，按可供出卖债券的摊余本钱和实践利率计算利息收入，贷记“投资收益科目，按其差额，借记或贷记“可供出卖金融资产利息调整科目。可供出卖金融资产为股票的： 应按被投资单位已宣揭露放的现金股利，借记“应收股利科目

12、，贷记“投资收益科目。.三可供出卖金融资产的后续计量在会计期末，可供出卖金融资产应按公允价值计量，公允价值变动计入资本公积。假设可供出卖金融资产公允价值高于账面价值，按其差额借记“可供出卖的金融资产公允价值变动科目，贷记“资本公积其他资本公积科目。假设公允价值低于其账面价值，那么做相反的会计分录。 .四处置可供出卖金融资产的核算按实践收到的金额，借记“银行存款科目，按账面余额，贷记“可供出卖的金融资产本钱、公允价值变动、利息调整、应计利息等科目，按应从资本公积中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积其他资本公积科目，按其差额，贷记或借记“投资收益科目。.五可供出卖金融资产核算举例【例5

13、-8】2007年1月5日，B公司以每股20元的价钱购入T上市公司股票10000股，作为可供出卖的金融资产投资，另支付相关税费8500元。款项已经过银行支付。2007年12月31日，T公司股票的公允价值为17元。2021年12月31日，T公司股票的公允价值为17.5元。2021年5月20日，B公司以每股21元的价钱将T公司股票全部售出，另发生相关税费9000元。例:.三、可供出卖金融资产的期末计价与披露在会计期末，可供出卖金融资产按照公允价值计量，公允价值与账面价值的差额直接计入资本公积。 在资产负债表上： 可供出卖金融资产应根据该科目的期末余额填列，反映企业持有的可供出卖金融资产的公允价值。

14、同时，在会计报表附注中披露相关信息。.第四节 长期股权投资一、长期股权投资概述企业的长期股权投资，包括四个方面： 1.企业持有的可以对被投资单位实施控制的投资，即对子公司的投资。2.企业持有的可以与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资。.3.企业持有的可以对被投资单位施加艰苦影响的权益性投资，即对联营企业的投资。4.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。除此以外的权益性投资，应根据管理层的意图分为买卖性金融资产或可供出卖金融资产。.二、长期股权投资初始本钱确实定长期股权投资初始本钱是指获得长期

15、股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的公允价值或账面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用，不包括为获得长期股权投资所发生的评价、审计、咨询等费用，也不包括实践支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利。.根据长期股权投资的获得能否与企业合并有关，将其来源分为两类，一是企业合并构成的长期股权投资，二是非企业合并构成的长期股权投资。.一企业合并构成的长期股权投资1同一控制下企业合并构成的长期股权投资，应在合并日按获得被合并方一切者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初始本钱。 假设初始本钱与所支付的现金、转让的非现金资产或承当的债务账面价值有差额，应调整资本公积。资本公积缺乏以冲减时，

16、冲减企业的留存收益。.2非同一控制下企业合并构成的长期股权投资，应在购买日，即购买方实践获得对被购买方控制权的日期，按照所确定的合并本钱作为长期股权投资的初始本钱。 合并本钱包括购买方付出的资产、承当的债务、发行的权益性证券的公允价值以及为进展企业合并所发生的各项直接费用。 合并本钱与所付出资产、承当的债务的账面价值与公允价值的差额，计入当期损益。 .二以合并以外的其他方式获得的长期股权投资1以支付现金获得的长期股权投资，该当按照实践支付的购买价款作为初始投资本钱。 初始投资本钱包括与获得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 .2以发行权益性证券获得的长期股权投资，该当按照发行权益

17、性证券的公允价值作为初始投资本钱。 为发行权益性证券所支付的手续费、佣金等从溢价发行收入中扣除，溢价收入缺乏以扣除的，应顺序冲减资本公积和留存收益。 .3投资者投入的长期股权投资，即投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业，该当按照投资合同或协议商定的价值作为初始投资本钱。 但假设合同或协议商定价值明显高于或低于该项投资公允价值的，应以公允价值作为长期股权投资的初始本钱。 .三、长期股权投资的本钱法本钱法，指投资按投资本钱计价的方法。在本钱法下，长期股权投资以获得股权时的本钱计价。其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值坚持不变。投资企业确认投资收益，仅限于被

18、投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超越上述数额的部分作为初始投资本钱的收回。 .一本钱法的适用范围1投资企业可以对被投资单位实施控制的长期股权投资。 企业对子公司的长期股权投资采用本钱法核算，编制合并财务报表时按照权益法进展调整。 2对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。.二本钱法的核算特点1初始确认时，按照初始投资本钱添加长期股权投资的账面价值。2被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确以为当期投资收益。 投资年度的利润或现金股利的处置 投资年度以后的利润或现金股利的处置。.三本钱

19、法核算举例设置“长期股权投资科目。该科目的借方登记企业所支出的长期股权投资的初始本钱，贷方登记已收回的长期股权投资本钱，余额在借方，反映尚未收回的长期股权投资本钱。. 【例5-13】甲企业2007年4月5日购入乙公司股份100000股，占乙公司有表决权资本的5%，并预备长期持有，每股价钱8.50元，另支付相关税费25000元。乙公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利，每股0.5元。2007年度乙公司每股盈余为0.6元。2021年5月5日乙公司宣告分派2007年度的现金股利，每股0.4元。 例:.四、长期股权投资的权益法 权益法，指投资企业的长期股权投资最初按投资本钱计价，以后随

20、着投资企业在被投资单位一切者权益中享有份额的变动，对投资的账面价值进展调整的方法。 .一权益法的适用范围 我国企业会计准那么规定，投资企业对被投资单位具有共同控制或艰苦影响的长期股权投资采用权益法核算。权益法适用于两种情况：1.企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，即企业对合营企业的长期股权投资。2.企业对被投资单位具有艰苦影响的长期股权投资，即企业对联营企业的长期股权投资。 .二权益法的核算方法长期股权投资采用权益法核算时，该当在“长期股权投资科目下开设“本钱、“损益调整、“其他权益变动明细科目，进展明细分类核算。 .二权益法的核算方法1长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资

21、单位可识别净资产公允价值份额的，将该部分差额视为投资企业在接受该项投资中经过购买价钱表达出的与所获得股权份额相对应的商誉，构生长期股权投资的初始投资本钱。 长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，应看作被投资单位原有股东无偿赠与投资企业的价值，应确以为当期收益，并调整长期股权投资的账面价值。. 2企业在持有长期股权投资期间，当被投资单位实现净利润时，应按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资损益调整科目，贷记“投资收益科目。 当被投资单位发生亏损时，那么做相反的会计分录，相应减少长期股权投资的账面价值，但以将本科目的账面价值减记至零为限。 .3企业

22、在持有长期股权投资期间，对于被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动，也要按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资其他权益变动，贷记或借记“资本公积其他资本公积科目。 .五、长期股权投资核算方法的转换一本钱法转为权益法 按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资本钱。 初始投资本钱小于应享有的被投资单位净资产份额的差额，同时添加投资本钱和营业外收入，即借记“长期股权投资本钱科目，贷记“营业外收入科目。.二权益法转为本钱法当投资企业由于转让股份使其对被投资单位的持股比例下降，或由于其他缘由对被投资单位不再具有共同控制或艰苦影响时，长期股权投资的核算应由权益法改为本钱

23、法。 投资企业应按转换时长期股权投资的账面价值作为本钱法核算的初始投资本钱。 .六、长期股权投资的处置处置长期股权投资时，应按实践获得的价款与长期股权投资账面价值的差额，确以为当期投资损益，并同时结转已计提的长期股权投资减值预备。 用权益法核算的长期股权投资，该当将原计入资本公积的部分相应转入当期损益，借记或贷记“资本公积其他资本公积科目，贷记或借记“投资收益科目。 .七、长期股权投资的期末计价与披露一长期股权投资的期末计价我国企业会计准那么规定，长期股权投资在资产负债表日按照账面价值与可收回金额孰低计价。假设有迹象阐明长期股权投资的可收回金额低于其账面价值，应确以为减值损失，计提减值预备。

24、.二长期股权投资的披露在资产负债表上： 长期股权投资工程应根据“长期股权投资科目的期末余额，减去“长期股权投资减值预备科目期末余额后的净额填列。在利润表上： 本期计提的减值预备，列入利润表的资产减值损失工程中，冲减当期利润。 同时，企业该当在报表附注中披露与长期股权投资有关其他信息 。.第五节 投资性房地产一、投资性房地产概述投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。投资性房地产该当可以单独计量和出卖。 .一投资性房地产包括的内容 1已出租的土地运用权 2持有并预备增值后转让的土地运用权 3已出租的建筑物二不属于投资性房地产的工程 1企业自用房地产 2作为存货的房地产

25、3某项房地产，其中一部分用于出租，赚取租金或实现资本增值，另一部分自用 .二、投资性房地产确实认和初始本钱确实定一投资性房地产确实认条件 首先要符合投资性房地产的定义；其次要同时满足投资性房地产的两个确认条件 。与该投资性房地产有关的经济利益很能够 流入企业；该投资性房地产的本钱可以可靠地计量。 .二投资性房地产初始本钱确实定1外购投资性房地产的本钱，包括购买价钱、相关税费和可直接归属于该项资产的其他支出。2自行建造投资性房地产的本钱，由建造该项房地产到达预定可运用形状前所发生的必要支出构成。.三、投资性房地产的会计处置企业进展投资性房地产的核算，需求设置“投资性房地产科目，并在该科目下按照投

26、资性房地产类别和工程开设明细科目，进展明细分类核算。我国企业会计准那么规定，投资性房地产按照初始本钱入账后，在资产负债表日还需对其进展后续计量。后续计量有两种方式，一种是本钱方式，另一种是公允价值方式。.本钱方式： 指对投资性房地产的获得、计提折旧或摊销均以其初始本钱为计量根据，在会计期末，按照本钱与可收回金额孰低计价，假设可收回金额低于账面价值，应计提减值预备。.公允价值方式： 指企业外购和自行建造的投资性房地产按照初始本钱入账，将自用固定资产转换为投资性房地产和作为存货的房地产转换为投资性房地产，按照转换日的公允价值入账。入账后的投资性房地产平常不计提折旧，也不进展摊销。在会计期末，按照资

27、产负债表日的公允价值对投资性房地产计价，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。.采用公允价值方式的，应同时满足以下两个条件：1、投资性房地产所在地有活泼的房地产买卖市场；2、企业可以从房地产买卖市场上获得同类或类似房地产的市场价钱及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理估计。由于公允价值方式的运用需求具备相应的房地产买卖市场，企业要可以随时获得该房地产的公允价值信息，因此在实践任务中，大多数企业会选用本钱计量方式。.一获得投资性房地产的核算按照应计入投资性房地产本钱的金额，借记“投资性房地产科目，贷记“银行存款或“在建工程等科目。二投资性房地产的折旧与摊销 当计提折旧或摊销时，借记“其他业务本钱科目，贷记“投资性房地产累计折旧或摊销科目。获得的租金收入，借记“银行存款等科目，贷记“其他业务收入科目。.三投资性房地产的转换1将投资性房地产转为自用 假设转换前采用本钱计量方式，应按投资性房地产在转换日的账面价值作为转化后资产的入账价值。 将其在转换日的账面余额、累计折旧、累计摊销、减值预备等，分别转入“固定资产、“累计折旧、“累计摊销、“固定资产减值预备等科目。.2将自用或作为存货的房地产转换为投资性房地产 将转