企业如何驶入理财高速通道ppt课件

1、第三章 国际反复纳税 及其减除方法 .一、什么是国际反复叠纳税 1.反复纳税与重叠纳税法律意义上的双重纳税与经济意义上的双重纳税 P114指一个纳税人的同一笔所得被两次或多次征收同一种税。 扩展为五个定语：反复叠纳税，是指谁？纳税主体？对谁？同一、不同纳税人的同一课税对象主要是所得在同一时期内两次或多次征收一样或类似的税收。 .2. 国际反复纳税与国际重叠纳税 国际反复纳税是指两个或两个以上的国家对同一纳税人的同一课税对象在同一时期内两次或多次征收一样或类似的税收。主要发生在跨国公司的总分支机构之间。 国际重叠纳税：指两个或两个以上的国家对不同纳税人的同一课税对象在同一时期内两次或多次征收一样

2、或类似的税收。主要发生在股东与公司、母公司与子公司之间。.3.纵向反复叠纳税与横向反复叠纳税国内纵向：中央政府和地方政府州、省、县市对同一不同纳税人国内横向：两个或两个以上的地方政府对同一不同纳税人 美国州之间的税收分配国际纵向？ 国际横向4.国际反复纳税产生的缘由税收管辖权的6种组合不同国家同时行使居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权。不同国家居民身份确定规范的不同。不同国家收入来源地确定规范不同。5.国际重叠纳税产生的缘由：P116.二、防止同种税收管辖权呵斥国际反复叠纳税的方法一约束居民公民税收管辖权的国际规范1、自然人居民身份的决胜法：永久性住所重要利益中心习惯性居处国籍协商P282、

3、法人居民身份的决胜法：实践管理机构所在地P37二约束居民收入来源地税收管辖权的国际规范1、营业利润2、投资所得3、劳务所得4、财富所得.三、防止不同税收管辖权呵斥国际反复叠纳税的方法一扣除法只对反复纳税适用，居住国采用二减税法低税法对反复、重叠纳税均适用，居住国采用三免税法对反复、重叠纳税均适用，居住国采用四折算法和双率法对重叠纳税适用，来源国采用五抵免法对反复、重叠纳税均适用，居住国采用.三、防止不同税收管辖权呵斥国际反复叠纳税的方法一扣除法只对反复纳税适用，居住国采用 1.定义P116 2.采用国：美、英、加、荷：抵免法与扣除法可选选择扣除法的缘由：国外分支机构有盈有亏；荷兰：预提税不可抵

4、免只可扣除；德、卢、法：超限额不可抵免只可扣除中国的优惠：外国企业在中国境内设立的机构、场所获得发生在中国境外的与该机构、场一切实践联络的利润股息、利息、租金、特许权运用费和其他所得已在境外交纳的所得税税款，除国家另有规定外，可以作为费用扣除。是来源于中国境内所得的应税所得，假设改成抵免法能否有放弃来源国纳税优先权之嫌？ .二减税法低税法对反复、重叠纳税均适用，居住国采用 1.定义 参考P116 2.采用国： 比利时：国外分支机构所得减征75，新加坡：国外营业收益减征40对反复纳税 意大利：来自持股10以上国外企业的收益免税60其他欧洲国家也有对重叠纳税.三免税法对反复、重叠纳税均适用，居住国

5、采用 1.定义P116 2.采用国： 完全免税：香港、巴拿马等乌拉圭、哥斯达黎加、肯尼亚、赞比亚 等 法国：国外营业利润符合条件免税：在国外已纳税、利润进展分配对反复纳税 股息参与免税：奥、丹25、法、芬10、荷5、瑞典等对重叠纳税 3.全额免税法与累进免税法：P116117 举例.四折算法和双率法对重叠纳税适用，来源国采用 1.定义： 折算法：又称冲抵法，法国率先采用，居民公司分配利润给非居民股东时，国库按其收到股息额的50退还公司已纳税款，但要按收到股息与国库退款之和交纳15的预提税。即实践退还501501527.5由于税率多变，50是假设公司税后利润承当的税款，相当于50/15033.3

6、的税率. 双率法：德国率先采用，对公司的分配利润和未分配利润采用不同的税率征收公司所得税，前者税率低，后者税率高。也有国家对分配利润高税率，未分配利润低税率；意图阻止资金流出企业或流向国外 2.采用国 折算法：法、德、英、意、爱尔兰 双率法：德、日、奥、挪、芬兰 .五抵免法对反复、重叠纳税均适用，居住国采用 1.定义：P117 2.全额抵免法与限额抵免法： 定义P117118 方法比较与结论：P118119 例题：纳税人60万来源于甲国居住国，30万来源于乙国，甲国税率0-20万20，20-40万25，40-60万30，60-80万35，80万以上40；问乙国税率分别为20、30、40时，扣除

7、法、全额免税法、累进免税法、全额抵免法、限额抵免法下纳税人在甲国应纳税款。.乙国税率(税款) 20(6) 30(9) 40(12)扣除法(90) (84)23.6万 (81) 22.4万 (78)21.3万全额免税法(60) 15万 15万 15万累进免税法(28.89%)17.33万 17.33万 17.33万全额抵免法(26-X) 20万 17万 14万限额抵免法(8.67) 20万 17.33万 17.33万. 3.抵免限额的计算与处置 定义与分类：P126 根本计算公式：P126 方法比较与结论：P127128对纳税人有利与否： 分国分项 分国不分项 综合分项 综合不分项营业利润 ？

8、均为正值 详细要看对外投资情况营业利润 ？ 有盈有亏. 我国的分国不分项限额的规定： 企业所得税财税字1997116号：主公式：应纳税额境内所得应纳税额境外所得应纳税额境外所得税税款扣除限额或境外所得实践交纳税款境外所得应纳税额境外应纳税所得额法定税率境外应纳税所得额为企业境外业务之间盈亏相抵后的金额境外所得税税款扣除限额境内、境外所得按税法计算的应纳税总额来源于某国地域的所得境内、境外所得总额 .a分国不分项计算限额时，分子：同一国机构间盈亏可以互抵，不同国机构间盈亏不可互抵；分母思索境内外全球所得时：企业境外业务之间的盈亏可以相互弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。境外营业机构的亏损

9、不能抵减境内营业机构的盈利。 b定率抵扣：为便于计算和简化征管，经企业恳求，税务机关同意，企业也可以不区分免税或非免税工程，一致按境外应纳税得额16.5的比率抵扣。能否过于优惠？ c计算境外税款扣除限额的公式中“境内、境外所得按税法计算应纳税总额一项，以及方法中“境外所得应纳税额一项应按法定税率33计算。.个人所得税：限额计算时分国分项计算缘由？但抵免时分国加总，余缺可以调剂运用，所以还应是分国不分项限额。 超限额处置：P131 美：前2后5，日：前5后5，加拿大：前3后7，中国：后5英、德：不允许结转，德、卢、法：可作为费用扣除。4. 直接抵免与间接抵免 定义：P120居住国的纳税人用其间接

10、交纳的国外税款冲抵本国应交纳的税款。 . 一国纳税人间接交纳国外的税款，发生在以下这种情况，即一国的母公司在外国拥有子公司，子公司在当地交纳公司所得税，并将税后利润按母公司的股权比重分配给母公司，由与母公司分得的股息来自于子公司的税后利润。因此，母公司从外国子公司分得的股息，必然会负担子公司所在国的税款。子公司交纳的而由母公司负担的那部份子公司所在国税款并不是母公司的直接交纳，而是一种间接交纳。这样，母公司用这笔国外税款冲抵本国的应缴税款就属于间接抵免。 间接抵免计算：单层、多层，P123124的案例.间接抵免条件：P132133世界各国的情况看大多数国家都采用直接抵免法。实行间接抵免的国家普

11、通都有股权比重的限制条件。 1一些国家为了防止双重纳税法规定由参与免税条款，这样本公司在国外公司拥有一定的股权和运营权，本公司来自于国外公司的股息就可以在国内免税，而对这种享用免税的股息就不再实行间接抵免。但是这些实行 参与免税的国家普通都是已规定本国母公司交纳的预提所得税可以享用税收减免等的。如瑞士、奥地利、荷兰、法国等国家都属于这种情况。.2实行间接抵免法的国家普通都拥有股权比重的限制条件，只需当公司拥有外国居民公司一定比例以上的股权时，本国公司与该外国公司之间才可以进展间接抵免，假设本国公司在外国公司中股权比重达不到规定的规范，两个公司之间就不能进展间接抵免。允许间接抵免的股权比重，各国

12、的规定不完全一样。 澳大利亚、加拿大、美国、英国、墨西哥等国家规定：本国公司直接和间接拥有非居民公司外国公司10%以上的表决权的股权，本国公司从该非居民公司得到的股息可以享用间接抵免； .日本、西班牙规定：本国公司从非居民公司分得的股息享用间接抵免的股权比重规范至少不少于25%；我国国内税法没有作详细的规定，但在与对外签署的双边税收协定，规定间接抵免的条件是纳税人持有下属外国公司10%以上的股份。3间接抵免普通只适用于法人，不适用于自然人。个人股东从国外公司分得股息所承当的外国公司所得税，普通不能用于冲抵其在本国应交纳个人所得税。虽然一些国家公司所得税实行归属抵免制，股息负担的国内公司所得税可

13、以充抵一部分个人所得税，但目前还没有哪个国家将这种归属抵免制扩展到外国公司所得税。.5. 税收饶让抵免tax sparing定义：P134做法：对营业利润，对投资所得的预提税；给与不给 P营业利润普通税收饶让，投资所得普通定率抵免我国做法、问题与改良：P财税【1997】116号：企业除分国不分项抵扣外，可以选择定率抵扣：经企业恳求，税务机关同意，企业也可以不区分免税或非免税工程，一致按境外应纳税得额16.5的比率抵扣。.还规定：纳税人在与中国缔结防止双重纳税协定的国家，按所在国税法及政府规定获得的所得税减免税，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已交所得税进展抵免。实践上在国内法中给予了一切缔约国单边饶让抵免的优惠美国、OECD