网校01谦基础班讲义

1、下篇 会计 第十七章 会计调整一、本章概述本章系统了会计政策的界定、会计政策变更的界定及会计政策变更的追溯调整法与未来适用法的会计处理；对会计估计的界定、会计估计变更的界定及会计估计变更的未来适用法处理本章简要作了；对前期差错更正的追溯重述法本章以案例的方式作了阐述，最后本章详细地阐述了资产负债表日后事项的调整事项与非调整事项界定及各自的会计处理，点掌握。考生应着重掌握如下知识点：会计政策变更与会计估计变更的区分；会计政策变更的追溯调整法处理；前期差错更正的追溯重述法处理；资产负债表日后调整事项与非调整事项的界定；资产负债表日后调整事项的调整分录编制及报表的调整。涉及综合题题取材，考生应作重二

2、、知识点精讲【专题一】会计政策变更【知识点】会计政策的概念会计政策，是指企业在会计确认、计量和中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。企业会计准则体系涵盖了目前各类企业各项经济业务的确认、计量和。实务中某项交易或者事项如果没有相应具体会计准则或其应用指南加以规范的，应当根据企业会计准则基本准则规定的原则、基础和方法进行处理；待发布新的具体规定时，从其规定。【知识点】会计政策的采纳和运用所具有的特点（一）企业在国家的会计制度规定的会计政策中选择适用的会计政策在给定的会计政策中，选择会计政策应考虑三个方面：谨慎性、实质重于形式、重要性。（二）会计政策是会计核算的基

3、础（三）为了保证一贯性，前后期的会计政策应保持一致【知识点】会计政策变更（一）会计政策变更的概念会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。（二）会计政策变更条件1.法律或国家的会计制度等行政、规章的要求；2.会计政策的变更可以使会计信息变的更相关、更可靠。（三）不属于会计政策变更的情况当期发生与以前有本质区别的全新业务采用新的会计政策初次发生业务采用新的会计政策的确是同一业务前后所用的会计政策不一致但这一业务不是重要业务，按重要性原则的要求，可以不视为会计政策变更来处理。【关键考点】如何辨认会计政策变更是本节的重点。经典例题【多选题】下列各项中，属于会计

4、政策变更的有（）。A.所得税核算方法由应付法改为资产负债表债务法B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法C.发出存货的计价方法由先进先出法变更为平均法D.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法E.投资性房地产由成本计量模式转为公允价值计量模式正确ACE选项 BD 属于会计估计变更。（四）会计处理方法归类追溯调整法追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。即视同该业务从一开始用的就是新政策，并依此思路将以前政策下的所有会计核算指标进行“翻新”。未来适用法未来适用法是指将变更后的会计

5、政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。方法的选择企业依据法律或国家的会计制度等行政、规章的要求变更会计政策，分别以下情况处理：a.国家如果明确规定了处理方法的则照规定去处理即可； b.国家未作明确规定的，按追溯调整法来处理。会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，在能切实可行地确定该项会计政策变更累积影响数时，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。确定会计政策变更对列

6、报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。3.追溯调整法的处理步骤计算会计政策累计影响数所谓会计政策变更的累计影响数，是指假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新的会计政策，而得出的变更年度期初留存收益应有的金额，与现有的金额之间的差额，会计政策变更的累积影响数，是变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配和未分配利润的累积影响金额，但不包括分配的利润或股利。a.根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项 b.计算两种会计政策下的差

7、异c.计算差异的所得税影响金额d.确定前期中的每一期的税后差异 e.计算会计政策变更的累积影响数在实务操作中，为了能够清晰地对比出两种会计政策的差异，可以同时列示出两种会计政策下的业务处理，通过直接对比的方式来发现业务处理的差异并找出调整分录。进行相关的账务处理调整会计报表相关项目会计政策变更的累积影响数应包括在当年的会计报表的期初留存收益中对于比较会计报表诸项目也应按新的会计政策口径来调整。常见的影响项目是：比较会计报表期间的期初留存收益和当年的利润分配和期末留存收益。会计报表附注说明【基础知识题】甲公司 2008 年 12 月 1 日购入一栋商业大楼，初始入账成本 5 000 万元，预计使

8、用50 年，假定无残值。2009 年初甲公司将其出租给乙公司使用，采用成本模式进行后续计量，直线法计提折旧，税法认可其成本模式计量口径。2010 年 1 月 1 日，由于房地产交易市场的成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，甲公司决定对该投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2010年初大楼的公允价值为 5 100 万元。甲公司按净利润的 10%计提法定盈余公积，按资产负债表债务法核算所得税，所得税率为 25%。正确过程及会计分录：1.以前年度多计其他业务成本 100 万元，少算公允价值变动收益 100 万元；借：投资性房地产成本5 000公允价值变动100投资性房地产累计折旧100

9、贷：投资性房地产5 000以前年度损益调整其他业务成本100公允价值变动损益100报表修正资产负债表2010 年 12 月 31 日利润表2010 年项目上年数一、营业收入减：营业成本100营业税金及附加资产年初数负债及所有者权益年初数投资性房地产200递延所得税负债50盈余公积15未分配利润135资产合计200负债及所有者权益合计2003.以前年度少算应纳税暂时性差异 200 万元，相应地少算“递延所得税负债”和以前年度所得税费用各 50 万元；借：以前年度损益调整 50贷：递延所得税负债 504.以前年度少算净利润 150 万元；借：以前年度损益调整150贷：利润分配未分配利润 150上述

10、三分录合并后：借：投资性房地产5 100投资性房地产累计折旧100贷：投资性房地产5 000递延所得税负债50利润分配未分配利润1505.以前年度少提盈余公积 15 万元；借：利润分配未分配利润15贷：盈余公积156.以前年度的未分配利润少算 135 万元；2.以前年度税前利润少算 200 万元，但不存在少交所得税的情况；利润表2010 年所有者权益变动表2010 年度【关键考点】全面掌握会计政策变更的会计处理。经典例题【单选题】年月日，甲公司对外出租的一栋办公楼（作为投资性房地产核算）的账面原值为 7 000 万元，已提折旧为 200 万元，未计提减值准备，且计税基础与账面价值相同。2012

11、年 1 月 1 日，甲公司将该办公楼由成本模式计量改为公允价值模式计量，当日公允价值为 8 800 万元，适用企业所得税税率为 25%。对此项变更，甲公司应调整留存收益的金额为（ ）万元。A.500正确元）。B.1 350CC.1 500D.2 000甲公司应调整留存收益的金额8 800（7 000200）（125%）1 500（万项目本年金额盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额加：会计政策变更15135前期会计差错二、本年年初余额项目上年数加：公允价值变动净收益（净损失以“”号填列）100投资净收益（净损失以“”号填列）二、营业利润（亏损以“”号填列）200加：营业外收入减：营业

12、外支出三：利润总额（亏损总额以“”填列）200减：所得税费用50四、净利润（净亏损以“”填列）150销售费用用财务费用（收益以“”号填列）资产减值损失4.未来适用法的处理程序在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表。企业会计账簿及财务报表上反映的金额，变更之日仍保留原有的金额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。虽然未来适用法不要求对以前的会计指标进行追溯调整，但应在会计政策变更当期比较出会计政策变更对当期净利润的影响数，并披露于报表附注。【案例】M 公司原对存货采用移动平均法，由于管理的需要，公司

13、从 2012 年 1 月 1 日起改用先进先出法。2012 年 1 月 1 日存货的价值为 2 500 000 元，公司购入存货实际成本为 18 000 000 元2012 年 12 月 31 日按先进先出法计算确定的存货价值为 2 200 000 元，当年销售额为 25 000 000 元，适用所得税率为 25%，税法允许按先进先出法计算的存货成本在税前扣除。假设 2012 年 12 月 31 日按移动平均法计算的存货价值为 4 500 000 元。M 公司由于管理环境发生变化而改变会计政策，因而属于会计政策变更。由于采用先进先出法对以前年度的存货成本不能进行合理的调整，因此，采用未来适用法

14、进行处理，即对存货采用先进先出法从 2012 年起才适用，不需要计算 2012 年 1 月 1 日以前按移动平均法计算存货应有的余额，以及对留存收益的影响金额。正确采用先进先出法计算的销售成本为：期初存货购入存货实际成本期末存货2 500 00018 000 0002 200 00018 300 000（元）采用移动平均法计算的销售成本为：期初存货购入存货实际成本期末存货2 500 00018 000 0004 500 00016 000 000（元）即由于会计政策变更使公司当期净利润减少：（18 300 00016 000 000）（125%）1 725 000（元）5.会计政策变更的报表披

15、露会计政策变更的性质、内容和原因。当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。【关键考点】注意与会计估计变更的报表披露、前期差错更正的报表披露区分开来。经典例题【2011 年多选题】下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有（ ）。 A.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误 C.变更会计政策能够更好地反映的企业的财务状况和经营成果D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更正确ACD会计政策变

16、更并不是意味着以前的会计政策是错误的，而是采用变更后的会计政策会使得会计信息更加具有可靠性和相关性，所以选项 B 是不正确的。经典例题【2013 年单选题】下列会计事项中，属于会计政策变更但不需要调整当期期初未分配利润的是（ ）。A.固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法 B.长期股权投资的核算由成本法改为权益法C.坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法D.发出存货的计价方法由先进先出法改为移动平均法正确D选项 AC 属于会计估计不属于会计政策变动；选项 B 长期股权投资由成本法转为权益法不属于会计政策变更，但是需要追溯调整。【专题二】会计估计变更一、会计估计的概念会

17、计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。二、会计估计的特点（一）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性（二）会计估计应当依据最近可利用的信息或资料为基础（三）进行会计估计并不会消弱会计核算的可靠性的影响这是因为估计是建立在具有确凿证据的前提下，而不是随意的。三、会计估计变更（一）会计估计变更的概念会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。经典例题【2011 年单选题】下列会计事项中，不属于会计政策变更的是（ ）。A.建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法

18、B.投资性房地产的计量由成本模式改为公允价值模式 C.固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法D.发出存货的计价方法由先进先出法改为移动平均法正确C固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更。（二）会计处理方法未来适用法在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的结果。（三）未来适用法的处理思路如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认；如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认；为了保证一致性，会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。【案例】A 公司 2007 年

19、12 月 30 日购入的一台管理用设备，原始价值 84 000 元，原估计使用年限为 8 年，预计净残值 4 000 元，按年限平均法计提折旧。由于技术以及更新办公设施的原因，已不能继续按原定使用年限计提折旧，于 2012 年 1 月 1 日将该设备的折旧年限改为 6 年，预计残值为 2000 元。假设税法允许按变更后的折旧额在税前扣除。正确A 公司的管理用设备已计提折旧 4 年，累计折旧 40 000 元，固定资产净值 44 000 元。2012 年 1 月1 日起，改按新的使用年限计提折旧，每年折旧费用为：（44 0002 000）（64）21 000（元）2012 年 12 月 31 日

20、，该公司编制会计分录如下：借：用21 00021 000贷：累计折旧（四）会计估计变更和会计政策变更无法分清时，应按视为会计估计变更来进行处理。（五）会计估计变更的报表披露会计估计变更的内容和原因；会计估计变更对当期和未来期间的影响数；会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。经典例题【单选题】甲公司在 2011 年 1 月 1 日将某项管理用固定资产的折旧方法从年限平均法改为年数总和法，预计使用年限从 20 年改为 10 年。在未进行变更前，该固定资产每年计提折旧 230 万元（与税定相同）；变更后，2011 年该固定资产计提折旧 350 万元。假设甲公司适用企业所得税税率为 25

21、%变更日该固定资产的账面价值与计税基础相同，则甲公司下列会计处理中错误的是（ ）。A.预计使用年限变化按会计估计变更处理 B.折旧方法变化按会计政策变更处理C.2011 年因变更增加的固定资产折旧 120 万元应计入当年损益D.2011 年因该项变更应确认递延所得税资产 30 万元正确B固定资产折旧方法的变化属于会计估计变更。【专题三】前期差错更正一、前期差错的概念前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报。1.编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。2.前期财务批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或

22、曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。所称“前期差错”，应当是指重要的前期差错以及虽然不重要但故意造成的前期差错。前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。例如，企业的存货盘盈，应将盘盈的存货计入当期损益；对于固定资产盘盈，应当查明原因，采用追溯重述法进行更正。二、前期差错的分类计算错误；应用会计政策错误；疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。三、前期差错的更正原则企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。当确定前期差错影响数不切

23、实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。发生在资产负债表日后期间的前期差错应参照资产负债表日后事项处理。对于不重要的前期差错应视同当期差错进行修正。【关键考点】全面掌握前期差错更正的会计处理。【基础知识题】甲公司 2007 年初开始对某无形资产进行摊销，为 100 万元，摊销期为 5 年（税务的摊销口径为 10 年），2007 年末该无形资产的可收回价值为 72 万元，2009 年末的可收回价值为 30万元，假定 2010 年发现企业 2009 年未进行无形资产的分摊和准备计提，企业的所得税率为 25%

24、，采用资产负债表债务法进行所得税处理。A 企业的法定盈余公积提取比例为 10%。根据以上资料，作出相应的会计处理。正确1.过程及会计分录如下：以前年度少摊 18 万元，修正分录如下：借：以前年度损益调整贷：累计摊销1818以前年度少提减值准备 6 万元，修正分录如下：借：以前年度损益调整贷：无形资产减值准备66以前年度税务认可少算支出 10 万元，应税所得多算 10 万元，“应交所得税”多计 2.5 万元，“所得税费用”多算 2.5 万元，修正分录如下：借：应交税费应交所得税 2.5（1025%）贷：以前年度损益调整2.5以前年度少算可抵扣暂时性差异 14 万元，相应地“递延所得税资产”少算

25、3.5 万元，“所得税费用”多算 3.5 万元，修正分录如下：借：递延所得税资产3.5（86）25%贷：以前年度损益调整3.5以前年度净利润多算 18 万元，修正分录如下：借：利润分配未分配利润贷：以前年度损益调整1818以前年度多提盈余公积 1.8 万元，修正分录如下：借：盈余公积法定盈余公积1.8贷：利润分配未分配利润2.报表修正如下：资产负债表2010 年 12 月 31 日1.8利润表 2010 年续表所有者权益变动表2010 年度经典例题【2011 年单选题】甲公司 2009 年 7 月自行研发完成一项专利权，并于当月投入使用，实际发生阶段支出 1 200 万元，开发阶段支出 8 0

26、00 万元（符合资本化条件），确认为无形资产，按直摊销，预计净残值为 0。2010 年 5 月检查发现，会计将本应为 8 年的摊销期限错误地估计为10 年，2009 年所得税申报时已按相关成本费用的 150%进行税前扣除。税定的摊销期限、摊销方法、预计净残值与会计规定相同。企业所得税税率为 25%，按净利润10%计提盈余公积。假定税法允许其调整企业所得税税额，不考虑其他，则 2010 年 1 月该公司应（ ）项目本年金额盈余公积未分配利润一、上年年末余额加：会计政策变更前期会计差错1.816.2二、本年年初余额项目上年数加：公允价值变动净收益（净损失以“”号填列）投资净收益（净损失以“”号填列

27、）二、营业利润（亏损以“”号填列）24加：营业外收入减：营业外支出三：利润总额（亏损总额以“”填列）24减：所得税费用6四、净利润（净亏损以“”填列）18项目上年数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用用+18财务费用（收益以“”号填列）资产减值损失+6资产年初数负债及所有者权益年初数无形资产24应交税费2.5递延所得税资产3.5盈余公积1.8年末未分配利润16.2资产合计20.5负债及所有者权益合计20.5调增盈余公积 6.25 万元调增企业所得税税额 25 万元调减未分配利润 56.25 万元调增累计摊销 150 万元正确C首先将 2009 年少摊的费用 100 万元（8 000/

28、88 000/10）6/12补足：借：以前年度损益调整 100贷：累计摊销1002009 年应税支出少算 150 万元（8000150%86/12）（8 000150%106/12），相应地多算应税所得 150 万元，多计应交所得税 37.5 万元，应作如下修正：借：应交税费应交所得税 37.5（15025%）贷：以前年度损益调整借：利润分配未分配利润盈余公积贷：以前年度损益调整37.556.256.2562.5四、前期差错更正的报表附注披露前期差错的性质；各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。【专

29、题四】资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项的界定（一）资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日至财务会计明的事项。批准日之间发生的需要调整或说（二）理解的关键点1.年度资产负债表日指 12 月 31 日。2.财务批准日是由董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报出的日期。3.资产负债表日后事项所涵盖的期间，是指年度次年的 1 月 1 日至董事会、经理（厂长）会议或类似机构对财务如果在财务容并再次确定财务的批准报出日之间的期间。的批准报出日至正式报出之间又发生了需调整或说明的事项，则需重新修正内的批准报出日，此时资产负债表日后事项的期间界限就要延至新确定的财务批准

30、报出日。如果再次出现上述情况，又要重新确定财务此类推。批准报出日，资产负债表日后事项又得依4.不是卡在资产负债表日后期间的所有事项都定为资产负债表日后事项，而是那些与资产负债表日存在状况有关的事项或对企业财务状况具有影响的事项。5.资产负债表日后事项既包括不利的事项也包括有利的事项【关键考点】如何辨认资产负债表日后事项是本节的重点。二、资产负债表日后事项的分类【关键考点】如何区分资产负债表日后调整事项与非调整事项是本节的重点。经典例题【2011 年多选题】甲上市公司自资产负债表日至财务事项中，属于资产负债表日后事项中的非调整事项的有（ ）。发生以前年度销货退回发生企业合并或处置子公司 C.董事

31、会提出现金股利分配方案 D.发现上年度会计差错批准对外报出日之间发生的下列E.发生正确或承诺BCE选项 AD 属于调整事项。经典例题【2012 年多选题】甲公司 2011 年度财务批准报出日为 2012 年 4 月 15 日。公司发生的下列事项中，不属于资产负债表日后调整事项的有（ ）。A.2012 年 1 月 5 日因发生火灾，毁损上年购入的一批原材料B.2012 年 2 月 1 日，甲公司的败诉（为终审），需赔付 200 万元，甲公司在上年末已就该确认预计负债 50 万元C.公司董事会于 2012 年 2 月 5 日提出了 2011 年每 10 股分配 0.5 元的现金股利的利润分配预案D

32、.2012 年 2 月 9 日公司向借入年利率 7%的 100 00 万元长期借款E.2012 年 3 月 5 日因产品质量问题退回一批 2011 年 12 月销售的商品正确ACD选项 BE，属于日后调整事项。经典例题【2013 年多选题】资产负债表日至财务负债表日后调整事项的有（ ）。批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产A.发生了亏损B.以资本公积转增股本 C.发现了财务报表舞弊D.发现了资产减值损失计提严重不足E.已结案项目赔偿额与原先确认的预计负债有较大差异正确CDE企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：（1）资产负债表日后结案，证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务

33、，需要调整原先确认的与该相关的预计负债，或确认一项新负债。（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。三、调整事项的会计处理1.调整事项的总的处理原则调整事项在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生影响的事项非调整事项资产负债表日并未发生或存在，完全是期后发生的事项对理解和分析财务会计有影响的事项视同编制当时就知道此事项，将相关报表项目调整至应有的

34、数字口径。2.具体原则：涉及损益的：通过“以前年度损益调整”来处理；涉及利润分配事项的：直接在“利润分配未分配利润”科目核算对于按董事会批准的利润分配方案作利润分配的处理也属于资产负债表日后事项，需作整套的利润分配处理，而这所提的事项是指除正式利润分配分录外的调整情况。不涉及损益和利润分配的事项，应调整相关项目（4）所需修改的项目资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；当期编制的会计报表相关项目的年初数；提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数；经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计附注相关项目的数字。【关键考点】全面掌握资产负债表日后调整事项的会计处理。3.调整

35、事项常见案例（1）发生在资产负债表日后期间的前期差错更正【基础知识题】甲公司自 2007 年初开始对管理部门用设备计提折旧，该设备60 万元，折旧期为 5 年，假定无残值，税务上采用 10 年期直认定折旧费用。甲公司对固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2008 年末可收回价值为 30 万元，2010 年的年报于 2011 年 4 月 25 日批准报出。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税率为25%。会计师于 2011 年 3 月 1 日发现甲公司因工作疏忽未对此管理部门用设备作相关会计处理，提请企业作出调整。正确1.会计分录如下

36、：借：以前年度损益调整贷：累计折旧借：应交税费应交所得税贷：以前年度损益调整借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整10101.5（625%）1.51425%1（4）借：利润分配未分配利润贷：以前年度损益调整7.57.5（5）借：盈余公积法定盈余公积 贷：利润分配未分配利润2.报表修正如下：资产负债表2010 年 12 月 31 日0.750.75利润表2010 年续表所有者权益变动表2010 年度项 目本年金额盈余公积未分配利润净利润7.5提取盈余公积0.750.75项 目本年数加：公允价值变动净收益（净损失以“”号填列）投资净收益（净损失以“”号填列）二、营业利润（亏损以“”号填列）10加：

37、营业外收入减：营业外支出三：利润总额（亏损总额以“”填列）10减：所得税费用2.5四、净利润7.5项 目本年数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用用+10财务费用（收益以“”号填列）资产减值损失资 产年末数负债及所有者权益年末数应交税费1.5固定资产10盈余公积0.75递延所得税资产1年末未分配利润6.75资产合计9负债及所有者权益合计9资产负债表2011 年 3 月 31 日（2）资产负债表日或资产负债表日以前实现的销售在资产负债表日后期间退回【基础知识题】甲公司 2010 年的年报于 2011 年 4 月 25 日批准报出。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产

38、负债表债务法进行所得税核算，所得税率为 25%。甲公司于 2010 年 10 月 1日销售给乙公司的一批商品于 2011 年 3 月 1 日发生了退货，该商品的售价为 100 万元，商品成本为 80万元，率为 17%，消费税率为 5%。款项一直未收。甲公司于 2010 年末针对此应收账款提取了 5%的坏账准备。根据上述资料，甲公司应作如何调整？借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交借：主营业务成本贷：库存商品借：资产减值损失贷：坏账准备借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税借：所得税费用贷：应交税费应交所得税借：递延所得税资产贷：所得税费用（所得税费用净借：2.2875）117100（销项

39、税额） 1780805.855.85553.75=（100-80-5）25%3.751.4625（=5.8525%）1.4625借：本年利润贷：主营业务成本 营业税金及附加资产减值损失 所得税费用借：主营业务收入贷：本年利润借：本年利润93.13758055.852.28751001006.8625贷：利润分配未分配利润6.8625资 产年初数负债及所有者权益年初数应交税费1.5固定资产10盈余公积0.75递延所得税资产1年末未分配利润6.75资产合计9负债及所有者权益合计9借：利润分配未分配利润贷：盈余公积0.686250.68625正确1.调整分录借：以前年度损益调整应交税费应交贷：应收账

40、款借：库存商品贷：以前年度损益调整借：坏账准备贷：以前年度损益调整10017（销项税额）11780805.85（1175%）5.855（1005%）51.4625（1175%25%1.46253.75（100801005%）25%3.756.86256.86250.686250.68625借：应交税费应交消费税贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：递延所得税资产借：应交税费贷：以前年度损益调整借：利润分配未分配利润贷：以前年度损益调整借：盈余公积法定盈余公积 贷：利润分配未分配利润2.报表修正如下：资产负债表2010 年 12 月 31 日利润表2010 年项目本年调整数一、营业收入10

41、0减：营业成本80营业税金及附加5销售费用用财务费用（收益以“”号填列）资产减值损失5.85加：公允价值变动净收益（净损失以“”号填列）投资净收益（净损失以“”号填列）二、营业利润（亏损以“”号填列）9.15加：营业外收入减：营业外支出资产年末数负债及所有者权益年末数应收账款111.15应交税费25.75存货80盈余公积0.68625递延所得税资产1.4625年末未分配利润6.17625资产合计32.6125负债及所有者权益合计32.6125所有者权益变动表2010 年度资产负债表2011 年 3 月 31 日经典例题【2009 年单选题】甲公司 2008 年 1 月 10 日向乙公司销售一批

42、商品并确认收入，2 月 20 日乙公司因产品质量原因将上述商品办理了正常退货手续。甲公司 2007 年财务会计年 4 月 30 日。甲公司对此项退货业务正确的处理方法是（ ）。A.作为资产负债表日后事项中的调整事项处理 B.作为资产负债表日后事项中的非调整事项处理C.冲减 2008 年 1 月份相关收入、成本和税金等项目D.冲减 2008 年 2 月份相关收入、成本和税金等项目批准报出日为 2008正确D该销售发生在资产负债表日后，因此不属于资产负债表日后事项，需要直接冲减销售退回当月的收入和成本。（3）资产负债表日后期间得以证实的预计损失调整【基础知识题】甲公司 2010 年的年报于 201

43、1 年 4 月 25 日批准报出。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税率为 25%。甲公司于 2010 年 10 月 1日销售给乙公司的一批商品形成应收账款 117 万元，款项一直未收。甲公司于 2010 年末针对此应收账款提取了 10%的坏账准备。由于乙公司长期经营不收回 70%。根据上述资料，甲公司应作如何调整？2011 年 2 月 5 日，预计甲公司的应收账款只有正确1.会计分录如下：借：以前年度损益调整贷：坏账准备借：递延所得税资产23.4（11720%）23.45.85117（30%10%）25%贷：以前年度损益调整5.85资 产

44、年初数负债及所有者权益年初数应收账款111.15应交税费25.75存货80盈余公积0.68625递延所得税资产1.4625年末未分配利润6.17625资产合计32.6125负债及所有者权益合计32.6125项 目本年数盈余公积未分配利润净利润6.8625提取盈余公积0.686250.68625三：利润总额（亏损总额以“”填列）9.15减：所得税费用2.2875四、净利润6.8625借：利润分配未分配利润贷：以前年度损益调整借：盈余公积法定盈余公积 贷：利润分配未分配利润2.报表修正如下：资产负债表2010 年 12 月 31 日17.55（23.45.85）17.551.7551.755利润表

45、2010 年所有者权益变动表2010 年度资产负债表2011 年 2 月 28 日资 产年初数负债及所有者权益年初数项 目本年金额盈余公积未分配利润净利润17.55提取盈余公积1.7551.755项 目本年数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用用财务费用（收益以“”号填列）资产减值损失23.4加：公允价值变动净收益（净损失以“”号填列）投资净收益（净损失以“”号填列）二、营业利润（亏损以“”号填列）23.4加：营业外收入减：营业外支出三：利润总额（亏损总额以“”填列）23.4减：所得税费用5.85四、净利润17.55资 产年末数负债及所有者权益年末数应收账款23.4盈余公积1.755

46、递延所得税资产5.85年末未分配利润15.795资产合计17.55负债及所有者权益合计17.55（4）资产负债表日后期间得以证实的或有事项【基础知识题】甲公司 2011 年的年报于 2012 年 4 月 25 日批准报出。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税率为 25%。甲公司于 2011 年 10 月 1日被乙公司以专利权为由告上，索赔 200 万元，经律师推定，预计赔付的可能性为 70%，最可能的赔付额为 170 万元，甲公司根据此意见认定了 170 万元的预计负债。2012 年 3 月 6 日日结清了此罚款。税乙公司分别应作何调整？最

47、终甲公司赔付 200 万元，甲公司对此未提出异议，于 2012 年 4 月 2定，此赔款形成的收支应计入兑现当年的应税所得。根据上述资料，甲公司和正确（一）甲公司的调整处理1.会计分录如下：借：以前年度损益调整贷：其他应付款借：预计负债贷：其他应付款3030170170备注：2012 年 4 月 2 日结算此款项时作如下分录：借：其他应付款200贷：存款200此业务属于 2012 年业务，与年报无关。（3）借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整7.53025%7.5备注：假如税法允许将此赔偿支出列支于年税所得，则（3）分录应作如下调整：借：以前年度损益调整 贷：递延所得税资产借：应交税费应交所得税贷：以前年度损益调整42.542.55050应收账款23.4盈余公积1.755递延所得税资产5.85年末未分配利润15.795资产合计17.55负债及所有者权益合计17.55借：利润分配未分配利润贷：以前年度损益调整借：盈余公积法定盈余公积 贷：利润分配未分配利润2.报表修正如下：资产负债表2011 年