房地产企业常见所得税重要问题汇总

1、房地产企业常见所得税重要问题汇总提纲省局、市局转发31号文补充意见的出发点核查退税-正确纳税申报虚假收入-假按揭、其他应付款预收款都缴税？-定金、意向金虚假成本-假发票、辅助工程公共配套设施-义务教育及全体共有拆一还一、以房还地-城中村改造、老厂拆迁自有商业的涉税问题优惠-经济适用房、限价、危改房营销设施-计入开发成本房地产开发企业纳税申报表的填报299、1081为解决房地产开发企业因政策调整带来的企业所得税纳税申报表填报口径变化，在国家税务总局未明确新的填报口径前，房地产开发企业销售未完工开发产品取得销售收入时以及销售未完工开发产品完工结转销售收入时，企业所得税季度预缴和年度汇算清缴申报暂按

2、以下口径填报，待国家税务总局明确后，再行调整。除本填报口径以外，企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）、企业所得税年度纳税申报表（A类）中各行次的填报，仍按照国家税务总局关于中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的补充通知（国税函20081081号）执行。（一）企业取得销售未完工开发产品收入时的填报1、季度预缴申报时的处理企业本期取得的销售未完工开发产品收入额按照规定的计税毛利率计算的预计毛利额，季度预缴申报时填报在企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）第4行“利润总额”。2、年度汇算清缴申报时的处理（1）销售未完工开发产品收入额的填报企业取得的销售未完工开发产品收入额，年度汇算清缴申

3、报时填报在企业所得税年度纳税申报表（A类）第1行“营业收入”栏和附表一(1)收入明细表第4行“销售货物”栏及附表三纳税调整项目明细表第19行“其他”栏第4列“调减金额”。（2）预计毛利额的填报企业取得的销售未完工开发产品收入额按照规定的计税毛利率计算的预计毛利额，年度汇算清缴申报时填报在附表三纳税调整项目明细表第52行“房地产企业预售收入计算的预计利润”栏第3列“调增金额”。3、销售未完工开发产品实际缴纳的营业税金及附加、土地增值税的填报企业销售未完工开发产品实际缴纳的营业税金及附加、土地增值税如果会计处理时未计入营业税金及附加等科目核算，季度预缴申报时，其数额在企业所得税月（季）度预缴纳税申

4、报表（A类）第4行“利润总额”栏减除；年度汇算清缴申报时填入附表三纳税调整项目明细表第19行“其他”栏第4列“调减金额”。（二）企业销售未完工开发产品完工结转销售收入时的填报1、季度预缴申报时的处理已按照上列第一条第一款调增处理的预计毛利额，季度预缴申报时在企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）第4行“利润总额”栏减除。2、年度汇算清缴申报时的处理（1）企业所得税年度纳税申报表（A类）第1行“营业收入”栏和附表一(1)收入明细表第4行“销售货物”栏不包括已按照上列第一条第二款第一项处理的销售未完工开发产品的收入额，年度汇算清缴申报时将其填入附表三纳税调整项目明细表第19行“其他”栏第3列“

5、调增金额”。（2）实际毛利额与其对应的预计毛利额差额调整的填报已按照上列第一条第二款第二项处理的预计毛利额，年度汇算清缴申报时填报在附表三纳税调整项目明细表第52行“房地产企业预售收入计算的预计利润”第4列“调减金额”。3、销售未完工开发产品实际缴纳的营业税金及附加、土地增值税的填报处理已按照上列第一条第三款处理的营业税金及附加、土地增值税，季度预缴申报时，其数额在企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）第4行“利润总额”栏增加；年度汇算清缴申报时填入附表三纳税调整项目明细表第19行“其他”栏第3列“调增金额”。新31号文销售未完工开发产品处理（第八至第九条）（1）计算确定预计毛利额，计入当

6、期应纳税所得额。 公式：预计毛利额=销售未完工开发产品收入预计计税毛利率 申报要求： 预缴申报： 利润总额=会计利润总额+取得预售收入预计毛利额-结转销售部分对应的预计毛利额 汇缴申报： 本年预售收入-本年结转销售的预售收入附表一16行“其他视同销售收入” 本年预售收入预计计税成本-本年结转销售的预售收入预计计税成本附表二15行“其他视同销售成本 预售收入预计计税成本=预售收入（1-预计计税毛利率）待摊税金的处理：如在结转时进入损益类科目，同时在年度申报时在附表三扣除类40行“其它”调增调减。预缴管理1、按照实际利润额预缴的企业， “利润总额”行=会计报表利润总额+本期预售收入预计计税毛利本期

7、结转销售的预售收入预计计税毛利“累计金额”列：应以累计数申报，即一季度为1至3月累计，二季度为1至6月累计，以此类推。 2、申报期限：季度终了后15日内 3、申报资料： （1）企业所得税月（季）度纳税申报表（A类） （2）资产负债表（期初期末都填好）、利润表 （3）由新开工项目的，在开工前将计税成本对象报税务机关备案二、年度汇算清缴（一）年度申报资料：1、房地产开发企业计税成本对象备案报告表（对09年新开工的项目，或以前未向税务机关备案的成本项目基本情况） 2、企业所得税年度纳税申报表（A类）；符合关联业务往来报告表要求的需报送附表十二3、房地产开发企业和项目基本情况及开发经营业务年度结算表：

8、（1）房地产开发企业预（销）售情况统计表（2）房地产开发企业本年共同（间接）成本分摊明细表（开发期分摊）新（3）房地产开发企业本年共同（间接）成本分摊明细表（成本对象分摊）新（4）房地产开发企业成本对象计税成本计算明细表（5）房地产开发企业计税成本税前扣除汇总表自动汇总（6）房地产开发企业预提费用明细表（计提）新（7）房地产开发企业预提费用明细表（结算）新4、在年度纳税申报时，企业须出具对完工产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告 （1）预计毛利率与实际毛利率差异报告表（表格填写） （2）毛利率低于25%附书面情况说明5、财务报表：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）营业费用明细表

9、；（4）管理费用明细表；（5）财务费用明细表。6、税务机关批复、备案事项的确认通知书；7、中介机构涉税鉴证报告；8、税务机关要求报送的其他资料（其他纳税调整项目明细表纸质报送）。9、对年度预缴率低于70%的需附书面情况说明（二）网上申报要求：1、企业所得税年度申报表（A类）2、房地产项目结算表：房地产开发企业预（销）售情况统计表房地产开发企业成本对象计税成本计算明细表（分别计税成本对象填列）房地产开发企业计税成本税前扣除汇总表3、财务报表： 资产负债表 利润表 营业费用明细表 管理费用明细表 财务费用明细表（09年新增）网上申报对08年期末计税成本、期末预售帐款等内容进行监控 （三）申报的期限

10、：正常经营：年度终了后5个月内汇算清缴，结清应缴应退税款。年度中间终止经营活动的，自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理汇算清缴。企业在申报前需将纸质资料报送税政科进行审阅后才能进入网上申报。三、结算表填报口径四、项目结算要求开发企业某一开发产品销售基本结束时，向主管税务机关报告，税务机关对此项目销售情况、销售成本、尾盘统计，对其实际毛利率、纳税水平进行整体结算、综合评价和全面评估，并对尾盘进行跟踪管理。（2）完工后，及时结算计税成本，同时计算实际毛利额与对应预计毛利额的差额，计入当年度应纳税所得额。 与原规定差异：只要符合完工条件，即应转销售，年度申报时作纳税调减（3）征管要求： 年度

11、申报时，出具报告完工产品实际毛利与预计毛利差异调整情况；税务机关需要的其他相关资料。 （4）计税毛利率:A.一般商品房：25% B.经济适用房、限价房和危改房，不得低于5%24收入范围销售收入视同销售租赁收入代收款投资性房地产或固定资产(09后取消）非货币交易债务重组股权投资25 房地产收入分析-定金和意向金一、收入的范围及收入确认时间 （一）收入的范围 第六条 企业通过正式签订房地产销售合同或房地产预售合同所取得的收入，应确认为销售收入的实现。 注意有三点 1 新税法下，税法上不存在预售收入的问题。 收入在完工前取得时，按预计毛利率征税； 收入在完工后取得时，按实际的毛利率征税。 2 按预售

12、合同所取得的收入，应作为正式收入作为业务招待费和广告费及业务宣传费的基数！ 3 未签订合同取得定金和意向金作为预收款，暂不征税。（1）会所、物业管理场所、电站等公共配套实施的处理（第十七条）分别二种情况进行处理：A.作为公共配套设施计入开发产品计税成本： 符合下列条件之一： 非营利性且产权属于全体业主 无偿赠与地方政府、公用事业单位 B.应单独核算其成本（自用按建造固定资产除外） 符合下列条件之一条件： 营利性 产权归企业所有 未明确产权归属 无偿赠与地方政府、公用事业单位以外的其他单位 应视同销售（2）邮电通讯、学校、医疗设施等公共配套实施的处理（第十八条）应作为计税成本对象单独核算成本。合

13、资建设完工后有偿移交的处理： 经济补偿-建造成本调整当期应纳税所得额成本对象总成本（计税成本）成本公共配套设施费第三十三条：企业单独建造的停车场所，应作为成本对象单独核算。利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施进行处理。应注意：新规定！单独转让应视为无成本处理。问题：人防？ 立体车库？ 半地下车库？在就地安置拆迁户的房地产开发项目中，原住户按政府拆迁办法规定补偿标准的面积不需缴纳房款，超过部分应按规定缴纳房款，这种情况下，房地产开发企业的收入应如何确认？成本应如何扣除? “国税发200931号文件”第七条规定，企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人

14、、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。房地产企业在进行拆迁安置时，如果被拆迁户选择货币补偿方式，该项支出作为“拆迁补偿费”计入开发成本；如果被拆迁户选择就地安置房屋补偿方式，需要从两个方面考虑：一方面按照31号文件规定确定视同销售收入，另一方面其成本按照实际发生的拆迁支出、建安支出等确定。 31房地产收入分析-非货币资产交易例题 吉祥公司以开发产品换取如意公司的办公楼一幢。开发产品的成本为500万元，公允价为900万元。假设该交易不具有商业实质。 会计分录： 借：固定资产办公楼 500

15、 贷：开发产品 500 原税法规定 （1）视同销售行为。收入为900万元，成本为500万元。 （2）办公楼账面价值为500万元，计税基础为900万元。办公楼每年折旧会计与税法差异应纳税调整！ 处置时账面价值与计税基础的差异应进行纳税调整！32 房地产收入分析-拆迁还建收入 对于房地产企业以商品房为代价，换入其开发土地的行为，其会计与税法处理为： 以还建商品房视同销售，且以视同销售价作为土地成本处理。 （十一）转为自用开发产品折旧的扣除（第二十四条）可扣除折旧实际使用累计超过12个月不得扣除折旧实际使用累计未超过12个月又销售（十二）业务招待费、广告费、业务宣传费的扣除2008年1月1日以后销售

16、未完工开发产品取得的收入，可以作为计提业务招待费、广告费和业务宣传费的基数。（在操作上统一按新文件执行，省局申报监控）开发产品完工会计核算转销售收入时，已作为计提基数的未完工开发产品的销售收入不得重复计提业务招待费、广告费和业务宣传费。（结合附表三和销售预售统计表再讲解操作）成本对象总成本（计税成本）成本公共配套设施费（两种情况）第十七条 企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施，按以下规定进行处理：（一）属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。（二

17、）属于营利性的，或产权归企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的，应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理。 相关扣除项目的规定转为自用折旧第二十四条：企业开发产品转为自用的，其实际使用时间累计未超过12个月又销售的，不得在税前扣除折旧费用。 事后调整！思考：自用部分应否从计税成本中扣除？经济适用房1、定义：政府提供政策优惠，限定套型面积和销售价格，按照合理标准建设，面向城市低收入住房困难家庭供应，具有保障性质的政策性住房。2、按3%经济适用房适用计税毛利率申报纳税，需报送资料：（1）立项批准机关对经济适用住

18、房立项的批准文件；（2）土管部门划拨土地的批准文件；（3）物价部门核定的有关经济适用住房销售价格的批件；（4）住房保障主管部门为低收入住房困难家庭出具的购房资格证明；（5）列明该项目的省、市、县级人民政府关于经济适用住房建设投资计划； （6）经济适用住房销售清册（购房人姓名、身份证号码、准购面积、合同号、订立合同日期、楼栋号、实际购买面积、单价、销售金额）；（7）主管税务机关要求提供的其他资料。限价房和危改房 按3%限价房和危改房预计毛利率申报纳税，需报送资料：（1）国有建设用地使用权出让合同和政府主管部门出具的其他能证明限价房和危改房的证明文件；（2）限价房和危改房销售清册（购房人姓名和身份

19、证号码、准购面积、合同号、订立合同日期、楼栋号、实际购买面积、单价、销售金额）；（3）主管税务机关要求提供的其他资料。经济适用房、限价房和危改房收入核算要求一般商品房小区配套建设经济适用住房、限价房和危改房的，应分别核算销售收入，分别计算预计利润；不能分别核算的，一律从高适用计税毛利率。对经济适用房、限价房和危改房项目配套建设的商铺、车库、车位等未完工产品取得的收入，不得按3%计税毛利率执行。40 房地产企业售楼部扣除分析开发间接费。指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费

20、、工程管理费、周转房摊销以及项目营销设施建造费等。 关于售楼部的模式及涉税处理分析 售楼部4 临时设施3 配套设施2 自建出租1 商品房41 四、成本对象的支出内容(六)开发间接费。 售楼部可能有四种存在形式，下面讨论涉税处理： 1 以商品房作为售楼部，商品房装修直接进“开发成本”。 2 在楼盘外的地方自建售楼部出租。 作为自建固定资产，折旧和装修费计入“销售费用”中。 对于土地增值税而言，上述两费计入“销售费用”，不能享受加计20%的扣除优惠！ 3 以配套设施作为售楼部，按第十七条 配套设施的规则处理。 4 作为临时设施，通过“在建工程”转入“开发间接费费用” 下面主要讨论第四种情况下新旧税法变化及会计处理。 42 四、成本对象的支出内容(六)开发间接费。 1 新税法规定：售楼部和样板房处理为开发间接费用。 原