3_首次执行衔接问题_行政(PPT53页)

1、政府会计制度1首次执行衔接问题相关文件：政府会计制度政府会计制度行政事业单位会计科目和报表财会201725号政府会计制度行政事业单位会计科目和报表与行政单位会计制度事业单位会计制度有关衔接问题处理规定的通知 财会20183号附件1：政府会计制度行政事业单位会计科目和报表与行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定附件2：政府会计制度行政事业单位会计科目和报表与事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定（财库2013219号）2衔接程序政府会计制度31 基建并账 政府会计制度41 基建并账政府会计制度基建账科目名称原账科目名称（2013）现金库存现金银行存款银行

2、存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度财政应返还额度财政应返还额度应收有偿调出器材及工程款应收账款应收票据其他应收款其他应收款拨付所属投资借款有价证券固定资产固定资产累计折旧累计折旧资产类51 基建并账政府会计制度基建账科目名称原账科目名称（2013）建筑安装工程投资在建工程基建工程设备投资待摊投资其他投资器材采购采购保管费库存设备库存材料材料成本差异委托加工器材预付备料款预付工程款固定资产清理待处理财产损溢待处理财产损失61 基建并账政府会计制度基建账科目名称原账科目名称（2013）备注应交基建包干节余应缴财政款其他应付款应交财政部分计入“应缴财政款”，其余计入“其他应付款”应交基建收入其

3、他应交款应交税金应缴税费应付工资应付职工薪酬应付福利费应付器材款应付账款应付有偿调入器材及工程款应付票据应付工程款1年以内偿还部分其他应付款其他应付款负债类71 基建并账政府会计制度基建账科目名称原账科目名称（2013）备注基建投资借款长期应付款上级拨入投资借款其他借款应付工程款超过1年偿还部分81 基建并账政府会计制度基建账科目名称原账科目名称（2013）“应付器材款”、“应付工程款”、“应付有偿调入器材及工程款”、“应付票据”、“基建投资借款”、“其他借款”、“上级拨入投资借款”科目贷方余额减去尚未使用的借款金额（实行贷转存办法）后的差额待偿债净资产“固定资产”科目借方余额和“累计折旧”科

4、目贷方余额的差额资产基金固定资产“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“器材采购”、“采购保管费”、“库存设备”、“库存材料”、“材料成本差异”、“委托加工器材”、“预付备料款”、“预付工程款”科目借方余额资产基金在建工程“基建拨款”、“留成收入”科目余额中归属于同级财政拨款结转的部分财政拨款结转“留成收入”科目余额中归属于同级财政拨款结余的部分财政拨款结余净资产类 按照上述处理后“大账科目的借方合计金额减去贷方合计金额后的差额，贷记或借记“大账中“其他资金结转结余科目。91 基建并账 政府会计制度库存现金银行存款零余额账户用款额度财政应返还额度应收账款其他应收款固定

5、资产累计折旧 在建工程待处理财产损溢应缴财政款其他应付款应缴税费应付职工薪酬应付账款其他应付款长期应付款待偿债净资产资产基金固定资产资产基金在建工程财政拨款结转财政拨款结余其他资金结转结余101 基建并账 政府会计制度112 编制原账对应科目余额表 政府会计制度根据原账编制2018年12月31日的科目余额表，并按照规定要求，编制原账的局部科目余额明细表。12行政单位原会计科目余额明细表一 政府会计制度总账科目明细分类金额备注库存现金库存现金其中：受托代理现金银行存款银行存款其中：受托代理银行存款其他货币资金其他应收款在途物资已经付款，尚未收到物资其他存货在加工存货非在加工存货政府储备物资固定资

6、产固定资产公共基础设施政府储备物资文物文化资产保障性住房累计折旧固定资产累计折旧公共基础设施累计折旧保障性住房累计折旧13行政单位原会计科目余额明细表一 政府会计制度总账科目明细分类金额备注在建工程在建工程工程物资预付工程款、预付备料款应缴税费应交增值税其他应交税费应付账款应付质量保证金购置固定资产、完成在建工程等扣留的质量保证金其他14行政单位原会计科目余额明细表二（预算会计用） 政府会计制度总账科目明细分类金额备注其他应收款预付款项如职工预借的差旅费等其中：财政拨款资金预付 非财政拨款专项资金预付 非财政拨款非专项资金预付需要收回及其他如支付的押金、应收为职工垫付的款项等153 设立新账

7、政府会计制度按照新制度设立2019年1月1日的新账。 单位应当按照制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编制报表的前提下，单位可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目。 单位设置明细科目或进行明细核算，除遵循制度规定外，还应当满足权责发生制政府部门财务报告和政府综合财务报告编制的其他需要。 财务会计明细科目设置要考虑附注披露要求 预算会计明细科目设置要考虑决算报告要求164 登记新账 政府会计制度123174 登记新账政府会计制度 第一步：按照规定要求，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余科目。18行

8、政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表 政府会计制度序号新制度科目原制度科目编号名 称编号名 称一、资产类1001库存现金1001库存现金1002银行存款1002银行存款1021其他货币资金41011零余额账户用款额度1011零余额账户用款额度51201财政应返还额度1021财政应返还额度61212应收账款1212应收账款71214预付账款1213预付账款1511在建工程81218其他应收款1215其他应收款91301在途物品101302库存物品1301存货111303加工物品121811政府储备物资19行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表131601固定资产1501固定资产180

9、1公共基础设施1811政府储备物资141821文物文化资产151831保障性住房161602固定资产累计折旧1502累计折旧171802公共基础设施累计折旧（摊销）181832保障性住房累计折旧191611工程物资1511 在建工程（并账后）201613在建工程211701无形资产1601无形资产221702无形资产累计摊销1602累计摊销231801公共基础设施1802公共基础设施241811政府储备物资1801政府储备物资251891受托代理资产1901受托代理资产261902待处理财产损溢1701待处理财产损溢政府会计制度20行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表 政府会计制度序号

10、新制度科目原制度科目编号名 称编号名 称二、负债类272103应缴财政款2001应缴财政款282101应交增值税2101应缴税费292102其他应交税费302201应付职工薪酬2201应付职工薪酬312302应付账款2301应付账款2307其他应付款322303应付政府补贴款2302应付政府补贴款332307其他应付款2305其他应付款342502长期应付款2401长期应付款352901受托代理负债2901受托代理负债21行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表 政府会计制度序号新制度科目原制度科目编号名 称编号名 称三、净资产类363001累计盈余3001财政拨款结转3002财政拨款结余

11、3101其他资金结转结余3501资产基金3502待偿债净资产22行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表 政府会计制度序号新制度科目原制度科目编号名 称编号名 称四、预算结余类378101财政拨款结转3001财政拨款结转388102财政拨款结余3002财政拨款结余398201非财政拨款结转3101其他资金结转结余408202非财政拨款结余418001资金结存（借方）3001财政拨款结转3002财政拨款结余3101其他资金结转结余234 登记新账 政府会计制度 由于原账中收入类、支出类科目年末无余额，单位无需进行转账处理。自2019年1月1日起，单位应当按照新制度设置收入类、费用类科目并进行

12、账务处理。 单位存在其他规定未列举的原账科目余额的，应当比照规定转入新账的相应科目。新账科目设有明细科目的，应当对原账中对应科目的余额加以分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目。 单位在进行新旧衔接的转账时，应当编制转账的工作分录，作为转账的工作底稿，并将转入新账的对应原账户余额及分拆原账户余额的依据作为原始凭证。244 登记新账 （一）新制度设置了“财政拨款结转、“财政拨款结余科目及对应的“资金结存科目。政府会计制度财政拨款结余（原）其他应收款中的预付款项（原）财政拨款结转（原）财政拨款结转（新）财政拨款结余（新）资金结存-财政应返还额度（新）资金结存-货币资金（新）254 登记新账 （

13、二）“非财政拨款结转科目及对应的“资金结存科目余额政府会计制度其他应收款中的预付款项（原）其他资金结转结余工程结转（原）非财政拨款结转（新）资金结存-货币资金（新）264 登记新账 （三）“非财政拨款结余科目及对应的“资金结存科目余额政府会计制度其他应收款中的预付款项（原）其他资金结转结余非工程结余（原）非财政拨款余（新）资金结存-货币资金（新）274 登记新账 （四）预算收入类、预算支出类会计科目 政府会计制度284 登记新账 政府会计制度294 登记新账政府会计制度 第二步：将未入账事项登记入账，并对相关新账科目余额进行调整。304 登记新账 政府会计制度314 登记新账 政府会计制度1、

14、在途物品、政府储藏物资、公共基础设施、文物文化资产、保障性住房借：在途物品 政府储藏物资 公共基础设施 文化文物资产 保障性住房 贷：累计盈余初始入账本钱怎么确定？金额=上述各项之和公共基础设施和保障性住房需要补提折旧吗？324 登记新账政府会计制度在途物资品1.外购的存货，其本钱按照购置价款相关税费、运输费、装卸费、保险费以及使得存货到达目前场所和状态所发生的归属于存货本钱的其他支出。2、自行加工的存货，其本钱包括直接材料费、直接人工费和间接费用。3、委托加工的存货，包括委托加工前存货本钱、加工本钱以及其他支出。4、置换取得存货，本钱按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上

15、为还如存货发生的其他相关支出确定。5、接受捐赠的存货：相关凭据/评估金额/同类或类似市场价格+相关税费；均无则名义金额入账。6、接受其他单位无偿调入的存货，其本钱按照该项资产在调出方的账面价值加上归属于调入方的相关费用确定。 7、盘盈的存货，按规定经过资产评估的，其本钱按照评估价值确定；未经评估的，其本钱按照重置本钱确定。存货准则334 登记新账 政府会计制度（一）可以取得相关原始凭据的，其本钱按照有关原始凭证注明的金额确定；政府储藏物资（二）没有相关凭证科可供取得的，但按规定经过资产评估的，其本钱按照评估价值确定；（三）没有相关凭证科可供取得、也未经资产评估的，其本钱按照重置本钱确定。根据政

16、府会计准则第6号政府储藏物资第二十四条： 对于应当确认但尚未入账的存量政府储藏物资，政府会计主体应当在本准则首次执行日按照以下原则确定其初始入账本钱：344 登记新账 政府会计制度（一）可以取得相关原始凭据的，其本钱按照有关原始凭证注明的金额减去应计提的累计折旧后的金额确定；公共基础设施（二）没有相关凭证科可供取得的，但按规定经过资产评估的，其本钱按照评估价值确定；（三）没有相关凭证科可供取得、也未经资产评估的，其本钱按照重置本钱确定。（考虑成新率）根据政府会计准则第5号公共基础设施第二十七条： 对于应当确认但尚未入账的存量公共基础设施，政府会计主体应当在本准则首次执行日按照以下原则确定其初始

17、入账本钱；在首次执行日以后，应对公共基础设施按其在首次执行日确定的本钱和剩余折旧年限计提折旧。354 登记新账 政府会计制度1.外购的文物文化资产，其本钱包括购置价款、相关税费以及可归属于该项资产到达预定用途前所发生的其他支出（如运输费、安装费、装卸费等）。文物文化资产2.接受其他单位无偿调入的文物文化资产，其本钱按照该项资产在调出方的账面价值加上归属于调入方的相关费用确定。3.接受捐赠的文物文化资产，其本钱按照有关凭据注明的金额加上相关费用确定；没有相关凭据可供取得，但按照规定经过资产评估的，其本钱按照评估价值加上相关费用确定；没有相关凭据可供取得、也未经评估的，其本钱比照同类或类似资产的市

18、场价格加上相关费用确定。4.对于本钱无法可靠取得的文物文化资产，单位应当设置备查簿进行登记，待本钱能够可靠确定后按照规定及时入账。364 登记新账政府会计制度保障性住房1.外购的保障性住房，其本钱包括购置价款、相关税费以及可归属于该项资产到达预定用途前所发生的其他支出。2.自行建造的保障性住房交付使用时，按照在建工程本钱，借记本科目，贷记“在建工程科目。3.接受其他单位无偿调入的保障性住房，其本钱按照该项资产在调出方的账面价值加上归属于调入方的相关费用确定。4.接受捐赠、融资租赁取得的保障性住房，参照“固定资产科目相关规定进行处理。受赠固定资产的处理：有关凭据/评估价值/同类或者类似资产市场价

19、格/名义金额融资租赁：尚无相关准则，制度中规定融资租赁取得的固定资产，其本钱按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费等确定。 374 登记新账政府会计制度单位对于登记新账时首次确认的公共基础设施、保障性住房，应当于2019年1月1日以后，按照其在登记新账时确定的本钱和尚可使用年限计提折旧（摊销）。384 登记新账政府会计制度单位在新旧制度转换时，应当将2018年12月31日前未入账的受托代理物资按照新制度规定记入新账。根据制度，均是按照有关凭据注明的金额借：受托代理资产 贷：受托代理负债2、受托代理资产394 登记新账政府会计制度单位在新旧制度转换时，应当将2018年12月31日前未入账的

20、盘盈资产按照新制度规定记入新账。借：相关资产 贷：累计盈余3.盘盈资产入账本钱如何确定？404 登记新账类别准则制度存货按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；未经资产评估的，其成本按照重置成本确定盘盈的库存物品，其成本按照有关凭据注明的金额确定；没有相关凭据、但按照规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；没有相关凭据、也未经过评估的，其成本按照重置成本确定。如无法采用上述方法确定盘盈的库存物品成本的，按照名义金额入账。 固定资产按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；未经资产评估的，其成本按照重置成本确定其成本按照有关凭据注明的金额确定；没有相关凭据、但按照规定经过资产评估的

21、，其成本按照评估价值确定；没有相关凭据、也未经过评估的，其成本按照重置成本确定。如无法采用上述方法确定盘盈固定资产成本的，按照名义金额（人民币1元）入账。无形资产无无资产类别政府会计制度414 登记新账资产类别准则制度政府储备物资无盘盈的政府储备物资，按照确定的入账成本。但未明确如何确定成本。公共基础设施无盘盈的公共基础设施，其成本按照有关凭据注明的金额确定；没有相关凭据、但按照规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；没有相关凭据、也未经过评估的，其成本按照重置成本确定。盘盈的公共基础设施成本无法可靠取得的，单位应当设置备查簿进行登记，待成本确定后按照规定及时入账。文化文物资产暂无准则单位

22、应当定期对文物文化资产进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的文物文化资产盘盈、盘亏、毁损或报废等，参照“公共基础设施”科目相关规定进行账务处理。保障性住房暂无准则单位应当定期对保障性住房进行清查盘点。对于发生的保障性住房盘盈、盘亏、毁损或报废等，参照“固定资产”科目相关规定进行账务处理。政府会计制度424 登记新账政府会计制度单位在新旧制度转换时，应当将2018年12月31日按照新制度规定确认的预计负债记入新账。（对因或有事项所产生的现时义务而确认的负债，如对未决诉讼等确认的负债。）借：累计盈余 贷：预计负债4.预计负债入账本钱如何确定？434 登记新账政府会计制度 单位存在2018年12月31日前未入账的其他事项的，应当比照本规定登记新账的相应科目。 单位对新账的财务会计科目补记入账事项时，应当编制记账凭证，并将补充登记事项确实认依据作为原始凭证。444 登记新账政府会计制度折旧摊销 对新账相关的财务会计科目余额按照新制度规定的核算基础进行调整。454 登记新账 1.补提折旧 政府会计制度应当全面核查截至2018年12月31日固定资产、公共基础设施的预计使用年限、已使用年限、尚可使用年限。各类资产折旧年限如何确定？464 登记新账政府会计制度474 登记新账 政府会计制度会计分录借：累