收入与货币性资产

1、第第 5 5 章章收入与货币性资产收入与货币性资产5-2学习目标学习目标收入的定义和种类收入的定义和种类各种收入的确认和计量原则各种收入的确认和计量原则无法收现的应收账款的性质和估计无法收现的应收账款的性质和估计坏账的会计处理坏账的会计处理应收票据的会计处理应收票据的会计处理收入与货币性资产的披露收入与货币性资产的披露5-3收收 入入 收入是构成收益的重要部分，它是指企收入是构成收益的重要部分，它是指企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的、会导致所有者权益增日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的加的

2、、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。总流入。5-4利利 得得 利得是构成收益的另一部分，是企业边缘性利得是构成收益的另一部分，是企业边缘性或偶发性等交易或事项的结果，属于不经过或偶发性等交易或事项的结果，属于不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。 5-5收入的种类收入的种类营业收入营业收入 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入5-6商品销售收入的确认条件商品销售收入的确认条件 1. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方移给购货方2. 企业既没有保

3、留通常与所有权相联系的继续企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制管理权，也没有对已售出的商品实施控制3. 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量4. 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业5. 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量量5-7商品销售收入的计量商品销售收入的计量（1 1）入账价值）入账价值将从购货方已收或应收的合将从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入的金额同或协议价款确定销售商品收入的金额根据收入准则规定，企业销售商品满足收入确根据收入准则规定，企业销售商品满足收

4、入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。款的公允价值确定销售商品收入金额。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值为公允价值 （2 2）现金折扣）现金折扣实际发生时作为当期财务费实际发生时作为当期财务费用用（3 3）销售折让）销售折让实际发生时冲减当期销售收实际发生时冲减当期销售收入入5-8销售折扣销售折扣 商业折扣商业折扣 计算商品总价的依据，不入账。计算商品总价的依据，不入账。 现金折扣现金折扣 5-9现金折扣现金折扣 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而债权人

5、为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除，是企业赊销后为向债务人提供的债务扣除，是企业赊销后为鼓励顾客提早付款而给予顾客的一种优惠。鼓励顾客提早付款而给予顾客的一种优惠。库存现金折扣必须入账。库存现金折扣必须入账。 5-10库存现金折扣库存现金折扣 5-11库存现金折扣库存现金折扣总价法总价法 净价法净价法 5-12库存现金折扣库存现金折扣总价法总价法 销货方按照未扣除库存现金折扣前的金额销货方按照未扣除库存现金折扣前的金额（即发票金额）来确认销售收入和应收账款，（即发票金额）来确认销售收入和应收账款，如果顾客取得库存现金折扣，销货方可将其视如果顾客取得库存现金折扣，销货方可将其

6、视为为加速企业资金周转而发生的融资费用，记为为加速企业资金周转而发生的融资费用，记入入“财务费用财务费用”账户。账户。 5-13总价法总价法例例 甲公司向乙公司赊销一批产品，售价为甲公司向乙公司赊销一批产品，售价为5,0005,000元，付款条件为：元，付款条件为：2 /102 /10，n /30n /30，增值税，增值税率为率为1717。5-14总价法总价法例例 销售商品时：销售商品时： 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 5,8505,850 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5,0005,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8508505-15总价法总

7、价法例例 乙公司在乙公司在1010天之内付款时：天之内付款时： 借：银行存款借：银行存款 5,7505,750 财务费用财务费用 100100 贷：贷： 应收账款应收账款乙公司乙公司 5,8505,8505-16总价法总价法例例如果乙公司在如果乙公司在1010天后付款时：天后付款时： 借：银行存款借：银行存款 5,8505,850 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 5,850 5,850 5-17库存现金折扣库存现金折扣净价法净价法 销货方假设购货方不会放弃优惠的现金折销货方假设购货方不会放弃优惠的现金折扣条件而积极提前付款取得现金折扣，因而销扣条件而积极提前付款取得现金折扣，因而销售时就

8、按照扣除了现金折扣后的净额来确认销售时就按照扣除了现金折扣后的净额来确认销售收入和应收账款。如果购货方未取得现金折售收入和应收账款。如果购货方未取得现金折扣，则此笔金额就作为财务费用的冲减。扣，则此笔金额就作为财务费用的冲减。 5-18销售退回与折让销售退回与折让例例 如上例中乙公司未付款前向甲公司退回不合格商品如上例中乙公司未付款前向甲公司退回不合格商品1,0001,000元，剩余货款于元，剩余货款于1010日内付清。则甲公司相应的会日内付清。则甲公司相应的会计分录编制如下：计分录编制如下：退货时：退货时： 借：主营业务收入借：主营业务收入 1,0001,000 应交税费应交税费应交增值税（

9、销项税额）应交增值税（销项税额） 170 170 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 1,1701,1705-19销售退回与折让销售退回与折让例例 如果甲公司已经结转了销售成本，该批被退回的商如果甲公司已经结转了销售成本，该批被退回的商品销售成本总额为品销售成本总额为600600元。元。退回时：退回时： 借：库存借：库存 商品商品 600600 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 6006001010日内付款时：日内付款时： 借：银行存款借：银行存款 4,6004,600 财务费用财务费用 8080 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 4,6804,6805-20销售退回与折让销售退回与折让

10、例例 如果乙公司对该批不合格商品不作退回处理，而是如果乙公司对该批不合格商品不作退回处理，而是经甲公司同意给予一定的折让，乙公司由此可以少支付经甲公司同意给予一定的折让，乙公司由此可以少支付500500元的货款。元的货款。 借：主营业务收入借：主营业务收入500500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8585 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 5855855-21长期工程合同收入长期工程合同收入 全部完工法全部完工法 当工程全部完工或除零星工作外大部分已完当工程全部完工或除零星工作外大部分已完工时，才确认工程收入；工时，才确认工程收入；完工百分比法完工百分比法

11、 按照工程的实际完工比例来确认各期的工程按照工程的实际完工比例来确认各期的工程收入，而不必等到全部工程完工时。收入，而不必等到全部工程完工时。 5-22完工百分比法完工百分比法 完工百分比完工百分比 已投入的成本已投入的成本 / / 预计工程总成本预计工程总成本当期确认的收入（完工百分比当期确认的收入（完工百分比 合同总收入）合同总收入） 前期累计已确认的收入前期累计已确认的收入 5-23完工百分比法完工百分比法例例 2004 2004年初，甲建筑公司为乙公司建造一幢大年初，甲建筑公司为乙公司建造一幢大楼，合同规定工程为期楼，合同规定工程为期3 3年，年，20062006年年1212月底交月底

12、交工，工程总造价为工，工程总造价为1,5001,500万元，预计工程总成万元，预计工程总成本为本为1,0001,000万元，乙公司按合同规定应每年支万元，乙公司按合同规定应每年支付给甲公司部分工程价款。根据甲公司记录，付给甲公司部分工程价款。根据甲公司记录，各年发生的工程成本分别为各年发生的工程成本分别为400400万元、万元、400400万元、万元、200200万元，各年所收到的合同价款分别为万元，各年所收到的合同价款分别为450450万万元、元、450450万元、万元、600600万元万元。 5-24完工百分比法完工百分比法例例 （1 1）20042004年底年底 工程进度工程进度 (4,

13、000,000 /10,000,000)(4,000,000 /10,000,000)1001004040 应确认的工程收入应确认的工程收入15,000,00015,000,00040406,000,0006,000,000（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 4,500,0004,500,000 应收账款应收账款 1,500,0001,500,000 贷：工程收入贷：工程收入 6,000,0006,000,000 5-25完工百分比法完工百分比法例例 （2 2）20052005年底年底 工程进度工程进度 (4,000,000 (4,000,000 4,000,0004,000,000 /1

14、0,000,000)/10,000,000)100100 8080 应确认的工程收入应确认的工程收入15,000,00015,000,0008080 6,000,0006,000,000 6,000,0006,000,000（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 4,500,0004,500,000 应收账款应收账款 1,500,0001,500,000 贷：工程收入贷：工程收入 6,000,0006,000,000 5-26完工百分比法完工百分比法例例 （2 2）20062006年工程完工年工程完工 应确认的工程收入应确认的工程收入15,000,00015,000,000 12,000,00

15、012,000,000 3,000,0003,000,000（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 6,000,0006,000,000 贷：工程收入贷：工程收入 3,000,0003,000,000 应收账款应收账款 3,000,0003,000,000 5-27提供劳务收入提供劳务收入 企业提供劳务交易时，如果收入的金额能够可靠企业提供劳务交易时，如果收入的金额能够可靠计量、相关的经济利益很可能流入企业、交易的完工计量、相关的经济利益很可能流入企业、交易的完工进度能够可靠地确定且交易中已发生和将发生的成本进度能够可靠地确定且交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量，那么我国会计准则认为该劳

16、务交易能够可靠地计量，那么我国会计准则认为该劳务交易的结果是能够可靠估计的，企业应当采用的结果是能够可靠估计的，企业应当采用完工百分比完工百分比法法来确认所提供的劳务收入，即按照提供劳务交易的来确认所提供的劳务收入，即按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用。完工进度确认收入与费用。 5-28让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 利息收入利息收入使用费收入使用费收入 5-29让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入例例 甲公司向乙公司转让专利权，转让期为甲公司向乙公司转让专利权，转让期为3 3年，每年收取使用费年，每年收取使用费50,00050,000元。元。甲公司每年收取使用费时：甲公司每年收取

17、使用费时： 借：银行存款借：银行存款 5000050000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5000050000案例案例1:荣华实业（荣华实业（600311）2005年资产负债表年资产负债表资产资产金额金额比例比例(%)负债和所有者权益负债和所有者权益金额金额比例比例(%)货币资金货币资金419 452.12419 452.120.0280.028短期借款短期借款193 741 000.00 193 741 000.00 12.8112.81应收账款应收账款198 057 147.83198 057 147.8313.1013.10应付账款应付账款167 669 065.42167 669

18、065.4211.0911.09其他应收款其他应收款61 776 405.4361 776 405.434.0864.086预收账款预收账款1 119 943.001 119 943.000.0740.074预付账款预付账款29 958 559.7329 958 559.731.9811.981应付工资应付工资3 750 101.333 750 101.330.2480.248存货存货34 181 881.5534 181 881.552.2612.261应付福利费应付福利费5 439 600.085 439 600.080.3600.360流动资产合计流动资产合计324 393 446.66

19、324 393 446.6621.4621.46应交税金应交税金15 300 168.2815 300 168.281.0121.012固定资产原价固定资产原价475 266 870.72475 266 870.7231.4331.43其他应交款其他应交款117 058.54117 058.540.0080.008减：累计折旧减：累计折旧126 512 134.81126 512 134.818.3688.368其他应付款其他应付款9 347 358.539 347 358.530.6180.618固定资产净值固定资产净值348 754 735.91348 754 735.9123.0623.

20、06预提费用预提费用17 478 419.1817 478 419.181.1561.156固定资产净额固定资产净额348 754 735.91348 754 735.9123.0623.06流动负债合计流动负债合计413 962 714.36413 962 714.3627.3827.38在建工程在建工程822 137 854.32822 137 854.3254.3754.37实收资本实收资本260 000 000.00260 000 000.0017.2017.20固定资产合计固定资产合计1 170 892 590.231 170 892 590.2377.4477.44资本公积资本公积

21、619 407 223.14619 407 223.1440.9740.97无形资产无形资产16 648 499.3716 648 499.371.1011.101盈余公积盈余公积46 982 715.9246 982 715.923.1073.107未分配利润未分配利润171 581 882.84171 581 882.8411.3511.35所有者权益合计所有者权益合计1 097 971 821.901 097 971 821.9072.6272.62总计总计1 511 934 536.261 511 934 536.26100100总计总计1 511 934 536.261 511 93

22、4 536.26100100荣华实业，一家西部概念股，2001年6月上市，大股东甘肃武威荣华工贸总公司，2005年末，资产总额15.1亿元，净资产10.9亿元，收入3.1亿元，可以货币资产只有41.9万元，上市公司穷到这个程度实在罕见。荣华实业资产负债率只有15%，为何资金会如此紧缺呢？荣华实业主业是淀粉及其副产品、饲料、包装材料、塑料制品的生产、批发零售，这些产品竞争都非常激烈，毛利率非常低，几乎是全行业亏损，但是近几年荣华实业的业绩还不错，上市以来历年的收入及净利润如下表所示： 单位：万元20012002200320042005收入47 9614508544 09443 28631 144

23、净利6 4785 8475 6595 016863荣华实业这几年收入一直在4.5亿元左右徘徊，净利也在5 000万元到6 000万元之间，2005年有一定的滑坡。关联交易：关联交易：荣华实业关联交易销售金额如下表所示。除2001年，7 650万元中，向荣华工贸总公司销售胚芽3 977万元，向荣华味精有限公司销售淀粉乳3 673万元外，其余各年均为向荣华味精销售淀粉乳的金额。该交易是上市公司通过管道输送将淀粉乳直接销售给味精公司，同时按照淀粉乳折合商品淀粉的数量并以商品淀粉的价格结算。 单位：万元20012002200320042005关联交易销售金额7 65019 13322 25518 31

24、413 107产生利润占主营业务利润比例22.55%29.60% 43.83% 33.46% 42.68%资产膨胀：资产膨胀：荣华实业2000年主营业务收入是42 513万元，上市以后基本维持在这个水平，主营业务停滞不前，但资产总额五年因IPO时净募66 770万元等原因迅速膨胀，资产总额增长近三倍，而主营收入还在萎缩。这种现象的背后存在大量资产不是优质资产，已变成劣质资产的可能。以应收款项为例，2000年应收款向只有1 796万元，而到2005年年报增加到28 980万元，增加了15倍。荣华实业目前资金匮乏，却容忍如此巨额（近3亿元）的应收款项存在，这说明什么？说明大量资产（收入）有虚增之嫌

25、。2000.12.312005.12.31增长资产(万元)39 905151 193278.88%负债(万元)18 17141 396127.81%净资产(万元)21 734109 797405.19%套取资金：套取资金：下表是荣华实业上市以来在建工程及固定资产原值数据。从表中可以看出，上市前后固定资产使用效率降低很多，但近四年来，固定资产原值一直在4亿多元，也就是说，大部分在建工程没有转固。与此同时，在建工程余额急剧上升，从上市前的8 000万元增加到2005年的8个亿多元，而且2005年固定资产原值及在建工程余额几乎分文未动，2004年固定资产原值也没有动，在建工程只增加了4 000万元，

26、在这13亿固定资产及在建工程背后，或表现为资产虚构，或以投资名义套取募集资金；从上述数据可以看出，近两年来，价值8亿多元的在建工程基本停滞，而从荣华实业财务报表我们发现所有固定资产及在建工程都没有用于抵押，那么荣华为何不以此作抵押向银行融资呢？为何放着8个多亿的资产在晒太阳？万元2000年末2001年末2002年末2003年末2004年末2005年末在建工程7 93437 71054 44478 33282 33882 214固定资产原值24 88541 14944 11447 34147 34347 527据2005年年报披露，82 214万元的在建工程主要包括：10万吨淀粉生产线10 39

27、4万元，3万吨谷氨酸生产线13 403万元， 1万吨赖酸生产线16 873万元， 4万吨赖氨酸生产线41 544万元。这些生产线究竟有多少是真实的？通过查阅2001年年报发现荣华实业上市前的2000年年末货币资金也只有26.6万元，一家营业额4个多亿元的拟上市公司只有这么一点点现金，这也太异常了。在这一系列异常的背后，怀疑荣华实业存在欺诈上市的可能，上市之后通过在建工程等科目套取募集资金，并通过关联交易创造收入和利润，荣华实业一直以来虚盈实亏，导致今日的资金链断裂。农业股挖下去都是水，因为容易造假且造假成本低，几乎没有不造假的农业股，只是轻重程度不同而已，但像荣华实业如此异常的情况实在不多见。

28、5-36 坏账是指企业已经无法收回的应收款项。符合以下坏账是指企业已经无法收回的应收款项。符合以下之一条件可确认为坏账：之一条件可确认为坏账：（1 1）债务人破产，债务人按照破产清算程序进行清偿）债务人破产，债务人按照破产清算程序进行清偿 后仍然确认无法偿还所欠的账款；后仍然确认无法偿还所欠的账款；（2 2）债务人死亡，债务人死亡后没有财产可供清偿，）债务人死亡，债务人死亡后没有财产可供清偿， 也没有义务承担人代为清偿，债权人确实无法收也没有义务承担人代为清偿，债权人确实无法收 回账款；回账款；（3 3）债务人较长时间（如）债务人较长时间（如3 3年）未履行清偿义务，并且年）未履行清偿义务，并

29、且 债权人有足够的依据表明账款无法收回或收回的债权人有足够的依据表明账款无法收回或收回的 可能性极小。可能性极小。应收账款应收账款坏账坏账5-37坏账的会计处理坏账的会计处理直接注销法直接注销法备抵法备抵法5-38直接注销法直接注销法例例 甲公司于甲公司于20002000年赊销给乙公司一批价款为年赊销给乙公司一批价款为30,00030,000元元的产品，由于乙公司经济状况恶化，该笔应收账款一的产品，由于乙公司经济状况恶化，该笔应收账款一直未能收回，甲公司在直未能收回，甲公司在20032003年决定将该笔应收账款确年决定将该笔应收账款确认为坏账。认为坏账。 借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损

30、失坏账损失 30,00030,000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 30,000 30,000 5-39直接注销法直接注销法例例 如上例中，乙公司的经济状况于如上例中，乙公司的经济状况于20052005年得到了比年得到了比较大的改善，乙公司如数偿还了所欠的账款。较大的改善，乙公司如数偿还了所欠的账款。 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 30,00030,000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账损失坏账损失 30,00030,000 借：银行存款借：银行存款 30,00030,000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 30,00030,0005-40备抵法备抵法企业应在赊销发

31、生年度估计其所产生的应收账款企业应在赊销发生年度估计其所产生的应收账款可能发生的坏账损失金额，预先入账，即记入相可能发生的坏账损失金额，预先入账，即记入相应的费用账户，同时设置应的费用账户，同时设置“坏账准备坏账准备”账户来提账户来提列坏账准备而不直接冲减应收账款。列坏账准备而不直接冲减应收账款。“坏账准备坏账准备”是是“应收账款应收账款”的抵减账户，计提的抵减账户，计提时贷记该账户，借记时贷记该账户，借记“资产减值损失资产减值损失”账户；账户； 坏账实际发生时，借记坏账实际发生时，借记“坏账准备坏账准备”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”账户，从而注销所提取的坏账准备账户，从而注销所提

32、取的坏账准备和应收账款。和应收账款。企业收回已注销的坏账时，应先恢复应收账款，企业收回已注销的坏账时，应先恢复应收账款，再作收款记录。再作收款记录。 5-41备抵法备抵法例例 甲公司一贯采用赊销的方式销售其产品，根据以甲公司一贯采用赊销的方式销售其产品，根据以往经验，甲公司于往经验，甲公司于20042004年底估计本年度应计提的坏账年底估计本年度应计提的坏账准备为准备为12,00012,000元。元。计提坏账准备时：计提坏账准备时： 借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 12,00012,000 贷：坏账准备贷：坏账准备 12,00012,00020052005年发生坏账年发生坏账

33、5,0005,000元，注销坏账时：元，注销坏账时： 借：坏账准备借：坏账准备 5,0005,000 贷：应收账款贷：应收账款 5,0005,0005-42备抵法备抵法例例 如如20062006年甲公司收回年甲公司收回20052005年注销的坏账年注销的坏账5,0005,000元。元。 借：应收账款借：应收账款 5,0005,000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5,0005,000 借：银行存款借：银行存款 5,0005,000 贷：应收账款贷：应收账款 5,0005,0005-43坏账损失的估计坏账损失的估计销货百分比法销货百分比法应收账款余额法应收账款余额法账龄分析法账龄分析法5-44 甲公

34、司甲公司20032003年度销售收入共年度销售收入共1,750,0001,750,000元，其中现元，其中现金销售额为金销售额为150,000150,000元，根据以往经验及本年度状况，元，根据以往经验及本年度状况，甲公司估计本年度坏账率为甲公司估计本年度坏账率为0.4%0.4%，公司根据销货百分，公司根据销货百分比来估计坏账损失，则比来估计坏账损失，则20032003年甲公司应计提的坏账准年甲公司应计提的坏账准备金额计算如下：备金额计算如下： （1,750,0001,750,000150,000150,000）0.4%0.4%6,4006,400（元）（元） 销货百分比法销货百分比法例例5-

35、4520032003年底甲公司计提坏账准备时：年底甲公司计提坏账准备时： 借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 6,400 6,400 贷：坏账准备贷：坏账准备 6,4006,40020042004年如果实际发生坏账年如果实际发生坏账5,6005,600元，则注销坏账时：元，则注销坏账时： 借：坏账准备借：坏账准备 5,6005,600 贷：应收账款贷：应收账款 5,6005,600销货百分比法销货百分比法例例5-46 甲公司甲公司20052005年年“应收账款应收账款”余额为余额为800,000800,000元，计元，计提本年度坏账准备前提本年度坏账准备前“坏账准备坏账准备”账户

36、有贷方余额账户有贷方余额1,6001,600元，根据应收账款余额法，按期末应收账款余额元，根据应收账款余额法，按期末应收账款余额的的0.30.3计提坏账准备，则甲公司到本年年末累计应计计提坏账准备，则甲公司到本年年末累计应计提的坏账准备总额为提的坏账准备总额为2,4002,400元（元（800,000800,0000.30.3），本），本年度应补提的坏账准备额为年度应补提的坏账准备额为800800元（元（2,4002,4001,6001,600）。）。 应收账款余额法应收账款余额法例例5-47甲公司甲公司20052005年末计提坏账准备时：年末计提坏账准备时： 借：资产减值损失借：资产减值损失

37、坏账损失坏账损失 800800 贷：坏账准备贷：坏账准备 800800如果如果“坏账准备坏账准备”原有的贷方余额不是原有的贷方余额不是1,6001,600元，而是元，而是3,0003,000元，则：元，则： 借：坏账准备借：坏账准备 600600 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账损失坏账损失 600600如果如果“坏账准备坏账准备”原有的余额不是在贷方，而是有原有的余额不是在贷方，而是有500500元的借方余额，则：元的借方余额，则： 借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 2,9002,900 贷：坏账准备贷：坏账准备 2,9002,900应收账款余额法应收账款余额法例例5-4

38、8 账账 龄龄 应收账款余额应收账款余额 估计坏账率估计坏账率 估计坏账准估计坏账准备备 未过期未过期 60,000 1% 60060,000 1% 600 过期过期1 13030天天 120,000 3% 3,600120,000 3% 3,600 过期过期31316060天天 60,000 10% 6,00060,000 10% 6,000 过期过期6161360360天天 80,000 20% 16,00080,000 20% 16,000 过期过期360360天以上天以上 70,000 40% 28,00070,000 40% 28,000 合合 计计 390,000 54,20039

39、0,000 54,200账龄分析法账龄分析法例例5-49 假设甲公司在假设甲公司在20052005年底计提坏账准备前年底计提坏账准备前“坏账准坏账准备备”账户有贷方余额账户有贷方余额6,0006,000元，则本年度应补提元，则本年度应补提48,20048,200元（元（54,20054,2006,0006,000），调整分录编制如下：），调整分录编制如下： 借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 48,20048,200 贷：坏账准备贷：坏账准备 48,20048,200账龄分析法账龄分析法例例5-50 如果如果“坏账准备坏账准备”账户有借方余额账户有借方余额3,0003,000元，

40、则本元，则本 年度应补提年度应补提57,20057,200元（元（54,20054,2003,0003,000），调整分录编），调整分录编制如下：制如下：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 57,20057,200 贷：坏账准备贷：坏账准备 57,20057,200账龄分析法账龄分析法例例案例案例2：应收账款账龄结构分析：应收账款账龄结构分析高龄应收账款风险大百大集团股份有限公司在杭州经营百货、餐饮服务、旅游等产业。公司2000年度实现主营业务收入92 847.95万元，实现利润 7256.30万元。坏账准备按应收账款余额的5%计提。其2000年年末应收账款总额为33 591 6

41、70元，根据报表附注，其应收账款的账龄构成如下表所示。账龄账龄期末数期末数期初数期初数金额金额比例比例坏账准备坏账准备金额金额比例比例坏账准备坏账准备1年以内年以内2 966 2638.83148 3133 041 0107.97152 05012年年95 4030.284 7701 039 5972.7351 97923年年17 577 61946.09878 8803年以上年以上30 530 00490.891 526 50016 481 42143.211 415 336合计合计33 591 6701001 679 58338 139 6471002 498 245案例案例2：应收账款账

42、龄结构分析：应收账款账龄结构分析从应收账款的期初数和期末数对比中可以看出，公司2000年初23年账龄的应收账款几乎没有收回，在年末的资产负债表上成了3年以上的应收账款，这类高龄应收账款长期停滞在资产负债表上，形成坏账的风险很大。而公司对这些账龄在3年以上的应收账款仍按照5%计提坏账准备，风险储备明显不足。2001年，公司管理层对会计估计作出变更，将3年以上应收账款的坏账计提比例改为20%，以反映这部分应收账款的风险性，并且全额核销掉账龄在3年以上的应收账款4 269 031元，两项因素直接导致2001年减少利润500万元左右。如果2000年对该公司财务报告进行分析的时候充分关注其应收账款的账龄

43、，就可以根据当时的高龄应收账款余额测算出其中所隐含的对以后期间可能的对利润侵蚀。03-53资产负债表与利润表联合分析资产负债表与利润表联合分析 1. 1. 应收账款周转率（或周转天数）应收账款周转率（或周转天数） 应收账款周转率（次数）应收账款周转率（次数） = = 销售净额销售净额 / / 年平均应收账款总额年平均应收账款总额应收账款周转天数应收账款周转天数 = = 年平均应收账款总额年平均应收账款总额 / / （销售净额（销售净额 / 365/ 365天）天） 5-54由于应收账款本身没有任何资金效率，所由于应收账款本身没有任何资金效率，所以，如果能迅速收回应收账款，既可以补以，如果能迅速

44、收回应收账款，既可以补充企业资金，也说明企业的信用状况良好充企业资金，也说明企业的信用状况良好，不易发生坏账准备。如果应收账款周转，不易发生坏账准备。如果应收账款周转率过低，势必产生公司的大量资金被客户率过低，势必产生公司的大量资金被客户占用，长期下去，可能造成企业自身资金占用，长期下去，可能造成企业自身资金周转困难，甚至还要从银行融资来维持生周转困难，甚至还要从银行融资来维持生产经营。这样就成立产经营。这样就成立“企业付利息把钱从企业付利息把钱从银行借给客户用银行借给客户用”。案例案例3：应收账款变动分析：应收账款变动分析迅猛增加的应收账款预示着业绩风险吉林化工2004年实现主营业务收入13

45、9亿元，与2003年同期相比上升26%，但净利润却为负的8.4亿元。公司业绩的巨大风险在2000年中期已经有征兆，从中报所示的主要资产负债项目变化分析可以发现，该公司在2004年中期，应收账款比年初上升了67%，从1 264 740 203元上升为2 107 978 910元，是资产中增长最为迅速的项目，与行业内其他公司相比，吉林化工2000年中期的应收账款总量和增长速度均为最高。从2004年全年来看，吉林化工的应收账款增加额达14.93亿元，是所有上市公司中增速最快的公司。由于应收账款对流动资金的占用，为了克服现金流不足的压力，该公司只有增加有息负债，从而使有息负债规模从年初的35.81亿元

46、扩大到年末75.55亿元，净增40亿元，当期负担的财务费用则达6亿元。吉林化工2004年不仅要承担高额的财务费用，而高达近30亿元的应收账款，其坏账准备的计提更将给企业业绩造成巨大的压力。案例案例3：应收账款变动分析：应收账款变动分析吉林化工2004中报项目2004年6月30日 2003年12月31日增长应收账款2 286 671 0001 438 182 300 59%坏账准备178 692 100173 442 1003%应收账款净额2 107 978 9001 264 740 20067%短期借款3 821 190 0002 289 300 00067%长期借款1 108 861 900

47、1 232 554 900-10%案例案例3：应收账款结构和周转分析：应收账款结构和周转分析吉林化工的资产结构项目2004年12月31日比例货币资金228 964 2371.29%应收票据应收账款2 690 775 84515.2%其他应收款651 999 4733.68%预付账款284 937 2421.61%存货1 820 714 22310.3%固定资产10 348 250 97958.4%资产总计17 710 708 378100%吉林化工2004年应收账款周转率期初应收账款期末应收账款应收账款平均余额主营业务收入应收账款周转率12.6亿26.9亿19.8亿139亿7.02案例案例3：

48、石油加工企业资产结构：石油加工企业资产结构部分石油加工企业2004年年末的资产结构企业资产2004年12月31日比例企业资产2004年12月31日比例上海石化货币资金1 694 500 0005.9%扬子石化货币资金1 169 169 7087.1%应收票据1 708 792 0005.9%应收票据2 356 233 41214.3%应收账款602 597 0002.1%应收账款335 909 5152.0%其他应收款619 281 0002.2%其他应收款8 262 3250.05%预付账款260 736 0000.9%预付账款128 019 1250.8%存货3 727 749 00013

49、.0%存货2 842 301 80517.3%固定资产17 464 227 00060.7%固定资产8 461 053 96251.4%资产总计28 757 089 000100%资产总计16 448 585 968100%齐鲁石化货币资金9 565 0000.1%锦州石化货币资金18 884 8950.64%应收票据308 771 0003.1%应收票据500 0000.02%应收账款16 578 0000.17%应收账款69 162 4942.35%其他应收款3 869 0000.04%其他应收款78 214 4542.66%预付账款65 414 0000.66%预付账款11 023 75

50、80.37%存货732 315 0007.3%存货1 537 512 31152.2%固定资产8 321 487 00083.4%固定资产1 228 135 90441.7%资产总计9 979 756 000100%资产总计2 944 596 519100%案例案例3：石油加工企业应收账款周转率：石油加工企业应收账款周转率部分石油加工企业2004年应收账款周转率企业名称期初应收账款期末应收账款应收账款平均余额主营业务收入应收账款周转率上海石化597 508 000602 597 000600 052 50039 402 533 00065.67扬子石化157 802 622335 909 51

51、5246 856 06831 773 577 771128.71齐鲁石化45 526 00016 578 00031 052 0009 841 748 000316.94锦州石化120 584 32469 162 49494 873 40915 038 301 174158.515-60应收票据应收票据应收票据的到期价值由本金和利息组成。应收票据的到期价值由本金和利息组成。根据应收票据的票面上是否载明利率，根据应收票据的票面上是否载明利率，可将可将票据分为带息票据和不带息票据两种。票据分为带息票据和不带息票据两种。 带息票据的利息计算公式为：带息票据的利息计算公式为： 利息本金利息本金利率利率

52、时期时期5-61应收票据应收票据企业收到商业汇票时，应按票据面额，借记企业收到商业汇票时，应按票据面额，借记“应收票应收票据据”账户，贷记账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”或或“应收账款应收账款”等等账户；账户；带息票据到期收回货款时，应按收到的本息金额，借带息票据到期收回货款时，应按收到的本息金额，借记记“银行存款银行存款”账户，按本金金额，贷记账户，按本金金额，贷记“应收票据应收票据”账户，按利息金额，贷记账户，按利息金额，贷记“财务费用财务费用”账户；账户；当带息票据逾期未能收回货款时，应将应收票据本息当带息票据逾期未能收回货款时，应将应收票据本息金额转为应收账款，即借记金额转为应收

53、账款，即借记“应收账款应收账款”账户，贷记账户，贷记“应收票据应收票据”或或“财务费用财务费用”账户。账户。5-62应收票据应收票据例例 甲公司赊销一批产品给乙公司，价款为甲公司赊销一批产品给乙公司，价款为500,000500,000元，元，增值税率为增值税率为1717，甲公司会计分录编制如下：，甲公司会计分录编制如下：借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 585,000585,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500,000500,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 85,00085,0005-63应收票据应收票据例例 应收账款信用期限到期，乙公司要

54、求延期付款，向应收账款信用期限到期，乙公司要求延期付款，向甲公司签发一张面额为甲公司签发一张面额为585,000585,000元、期限为元、期限为6060天、年天、年利率为利率为6 6的商业承兑汇票。收到票据后，甲公司会的商业承兑汇票。收到票据后，甲公司会计分录编制如下：计分录编制如下： 借：应收票据借：应收票据乙公司乙公司 585,000585,000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 585,000585,0005-64应收票据应收票据例例 6060天后，应收票据到期，乙公司如数付款，甲公司天后，应收票据到期，乙公司如数付款，甲公司会计分录编制如下：会计分录编制如下： 借：银行存款借：

55、银行存款 590,850590,850 贷：应收票据贷：应收票据乙公司乙公司 585,000585,000 财务费用财务费用利息收入利息收入 5,8505,850 其中，利息收入计算如下：其中，利息收入计算如下： 585,000585,0006 6（6060360360）5,8505,850（元）（元）5-65应收票据应收票据例例 如如6060天后商业汇票到期，乙公司无力付款时，甲公天后商业汇票到期，乙公司无力付款时，甲公司应编制如下会计分录：司应编制如下会计分录： 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 590,850590,850 贷：应收票据贷：应收票据乙公司乙公司 585,85585,8

56、5 财务费用财务费用利息收入利息收入 5,8505,8505-66应收票据贴现应收票据贴现 票据持有人在票据到期前，通过背书手续票据持有人在票据到期前，通过背书手续向银行收取票据到期价值扣除银行贴现息后的向银行收取票据到期价值扣除银行贴现息后的余额的行为。余额的行为。 票据到期价值票据面值票据到期利息票据到期价值票据面值票据到期利息 贴现息票据到期价值贴现息票据到期价值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现所得额票据到期价值贴现息贴现所得额票据到期价值贴现息5-67应收票据贴现应收票据贴现例例1 甲公司将一张面值为甲公司将一张面值为30,00030,000元的不带息商业汇票向元的不带息商业汇票向银行贴

57、现，该汇票期限为半年，企业已持有银行贴现，该汇票期限为半年，企业已持有4 4个月，银个月，银行贴现率为行贴现率为9 9。贴现所得额计算如下：。贴现所得额计算如下： 贴现息贴现息30,00030,0009 9(6-4)(6-4)1212450450（元）（元） 贴现所得额贴现所得额30,00030,00045045029,55029,550（元）（元）企业收到贴现额时：企业收到贴现额时： 借：银行存款借：银行存款 29,55029,550 财务费用财务费用 450450 贷：应收票据贷：应收票据 30,00030,0005-68应收票据贴现应收票据贴现例例2 甲公司持一张票面价值为甲公司持一张票

58、面价值为12,00012,000元、期限为元、期限为120120天的带息应收票据向银行贴现，该商业汇票票面利天的带息应收票据向银行贴现，该商业汇票票面利率为率为6 6，银行贴现率为，银行贴现率为9 9，甲公司已持有，甲公司已持有9090天。天。贴现时所得额计算如下：贴现时所得额计算如下： 贴现到期价值贴现到期价值12,00012,00012,00012,0006 6（120120360360） 12,24012,240（元）（元） 贴现息贴现息12,24012,2409 9（1201209090）360 360 91.891.8（元）（元） 贴现所得额贴现所得额12,24012,24091.8

59、91.812,148.212,148.2（元）（元） 5-69应收票据贴现应收票据贴现例例2企业收到贴现额时：企业收到贴现额时： 借：银行存款借：银行存款 12,148.212,148.2 贷：应收票据贷：应收票据 12,000.012,000.0 财务费用财务费用 148.2148.2如到期银行通知甲公司票据被拒付，银行按规定从如到期银行通知甲公司票据被拒付，银行按规定从甲公司账户扣除甲公司账户扣除12,24012,240元存款：元存款： 借：应收账款借：应收账款 12,24012,240 贷：银行存款贷：银行存款 12,24012,240 案例案例4：应收票据财务分析：应收票据财务分析长虹

60、用票据打通了流通长虹军转民之后搞彩电生产，在四川绵阳建立了深度配套的生产长虹军转民之后搞彩电生产，在四川绵阳建立了深度配套的生产作业过程，它在生产过程中有极强的效率。但是倪润峰很清楚，作业过程，它在生产过程中有极强的效率。但是倪润峰很清楚，这个厂建在绵阳，违反了经济学的基本规则。经济学的基本规则这个厂建在绵阳，违反了经济学的基本规则。经济学的基本规则是工厂要么靠近原材料基地、要么靠近市场。是工厂要么靠近原材料基地、要么靠近市场。长虹彩电能否快速地进入流通领域，一开始就存在着障碍。长虹彩电能否快速地进入流通领域，一开始就存在着障碍。怎样打通流通是长虹面临的最大问题。但是，倪润峰不可能一夜怎样打通