第二章成本习性与变动成本法 中央电大

1、第二章成本习性与变动成本法 中央电大教学课时安排名称课时名称课时1管理会计概论17预算管理32成本习性与变动成本法2833本量利分析39责任会计34110管理会计的新发展35短期经营决策26长期投资决策3合计30第二章 成本习性与变动成本法一、学习目标与要求 通过本章的学习，学生应理解管理会计的成本定义及其分类；掌握固定成本、变动成本的概念及其特征；了解成本习性分析的程序，掌握成本习性分析的方法及其适用范围；理解变动成本法和固定成本法的概念，掌握变动成本法和固定成本法的区别；了解变动成本法的优缺点。二、学习重点与难点1、成本习性及其分类2、成本性态分析方法的应用3、变动成本法和固定成本法的区别

2、第二章 成本习性与变动成本法三、启发式提问1、成本的不同分类分别有什么意义？2、如何来控制固定成本和变动成本？3、高低点法和散步图法来进行成本性态分析，哪种方法结果更精确点？4、应用变动成本法的基本原理是什么？5、变动成本法和完全成本法产品成本构成有什么区别？第二章 成本习性与变动成本法四、主要知识点知识点一：成本的概念与分类知识点基本要求： 理解：管理会计的成本定义 管理会计的成本分类第二章 成本习性与变动成本法1，成本的概念与分类；2，成本习性及其分析；3，变动成本法及其原理。1，成本的概念与分类一、成本的概念：P20（一）成本的内涵：P201，成本：是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的

3、价值和劳动者投入劳动所创造的价值的货币表现，即企业在生产经营中所耗费的资金总和。2，从管理会计的角度看，成本是指企业在生产经营过程中对象化的，为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的耗费。一、成本的概念：P20（二）财务会计中成本与管理会计中成本的区别：P211，财务会计成本系统主要是为了满足组织的外部利益相关者，如投资者、债权人、监管层和税务机关等的需要。2，内部管理者为了提高企业盈利水平而进行组织战略实施和生产作业改进时，需要更加精确和及时的成本信息，即管理者需要成本信息来进行战略决策。3，传统成本信息只适用于财务报告要求的存货股价职能，无法满足企业管理决策的全部需要。（二）财务会计

4、中成本与管理会计中成本的区别：P21内容管理会计财务会计基本职能算“活账”的“经营型会计”算“死账”的“报帐型会计”工作依据会计假设和原则不具有权威性，仅有指导性会计假设和原则具有权威性和强制性（权责发生制原则）信息特征过去、现在和未来时态格式和日期灵活，不公开信息属性多样化过去时态固定格式和日期，公开信息属性原则化成本工作目标企业内部管理（内部管理者需要更加精确和及时的成本信息,利用成本信息进行战略决策）企业外部相关利益者（投资者、债权人、税务机关等）1，成本的概念与分类二、成本的分类：P21（一）成本按其经济用途分类：P21 成本按其经济用途进行分类，可以分为制造成本和非制造成本两大类。1

5、.制造成本 制造成本亦称生产成本，是指为生产产品或提供劳务而发生的成本。按财务会计制造成本法核算产品成本的项目应包括：（1）直接材料。可直接追溯到所生产的产品或提供的服务的那些材料。（2）直接人工。可直接追溯到所生产的产品或提供的服务的人工费用。（3）制造费用。不可直接追溯到所生产的产品或提供的服务的各项间接费用，包括车间管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、物料消耗、劳动保护费等。（一）成本按其经济用途分类：P212.非制造成本：P21 非制造成本亦称期间成本或期间费用，指企业行政管理部门为组织管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用以及为销售产品、提供劳务而发生的销售费

6、用。（1）管理费用。（2）财务费用。（3）销售费用。( 一 ) 成本按其经济用途分类直接材料直接人工 制造费用制造成本非制造成本管理费用财务费用销售费用1，成本的概念与分类例1：大众汉堡生产和销售A型汉堡。12月份，大众销售了10000只汉堡。公司雇佣了若干名厨师、服务生和一名管理人员，业主为张三。所有的厨师和服务生都是兼职雇员。大众拥有大量后备兼职雇员，以便随时调整。大众每周雇佣一房屋管理员清扫房间。房屋向当地一家房产公司租用。房屋没有桌椅设备，一切定货从头开始。经理负责计划工作，开始营业，清点现金，广告宣传。12月份发生成本如下： 汉堡肉1600其它配料20租金80生菜300厨师工资255

7、0厨房设备折旧费250西红柿250服务生工资2032果子面包300经理工资2000广告100房屋管理员工资120公用设备使用费500 要求：请将以上成本进行分类二、成本的分类：P21（二）成本按其应用情况分类：P22 成本按其应用情况分类，可以分为财务成本和管理成本。1，财务成本：是指企业根据本单位成本管理要求，按照国家会计准则和成本核算规定，通过成本核算程序计算出来的产品成本或劳务成本。、财务成本在财务会计中是一个流量概念，他表现为资源的不利变化，即成本会引起企业收益的减少，具体变现为企业资产的流出或负债的增加。（二）成本按其应用情况分类：P222，管理成本：P22是对企业为了特殊管理目的而

8、引入或建立的各类成本概念的总称。管理成本的内容大致可分：（1）决策成本。（2）控制成本。（3）责任成本。（1）决策成本（P22）它主要是企业管理当局作决策时需要考虑的成本。企业在进行生产经营活动、投资活动、融资活动时，都需要对不同的方案进行比较、选择，然后从中选出可行的或者最优的方案来具体实施。在对不同方案进行财务比较、选择的时候，一个共同的基础就是看不同的方案成本的大小。这里的成本就是决策成本。决策时需要考虑的成本很多，其核心是机会成本，机会成本选择恰当与否，直接关系到方案的科学性与合理性。因此，在决策阶段，会计人员应当提供科学的机会成本，为管理当局决策服务。（2）控制成本（P22）企业的各

9、方案确定以后，就需要各部门、各单位分工协作，相互配合来完成方案确定的任务。为了达到这个目标，管理当局需要制定各种预算指标和标准成本，通过对这些预算指标和标准成本的分解与落实，把各部门和各项任务都纳入预算体系，促使各部门提高工作效率。同时，将各部门工人物实际完成情况与预算指标、标准成本进行比较，可以发现存在的问题，并及时进行纠正，保证目标的实现。在控制阶段，会计人员不仅要参与预算指标和标准成本的制定，更要利用其掌握的成本信息优势，对生产经营活动进行全过程控制。管理会计所应用的控制成本，其核心是预算成本和标准成本。（3）责任成本（P22）企业各种活动的结果既要通过其所取得的收入来反映，也要通过其所

10、花费的成本来考核。为了有效评价各管理层的经营业绩，需要对发生的各项费用进行考核。按照“谁负责，谁承担责任”的原则来考核，其考核的依据就是各管理层的责任成本。但在对管理人员进行业绩评价时，不能依据成本总额，而应依其所能控制的成本来进行。因为只有依据各自能够控制的成本进行的评价才是恰当的，所以，责任成本的核心是可控成本。(二) 成本按其应用情况分类：P22财务成本管理成本决策成本控制成本责任成本1，成本的概念与分类1，成本的概念与分类（三）成本按其发生可否加以控制分类：P22 成本按其发生可否加以控制分类，可以分为可控成本与不可控成本。1，可控成本：P22是指人们可以通过一定的方法、手段，使其按人

11、们所希望的状态发展的成本。例如，从整个企业的角度来看，所有的成本都是可控成本，但对于企业内部的分厂、车间、班组来说，则各有其专属的可控成本；劳动用工统一集中管理的企业，人工费用对于企业所属的内部单位来讲，是不可控成本；而有劳动用工权的分厂、车间，人工费用是可控成本；较低层次的成本责任中心的可控成本一定是较高层次责任中心的可控成本，而较高层次的成本责任中心的可控成本却不一定是较低层次责任中心的可控成本。 2，不可控成本：P22是可控成本的对立面，是指不能为某个责任单位或个人的行为所制约的成本。不可控成本一般是无法选择或不存在选择余地的成本。（三）成本按其发生可否加以控制分类：P22可控成本和不可

12、控成本的区分是相对的，它同成本发生的空间以及与成本责任中心所处管理层次的高低、管理权限的大小及控制范围的大小有关。(三) 成本按其发生可否加以控制分类可控成本不可控成本1，成本的概念与分类1，成本的概念与分类（四）成本按其与决策的关系分类：P23成本按其与决策的关系，可分为相关成本和非相关成本。1，相关成本是指在分析评价某一项目时，与特定决策有关且必须加以考虑的成本。例如，差额成本、未来成本、重置成本、机会成本等。2，非相关成本是相关成本的对称，是指在分析评价某一项目时，与特定决策无关的、可不必加以考虑的成本。例如，沉入成本、过去成本、账面成本等。如果将非相关成本纳入投资方案的总成本，则一个有

13、利的方案可能因此变得不利，一个较好的方案可能变为较差的方案，从而造成决策失误。1，成本的概念与分类(四) 成本按其与决策的关系分类相关成本非相关成本1，成本的概念与分类（五）成本按其形成时间分类：P23成本按其形成时间分类，可分为历史成本和未来成本。1，历史成本亦称原始成本或实际成本，是指取得资产时所实际支付的现金或其他等价物的金额。2，未来成本是历史成本的对称，是根据相关资料预先测算的尚未实际发生的成本。主要包括估算成本、计划成本、预算成本和标准成本等。1，成本的概念与分类(五) 成本按其形成时间分类历史成本未来成本1，成本的概念与分类（六）成本按其习性分类：P23成本按习性可分为：固定成本

14、、变动成本和混合成本。1、固定成本固定成本也称“固定费用”，是指在一定的范围内不随产品产量变动而变动的那部分成本。通常包括房屋设备的租赁费、保险费、管理费、财务费以及按直线法计提的固定资产折旧、销售锐金及其他、土地使用税等。固定成本大部分是间接成本，在相关范围内，其成本总额不受产量增减变动的影响。但从单位产品分摊的固定成本看，它却随着产量的增加而相应减少。当产品产量的变动超过一定的范围时，固定费用就会有所增减。所以，固定成本是一个相对固定的概念。 2、变动成本变动成本是指成本总额随着产量的变动而呈正比例变动的成本。通常包括生产成本中的直接材料、直接人工和制造费用中随产量正比例变化的材料费、燃料

15、费、动力费、计件工资形式下的生产工人工资等费用。这里的变动成本是就产量的成本总额而言，变动成本虽然在相关范围内，其成本总额随着业务量的增减成正比例增减，但是从产品的单位成本看，它却不受产量变动的影响。3、混合成本混合成本是介于固定成本和变动成本之间，成本总额虽然受产量变动的影响，但其变动幅度并不同业务量的变动保持严格比例的成本。按照混合成本变动趋势的不同，可进一步分为半变动成本、半固定成本、延期变动成本三种。（六）成本按其习性分类：P23在企业里，大多数成本都包含着固定成本与变动成本这两种因素。我们只有将所有成本分解为固定成本和变动成本两部分，才能满足经营管理上多方面的需要。分解半变动成本，一

16、般有历史成本分析法、账户分类法和合同认定法等。(六) 成本按其习性分类固定成本变动成本混合成本1，成本的概念与分类1，成本的概念与分类知识点小结成本是为取得财产或接受劳务而牺牲的经济资源。从管理会计的角度看，成本是指企业在生产经营过程中对象化的，为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的耗费。企业经济管理有着多种不同的要求，为满足其各种不同的需要，企业可以按照不同的标准将成本划分为不同的类型，主要包括五种分类标准： 经济用途、应用情况、发生可否加以控制、与决策的关系、形成时间。2，成本习性及其分析一、成本习性概述：P23（一）成本习性的概念：P23 成本习性又称成本性态（cost beha

17、vior），是指在一定条件下成本总额与特定业务量（volume）之间的依存关系。一二三关键词成本总额生产成本和期间费用业 务 量生产量或销售量一定条件相关范围（一）成本习性的概念：P231，成本总额：是指为取得营业收入而发生的全部成本费用，包括全部生产成本和期间费用（销售费用、管理费用及财务费用）。2，业务量是企业在一定的生产经营期间内投入或完成的经营工作了的统称。业务量即可以用绝对量表示，也可以用相对量表示。绝对量具体可以细分为实物量、价值量和时间量三种形式。相对量可以用比率或百分比等形式反映。 （二）成本习性的特点：P241、相对性2、暂时性3、可能转化性成本习性的特点（二）成本习性的特点

18、：P241，成本习性的相对性：是指在同一时期内，同一成本项目在不同企业之间可能具有不同的习性。这种相对性决定了不同企业都有着区别于其它企业的不同的成本特性；（二）成本习性的特点：P242、暂时性。是指就同一企业而言，同一成本项目在不同时期可能有不同的性态。将产品成本划分为固定成本和变动成本的基本条件是“相关范围假定”，然而，从长远看，任何一种成本不可能永久地保持不变，也不可能与产量永久地保持线性关系，传统成本性态划分是传统管理会计目标及行为短期性的体现。此外，传统成本性态将固定成本简单地作短期的期间化处理，淹没了大量的长期性和战略性的重要信息，使企业多项活动的绩效难以真正体现。因此，就某一企业

19、而言，应当经常进行成本性态分析，而不能将某次成本性态分析的结果作为一成不变的标准；（二）成本习性的特点：P243、可转化性。是指在同一时空条件下，某些成本项目可以在固定成本和变动成本之间实现相互转化。因此，任何企业在进行成本性态分析时，都要从实际出发，具体问题具体分析。 二、成本按其习性分类：P242，成本习性及其分析固定成本变动成本混合成本成本按其性态分类2，成本习性及其分析二、成本按其习性分类：P24（一）固定成本： P241，固定成本的概念及特征：P24（1）固定成本：是指在相关范围内其总额不随业务量发生任何变化的那部分成本，但就单位固定成本而言其与业务量的增减成反比例变动。（2）固定成

20、本一般包括：租赁费、保险费、广告费、管理人员薪金、直线法计提的固定资产折旧费等。（3）固定成本的特征主要呈现为其总额的不变性以及单位固定成本的反比例变动性。0 xyay=a成本(元)业务量(件)0yx业务量(件)单位成本(元/件)（3）固定成本特征：P25 固定成本总额的不变性 单位固定成本的反比例变动性 【例1】 东方加工厂生产甲零件，所需的加工设备按使用年限法每月计提折旧费10000元，该设备的最大月加工能力为1000个。则产量在1000个以内变动，其产量与加工设备折旧费资料如表1所示。表1甲零件产量与加工设备折旧 产量x(个)折旧额a（元）单位产品分摊折旧费a/x（元）200400600

21、8001000100001000010000100001000050.0025.0016.2512.5010.00【例1】将表1中的数据在坐标图中表示，可明显看出固定成本的特性，见图1和图2。图1 固定成本总额性态模型图2 单位固定成本与业务量之间的关系从图2可以看出：在一定期间和业务量范围内，固定成本总额保持不变，单位固定成本与业务量呈反比，提高产品产量可以降低单位产品分摊固定成本的份额。462，固定成本的分类：P24 约束性固定成本固定成本按是否受管理当局短期决策行为影响酌量性固定成本区分固定成本的意义在于寻求降低固定成本的正确途径。（1）约束性固定成本（committed fixed c

22、ost）：P24是指形成和维持企业最起码生产经营能力的成本，即企业经营必须负担的最低成本。 如:折旧费、保险费、管理人员薪金等。约束性固定成本的基本特征是：企业的生产经营能力一旦形成，与其相联系的成本就会在较长时期内继续存在，管理当局的当前决策行动无法改变它，只能充分利用；由于它实质上是生产经营能力成本，因此它的预算期较长，越是采用资本密集化的经营形式，则约束性固定成本的比例越大。（2）酌量性固定成本（discretionary fixed cost）：P25也称选择性固定成本，是指企业根据经营方针由高级管理层确定的一定期间的预算额而形成的固定成本，又称可支配成本。如:广告费、租赁费等。酌量性

23、固定成本的基本特征是：它的发生额大小可由当期的经营管理决策行为加以控制，其预算额只在预算期有效；它的成本数额一经预算确定，通常不轻易变动，与当期的业务量变动无关。二、成本按其习性分类：P24（二）变动成本：P251.变动成本的概念及特征：P25（1）变动成本（variable cost）：是指在一定时间、一定范围内，总额随业务量成正比例变化的那部分成本。就单位产品中的变动成本而言，是固定不变的。（2）包括：直接材料、直接人工、外协件加工成本、消耗外购半成品、推销佣金、按产量计提的固定资产折旧费等。（3）特征：变动成本呈现出的特征为总额的正比例变动性以及单位变动成本的不变性。（3）变动成本的特征

24、：P250 xyy=bx成本(元)业务量(件)0yx业务量(件)单位成本(元/件)y=b变动成本总额的正比例变动性 单位变动成本不变性 2，变动成本的分类：P25 技术性变动成本变动成本按其发生的原因酌量性变动成本区分变动成本的意义在于寻求降低变动成本的正确途径。（1）技术性变动成本（engineered cost）：P25指单位成本受客观因素影响，消耗量由技术因素决定的那部分变动成本，即管理当局的当前决策无法改变其支出数额的变动成本。 例如：生产一台计算机要用1个主板、1个CPU、1个显示器。这类成本的实质是利用生产能力进行生产所必然发生的成本，若不生产，则技术性变动成本为0。（2）酌量性变

25、动成本（discretionary variable cost）：P25指单位成本受企业管理部门决策影响的那部分成本。 例如：按销售收入一定比例支付的销售佣金、按产量计酬的工人薪金等，其发生额可由企业最高管理阶层决定。二、成本按其习性分类：P24 按成本性态不同而区分的固定成本和变动成本并非是绝对的。一般是在正常的生产条件下产销量达到某一区间，或者某一时期成本的变化与产销量的增减有着规律性的联系。这个使成本和业务量成规律性变动的期间或业务量范围在管理会计中被称为相关范围（relevant range）。超出这个范围，所有的成本都呈现出混合成本的特征。固定成本和变动成本的相关范围分别如图5、图6

26、所示。图5固定成本相关范围图6变动成本相关范围二、成本按其习性分类：P2456二、成本按其习性分类：P24（三）混合成本：P261混合成本的概念：P26（1）混合成本（mixed cost）：是指介于有固定成本和变动成本之间，其总额随业务量变动不成正比例的那部分成本。（2）基本特征： 其发生额随业务量的变动而变动，但不是正比例变动 成本总额可以分解为固定成本和变动成本两部分（三）混合成本：P262混合成本的分类：P26（1）标准式混合成本（semi-variable cost）（2）阶梯式混合成本（step-variable cost）（3）低坡式混合成本（delayed-variable c

27、ost）（4）曲线式混合成本（curve-variable cost）（1）标准式混合成本（又称半变动成本semi-variable cost）：P26 是指在一定初始基数的基础上随着业务量的变动而正比例变动的成本。特点：通常都有一个初始量（基数），类似固定成本，在这个成本基础上，产量增加，成本也呈正比例增加，这部分随产量增加而正比例增加的成本类似于变动成本。例如：机器设备保养维护费、修理费、 服务费、设备运转租金、蒸汽费、电缆电视网络费等。它们都有一个基础数额作为固定成本a，又有一个随着业务量增加而增加的变动成本bx，则混合成本为：y=a+bx。如【例2】2混合成本的分类：P26【例2】 兴

28、业机械厂生产租用设备1台，租金支付分为两部分，按月支付固定租金2000元，在此基础上每运转1小时支付租金4元。该设备12月累计运转250小时，共支付租金3000元，则计算如下（坐标图示见图7）：y=a+bx=2000+4250 =3000（元）图7标准式混合成本模型（2）阶梯式混合成本（又称半固定成本step-variable cost）：P26 是指其成本总额随业务量呈阶梯式变动的成本。特点：业务量是在一定范围内增减变动，其成本总额保持不变，类似固定成本，当业务量增长超过某一限度时，其成本发生额跳跃到更高的水平，然后在一定范围内保持不变。这样随着业务量增减而阶梯式跳跃。例如：车间检修员工资、

29、化验员工资、受开工班次影响的动力费、运输费等均属这一类成本模式。如【例3】2混合成本的分类：P26【例3】 茂业集团甲生产车间，每1台车床每月最大加工量1000件产品，消耗电量3000度，每度电价1元，车间5台车床全部运转，月最大加工量5000件。其坐标图如图8所示。当产量在l000件以内可视动力费为固定成本，当产量为10005000件，可视为变动成本，其变动率（即单位产品动力费）=300011000=3元。图8阶梯式混合成本模型（3）低坡式混合成本（又称延期变动成本delayed-variable cost）：P26 是指其总额在一定业务量范围之内固定不变，一旦超过这一特定业务量范围后，便会

30、随业务量成正比例增长的成本。特点：业务量在正常范围内变动时，成本总额相对稳定，类似固定成本；当业务量超过正常范围开始增加，其成本也随之正比例增加，类似变动成本。例如：浮动制工资、定额超产奖励工资、定额计件工资等都属这类成本。如【例4】 2混合成本的分类：P26【例4】 某生产车间实行班组定额计件工资，即2000件的定额任务工资为5000元，超定额工资每件2元，企业最大生产能力4000件。其坐标图如图9所示。图9递延式混合成本模型64（4）曲线式混合成本（curve-variable cost）：P26 是指成本总额与业务量之间表现为非线性关系的成本。 分为以下两种类型： 递增型曲线成本是指成本

31、的增长幅度随着业务量的增加而呈更大幅度的上升，成本的斜率是递增的。例如，各种违约金、罚金和累进计件工资等。其成本性态模型如图10（a）所示。递减型曲线成本是指成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率是递减的。如热处理使用的电炉设备的耗电成本就属于这类成本。其成本性态模型如图10（b）所示。2混合成本的分类：P26图10 曲线混合成本模型(a)(b)（三）混合成本：P263，混合成本基本公式 y = a + bx（a固定成本总额 b单位变动成本）总成本 固定成本 变动成本 x业务量（总额） （总额）2，成本习性及其分析 三、成本习性分析的目的：P27 成本习性分析是管理会计的一项最基本的工

32、作，通过成本习性分类，研究成本与业务量的依存关系，进行成本习性分析，可以从定性和定量两方面掌握成本与业务量的变动规律，有利于事前控制成本和挖掘降低成本的潜力，有助于进行科学的预测、决策、规划、控制和考核。假定企业的全部成本费用都可以具体划分为固定成本、变动成本和混合成本；假定归入混合成本的成本都可以用线性方程来表示，最终可以分解成固定成本和变动成本两部分，并可归属到固定成本总额和变动成本总额之中。假定有关因素总是在相关范围内变动，不存在非相关范围的变动；成本习性分析的假定2，成本习性及其分析 四、成本习性分析的方法：P27（一）直接分析法（二）技术测定法（三）历史资料分析法2，成本习性及其分析

33、四、成本习性分析的方法：P27（一）直接分析法（个别确认法）：P271，定义：是指在事先已经掌握有关项目成本习性的基础上，在成本发生当时对每项成本按照习性进行直接分析，使其分别归属于变动成本或固定成本两大类的一种方法。2，很大程度属于定性分析，需逐一对成本明细项目加以鉴定。3，直接分析法的特点是简便易行、工作量大、主观随意性强。四、成本习性分析的方法：P27（二）技术测定法（工程技术法）：P271， 利用经济工程项目财务评价技术方法所测定的企业正常生产过程中投入与产出的关系，分析确定在实际业务量基础上其固定成本和变动成本水平，并揭示其变动规律的一种方法。2，技术测定法适用于任何可以从客观立场上

34、进行观察、分析和测定的投入产出过程。3，应用起来比较复杂，需要花费较多的时间和费用。四、成本习性分析的方法：P27（三）历史资料分析法：P28 指根据企业若干期成本与业务量的相关历史资料、运用数学方法进行数据处理，以完成成本性态分析任务的一种定量分析的方法。 1、高低点法 2、散布图法 3、回归直线法1、高低点法（P28）（一）基本原理：P28各期的总成本或混合成本都可以用成本习性模型 YabX表示，从相关资料中找出高低点业务量及其相应的总成本或混合成本。运用解析几何中的两点法公式，即可求出单位变动成本b的值，然后求出固定成本a的值，并建立相应的y=a+bx成本模型。1、高低点法（P28）计算

35、公式：1、高低点法（P28）（二）基本步骤：P281，选择高低两点坐标：高点（X1,Y1）和 低点（X2,Y2）2，计算b值（斜率）：b(Y1-Y2)(X1-X2)3，计算a值（截距）：aY1bX1或Y2bX24，建立模型：YabX 1、高低点法（P28）高低点法的优点在于简便易行，易于理解。缺点是由于只选择了历史资料中的两组数字作为计算依据，使得建立的成本习性模型不具有代表性，具有较大的计算误差。这种方法适用于成本变化趋势比较稳定的企业， 已知：迅达公司是一家生产电器的公司,该公司2009年上半年的运输费用如下表所示：月份销售量(台)运输费用（元）1200060 0002230065 000

36、3250070 0004220068 0005240075 0006230069 000要求：（1）用高低点法对该公司的运输费用进行分析。 （2）假设2009年7月销售2100台，请预测运输费将达到多少？ 【例5】：P29解：（1）确定该企业2009年1-6月份中销售量最高和最低的月份，以及相应的混合成本。 最高点确定为3月份： 销售量 X1=2500台，运输费用 Y1=70000元 最低点为1月份： 销售量 X2=2000台，运输费用 Y2=60000元（2）按公式求出单位变动成本b：b =（Y1-Y2） （X1-X2） =（70000-60000） （2500-2000） = 20（元件）

37、 【例5】（3）将最低点的维修成本和业务量数据代入公式，求固定成本总额a： aY2bX2=60000-202000 =20000（元）也可代入最高点的维修成本和业务量数据，同样可以求出固定成本为20000元： aY1bX1=70000-202500=20000（元）写出成本性态模型： y=20000+20 x （4） 当销售量为2100台，发生的运输费用将为62000元，计算过程如下： y=20000+202100=62000（元）【例5】2、散布图法（P29）散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条可能接近所有坐标点的直线，并据此来推

38、断固定成本（或混合成本中的固定部分）a和单位变动成本（或混合成本中的变动成本部分的单位额）b的一种成本习性分析方法。2、散布图法（P29） （P29）基本步骤：建立平面直角坐标系，以纵轴y代表混合成本，以横轴x代表业务量；将有关混合成本的历史数据描绘在所建立的平面坐标系中，以形成散布图；考察散布图中各点的分布规律，通过目测确定一条直线，确保散布图中各点离该直线的距离最近；确定这条线的截距和斜率，分别作为固定成本总额和单位产品的变动成本。在纵轴上的截距为固定成本a，直线的斜率为单位变动成本b图11散布图2、散布图法（P29）3、回归直线法（P30） 回归分析法是将业务量和混合成本分别作为自变量和

39、因变量，通过对反映两者在一定期间内的一系列历史观测数据的处理，建立起描述业务量和混合成本相互关系的回归直线，借以确定混合成本中固定成本和变动成本含量的方法。回归分析法从数学的观点来看，应选用全部观测数据（成本点）的误差平方和最小的直线为最准确。回归直线标准的公式为y=a+bx 根据 求值公式，先求b后求a,就可把混合成本分解为固定成本和变动成本。 但是应特别注意：采用回归分析法分解混合成本时，首先要测定成本与业务量之间是否存在线性相关关系。如果线性无关或线性关系较弱，那么采用回归分析法就毫无意义了。84测定混合成本与业务量之间相关程度一般通过计算相关系数r的值来完成。相关系数r的取值范围为-1

40、r1。当r0时说明x、y间线性无关，即成本与业务量之间无直接联系；当r=1时，说明x、y间存在正比例关系，即成本与业务量之间紧密相连；当r=-1时，说明x、y间存在反比例关系。一般企业成本与业务量之间存在一定程度的相关性，r值一般在0、1之间，r值越接近1，则表明两者相关程度越密切。3回归直线法3、回归直线法课本例题解释：P302，成本习性及其分析知识点小结成本习性又称成本性态，是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系，具有相对性、暂时性和可能转化性。按照成本习性可以将企业的全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。成本习性是存在于成本总额与业务量之间的规律性联系，了解这种规律

41、在管理会计体系中具有特别重要的意义。成本习性分析的方法主要有直接分析法、技术测定法、历史资料分析法等。其中，历史资料分析又包括高低点法、散布图法、回归直线法。成本习性分析在生产成本管理中的应用在市场经济条件下，成本作为一个客观存在的经济范畴，在以提高经济效益为根本目的的经济管理中发挥着重要的作用。成本是综合反映企业各项工作质量的重要指标，成本直接决定着一个企业经济效益的好坏。而企业总成本当中，不同成本有着不同的特点，有的成本随着产量的增多而增大，而有的成本随着产量的增多而降低，有的成本与管理者直接相关，而有的成本与管理者没有直接的关系。因此，要想提高经济效益，就必须区分不同成本的不同性态，分别

42、对待，最大地降低成本。通过成本性态分析，将成本分为变动成本和固定成本两类，对于成本的预测、决策和分析，特别是对于控制成本和寻求降低成本的途径具有重要作用。也正因为如此，成本性态分析在企业生产成本管理中得到极大地应用。现在只讲成本习性分析生产成本控制中的应用成本习性分析在生产成本管理中的应用所有成本都可区分为变动成本与固定成本两类，变动成本一般是受消耗定额执行情况的影响，因而控制和降低单位产品的变动成本主要应从控制和降低单位产品消耗价值量入手。其主要途径通常有：提高劳动生产率。提高劳动生产率不仅会使生产过程中的活劳动消耗得到节约，促使单位成本中的工资降低；同时，也会使产量增加，从而促进单位产品中

43、的固定费用下降。要提高劳动生产率就必须采用新技术、新设备，提高生产的科学技术水平；合理安排生产，改善劳动组织，建立岗位责任制，提高职工的素质。成本习性分析在生产成本管理中的应用编制先进合理的劳动定额和编制定员，制定出勤率指标，控制非生产性损失，实行合理的工资制度和奖励制度，努力降低产品成本中的工资费用。成本习性分析在生产成本管理中的应用降低材料的消耗，不断降低材料的消耗是降低成本的重要途径。因为在成本中，通常是材料的消耗量较大，因此，降低材料消耗的潜力很大，在技术上应通过不断改进产品设计，采用新工艺和代用廉价材料，大搞材料综合利用，减轻产品重量和缩小产品体积，从而使材料消耗减少；在管理上，应采

44、用有效的措施，如制定各种消耗定额，实行限额发料制度、材料数量差异分批核算法等，使材料成本不断降低。成本习性分析在生产成本管理中的应用努力降低材料采购成本。材料买价控制、材料采购费用控制、确定最优定购批量。加强现有设备的技术改造，提高生产设备的利用程度。 成本习性分析在生产成本管理中的应用单位产品的固定成本往往同时受产量和费用发生额的影响，所以控制和降低固定成本应从控制并降低其支出绝对额和提高产量入手。即固定成本要降低，主要靠增大产量。成本习性分析应用中应注意的问题成本习性分析将所有成本通过一定方法划分为固定成本与变动成本两大类，在企业成本管理中具有重大的意义，得到了广泛的应用，但由于它与我国传

45、统的财务会计的全部成本法有着较大的区别，在实际应用中也会不可避免地存在着一些问题：1、会计人员素质低与管理者意识不强。它直接影响到成本划分的正确与否，最终影响到成本的控制管理；2、原始资料不足。有些成本资料难以全面获得，因此成本的正确划分与分析也就存在隐患；成本习性分析应用中应注意的问题3、办公自动化条件不够。成本习性分析工作量大，数据分析复杂，很多数据都要求有电脑作工具来处理，致使成本性态分析的应用范围受到限制；4、假设的局限性。一方面，“成本与产量之间的完全线性关系”的假定不可能完全切合实际。另一方面，如前所述，固定成本与变动成本的成本性态，只要在一段有限的期间和一个有限的产量范围内，才是

46、正确的，如果超过了一定时期或者一定的产量范围，成本习性的特点就有可能发生变化，使得成本性态分析及其结果的应用必须保持在一定的相关范围内。也正是因为相关范围的多变性，使得成本习性分析只能用于短期分析，而不能用于企业的长期分析。历年考题（2011年7月） 某企业A产品2009年16月份各月的维修工时和维修费等有关资料如下：月份 1月 2月 3月 4月 5月 6月 维修工时 1700 1820 1200 2000 1800 1900（小时）维修费 2200 2750 2200 3000 2500 2700 （元）要求：（1）采用高低点法进行成本性态分析建立模型。 （2）假如7月份预计发生维修工时23

47、00小时，预计7月的维修费是多少?(15分)历年考题（2011年7月）解：（1）单位变动维修费（b）（30002200）（20001200）=1元/小时a=y-bx =300020001=1000元或：a=220012001=1000元成本性态模型；y=1000+x（2）y1000 x1000123003300元历年考题（2012年1月） 某家电企业专业生产空调，该企业近6个月的产销量及成本水平如下：月份 1月 2月 3月 4月 5月 6月 产销量 340 300 200 330 280 360 （台）总成本 143000 138000 100000 135000 115000 148000

48、（元）要求：如果7月份预计产销量为350台，采用高低点法预测7月份的总成本和单位成本（保留整数）?(15分)解：b（148000100000）（360200）=300元/台a=y-bx =148000360300=40000元或：a=100000200300=40000元成本性态模型 y=40000+300 x7月份总成本y40000300350145000元单位成本=145000 350=414元/台历年考题（2012年1月）3，变动成本法及其原理一、完全成本法和变动成本法的概念：P32（一）完全成本法的概念：P32 完全成本法是指在计算产品成本时，以成本按经济用途分类为前提，将全部生产成本

49、作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成本的一种成本计算模式。完全成本法下的产品成本包括了产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用，即包括了全部生产成本、而企业发生的非生产成本如销售费用、管理费用和财务费用，则作为期间成本处理，不计入产品成本。一、完全成本法和变动成本法的概念：P32（二）变动成本法的概念：P32 变动成本法是指在计算产品成本时，以成本习性分析为前提，只将变动成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本与非生产成本一起作为期间成本的一种成本计算模式。在变动成本法下，将企业的全部成本划分为变动成本和固定成本两大类，包括将具有混合成本特征的制造费用分解为变动制造费

50、用和固定制造费用。变动成本法下的产品成本只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用。生产过程中的固定制造费用作为期间成本，计入当期利润的减项。于此同时，非生产成本（包括销售费用、管理费用和财务费用）都作为期间成本处理。3，变动成本法及其原理二、变动成本法的基本原理（理论前提）：P33按照变动成本法的解释，产品成本必然与产品产量密切相关。若不存在产品的物质承担者，就不应当有产品成本存在。显然，在变动成本法下，只有变动生产成本才能构成产品成本的内容，而不应包括固定生产成本，固定生产成本必须作为期间成本处理，这就构成了变动成本法的理论前提。二、变动成本法的基本原理（理论前提）：P331

51、，在变动成本法下，产品成本是指在产品生产过程中发生的，与产品产量密切相关，随产量的变动而变动的成本。2，直接材料、直接人工、变动性制造费用是在产品生产过程中发生的并随产量变动的成本，所以产品成本包括这三部分；3，固定性制造费用（固定生产成本）与产品产量的关系并不密切，所以应归属于会计期间，计入期间成本。3，变动成本法及其原理三、变动成本法与完全成本法的区别：P33（一）应用的前提条件不同：P33 变动成本法下需要进行成本习性分析。完全成本法要求把全部成本按经济用途分为生产成本和非生产成本。（一）应用的前提条件不同：P33图12 两种成本法的区别三、变动成本法与完全成本法的区别：P33（二）产品

52、成本及期间成本的构成内容不同：P33 在变动成本法下，产品成本只包括变动生产成本，把固定生产成本和非生产成本作为期间成本处理。在完全成本法下，产品成本则包括所有的生产成本，只把非生产成本作为期间成本处理。（二）产品成本及期间成本的构成内容不同（P33）项目变动成本法完全成本法成本的构成内容不同产品成本变动生产成本直接材料直接人工变动性制造费用生产成本直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用期间成本变动性销售费用变动性管理费用变动性财务费用变动性销售费用变动性管理费用变动性财务费用固定性制造费用固定性销售费用固定性管理费用固定性财务费用固定性销售费用固定性管理费用固定性财务费用（二）产品成本

53、及期间成本的构成内容不同 经济用途习性生产成本非生产成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用固定成本固1固2固3固4固5固6变动成本变1变2变3变4变5变6变动成本法：产品成本变1变2变3期间成本固3固4+变4固5+变5固6+变6完全成本法：产品成本变1变2固3+变3期间成本固4+变4固5+变5固6+变6108【例6】（P34） 宏一公司是生产取暧器的企业，2006年初投产，该年的相关生产资料如下表：例6表1和例6表2项目金额及单位期初存货量(台)0本期投产完工量(台)50 000本期销售量(台)40 000期末存货量(台)10 000销售单价(元)100成本项目变动性固定性合计直

54、接材料200-200直接人工80- 80制造费用501060销售费用10515管理费用201030财务费用055例6表1 存货及单价例6表2 相关成本及费用 单位:万元 要求:分别用变动成本法和完全成本法计算该企业2006年的产品成本和期间成本。109 两种成本法在产品生产成本组成内容方面的差异如下表例6表3所示。成本项目变动成本法完全成本法成本项目单位成本总成本单位成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用2 0000008000005000004016102 0000008000005000001000004016102合计3 300000663 40000068例6表3 两种成本法下产

55、品生产成本比较表 由于固定制造费用归属于期间成本，变动成本法的产品生产总成本比完全成本法低100 000元，单位产品生产成本低2元（单位固定制造费用）。【例6】单位：元例6表4 两种成本法下期间成本比较表 【例6】期间成本 变动成本法完全成本法 总额总额固定性制造费用销售费用管理费用财务费用 100000 150000 300000 50 0001500000300000050000合计 600000500000 由于固定制造费用归属于期间成本，变动成本法的期间成本比完全成本法高100 000元。单位：元三、变动成本法与完全成本法的区别：P33（三）销货成本及存货水平不同：P36 变动成本法下

56、需要将固定性制造费用作为期间成本直接计入当期利润表，因而没有转化为销货成本或存货成本的可能。完全成本法下，当期末存货存在时，本期发生的固定性制造费用需要在本期销货和期末存货之间分配，从而导致被销货吸收的那部分固定性制造费用作为销货成本计入本期利润表，被期末存货吸收的另一部分固定性制造费用则随着期末存货成本递延到下期。 由于产品生产成本的组成内容不同，两种成本法的存货成本也不同。例6表5 两种成本法下存货成本比较表存货数量10000台单位：元计算方法总成本单位成本变动成本计算法完全成本计算法6600006800006668 变动成本法的存货成本比完全成本法低20000元（680000-66000

57、0），这是因为前者的全部固定制造费用作为期间成本在当期全部转销，而后者的固定制造费用作为产品成本，其中的80000元（240000）随出售产品转入当期销售成本，其余的20000元（210000）随期末结存产品递延到下一会计期间。（三）销货成本及存货水平不同：P36期末销货成本单位期末存货成本期末存货量三、变动成本法与完全成本法的区别：P33（四）销货成本计算公式不同：P37 无论变动成本法还是完全成本法，都可以按以下公式计算销货成本，即：本期销货成本期初存货成本本期发生的产品生产成本期末存货成本 由于变动成本法的销货成本全部是由变动生产成本构成的，所以在以下两种情况下可用简化算式：本期销货成本

58、单位变动生产成本本期销售量。1.期初存货量为零。2.前后期成本水平不变。 完全成本法下只有当期初存货为零时，本期单位产品成本、本期单位销售成本和单位期末存货成本才是相同的，所以在计算本期销货成本时，可以直接用单位变动生产成本来计算本期的销货成本，即：本期销货成本单位生产成本本期销售量。除此之外，必须用通用公式来计算本期的销货成本。本期销货成本=期初存货成本+本期发生的产品生产成本-期末存货成本变动成本法本期销货成本0665000066100002 640 000 元完全成本法本期销货成本0685000068100002 720 000 元 变动成本法的存货成本比完全成本法低80000元（272

59，这是因为前者的全部固定制造费用作为期间成本在当期全部转销，而后者的固定制造费用作为产品成本，其中的80000元（240000）随出售产品转入当期销售成本。（四）销货成本计算公式不同：P37三、变动成本法与完全成本法的区别：P33（五）损益确定程序不同：P37 在完全成本法下，必须按照传统式损益确定程序计算营业损益。在变动成本法下，只能按照贡献式损益确定程序计算营业损益。三、变动成本法与完全成本法的区别：P33 传统式利润表 贡献式利润表 利润表 格式 主 要 公 式 主要满足对外提供报表的需要，利润与销售量之间的联系缺乏规律性 主要满足内部管理的需要，利润与销售量之

60、间有一定规律性联系 所提供信息的 用途不同 营业 营业 营业 收入 成本 毛利 营业 营业 营业 毛利 费用 利润 营业 变动 贡献 收入 成本 边际 贡献 固定 营业 边际 成本 利润 损益 确定 程序 不同销货成本 = 期初存货成本 + 本期发生的产品成本 期末存货成本 销货成本 = 单位变动生产成本本期销售量 常用销货成本 计算公式不同=（五）损益确定的程序不同（五）损益确定程序不同：P371完全成本法的损益确定程序（1）销售毛利的计算 销售毛利=销售收入-销售成本其中：销售成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本 =可供销售的产品成本-期末存货成本（2）利润的计算 利润=销售毛利