第3章贷款业务（章节课程）

1、第三章 贷款业务的核算贷款业务概述自营贷款业务的核算贷款减值和转销业务的核算受托贷款业务的核算票据贴现业务的核算返回1阳山书屋c教学内容： 学习贷款的分类、中长期贷款核算的原则、金融企业信用贷款、担保贷款的核算、低债资产的核算、贷款利息的计算与核算、委托贷款业务的账务处理、贷款减值和转销的有关规定与核算、票据贴现业务的有关规定与账务处理。重点掌握：信用贷款、担保贷款的核算、贷款利息的计算、贷款呆账准备及核销呆账的核算。2阳山书屋c第一节 贷款业务概述一、贷款的意义与分类（一）意义（二）种类1、按偿还期限分类短期贷款、中期贷款、长期贷款短期贷款：短期贷款是指贷款期限在一年以内（含一年）的贷款 中

2、期贷款：中期贷款是指期限在一年以上（不含一年），五年以下（含五年）的贷款。长期贷款则是指期限在五年以上（不含五年）的贷款。 2、按银行承担责任分类自营贷款、委托贷款3阳山书屋c3、按贷款的保障程度分类信用贷款、担保贷款信用贷款：信用贷款是指以借款人的信誉发放的贷款。担保贷款：担保贷款按担保的方式不同可以分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。4、按贷款对象分类企业贷款、个人贷款5、按还款方式分类到期一次偿还的贷款、分期偿还的贷款6、按贷款风险程度分类正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款、损失贷款4阳山书屋c二、中长期贷款核算的原则1、本息分别核算2、商业性贷款和政策性贷款分别核算3、自营贷款与委托

3、贷款分别核算4、应计贷款和非应计贷款分别核算5阳山书屋c第二节 自营贷款业务的核算一、自营贷款业务核算应设置的主要会计科目（一）“贷款”核算银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。该科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算（二）“应收利息”核算银行发放贷款、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。按借款人或被投资单位进行明细核算。6阳山书屋c（三）“利息收入”核算商业银行确认的利息收入，包括发放的各类贷款、与其他金融机构之间发生资金往来业务、买入返售金融

4、资产等实现的利息收入等。按业务类别进行明细核算。7阳山书屋c二、信用贷款的核算一般采用逐笔核贷的方式发放。即借款人需要资金时逐笔向银行提出借款申请，经过银行批准以后逐笔签订借款合同，逐笔立据审查，逐笔发放，约定借款期限到期还款。为正确反映贷款的发放与收回情况，商业银行应设置“贷款”科目，用以核算银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。本科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。8阳山书屋c（一）贷款发放的核算借：贷款短期贷款贷款户（本金） （贷款中长期贷款应计贷款贷款户） （本金） 贷：吸收存款活期存款存款户（实际支付金额

5、）按其差额，借记或贷记“贷款利息调整”例1：甲厂购原料一批，于1月18日申请信用贷款24万，期限3个月，月利率为4.2，经批准发放贷款。解： 借：贷款信用贷款甲厂 240000 贷：吸收存款-单位活期存款甲厂 2400009阳山书屋c资产负债表日，计算应收未收利息，借记“应收利息XX户”，贷记“利息收入贷款利息收入XX户”。例如，上例中1月31日按合同利率计算应收利息为14天* 4.230 * 240000元=470.4元借：应收利息-甲厂 470.4 贷：利息收入贷款利息收入-甲厂 470.42月28日和3月31日借：应收利息-甲厂 1008 贷：利息收入贷款利息收入-甲厂 100810阳山

6、书屋c（二）贷款收回的核算一种由银行主动扣收，另一种由客户签发支票归还贷款。帐务处理上一样，只是凭证填制不同。1、借款人主动归还贷款的核算借：吸收存款活期存款存款户 贷：贷款短期贷款贷款户（本金） （贷款中长期贷款应计贷款贷款户） （本金） 应收利息 （收回的应收利息） 利息收入贷款利息收入户 （借、贷差额） 2、银行主动扣收到期贷款11阳山书屋c借款人以现金主动归还贷款借：现金 贷：短期贷款贷款户（中长期贷款应计贷款贷款户） 贷：利息收入2、银行主动扣收到期贷款12阳山书屋c例2：如上例1，甲厂4月18日转账支付贷款本息。解： 借：吸收存款-单位活期存款甲厂 243024 贷：贷款信用贷款甲

7、厂 240000 应收利息甲厂 2486.4 利息收入贷款利息收入-甲厂 537.613阳山书屋c某开户单位向本行借入的利率5，三个月期的生产周转贷款20000元，到期连本带息一并从其存款账户收回。发放贷款：借：贷款短期贷款户 20000 贷：吸收存款活期存款户 20000收回贷款： 借：吸收存款活期存款户 20250 贷：贷款短期贷款户 20000 利息收入 25014阳山书屋c（三）贷款展期的核算贷款展期是指经银行信贷部门批准延长贷款期限的一种方法。银行会计对于展期不需要办理转账。只在贷款借据联上批注展期日期，每笔贷款只能展期一次。 短期贷款展期期限累计不得超过原贷款的期限；中期贷款展期期

8、限累计不得超过原贷款期限的一半；长期贷款的展期期限累计不得超过3年。 贷款的展期期限加上原期限达到新的利率期限档次时，从展期之日起，贷款利息按新的期限档次利率计收 15阳山书屋c（四）逾期信用贷款的核算逾期贷款指借款合同到期(含展期后到期)未归还的贷款银行应将此贷款户转入该单位的逾期贷款户银行可设置”逾期贷款”科目借：逾期贷款XX单位逾期贷款户 特种转账借方传票 贷：贷款XX单位贷款户 特种转账贷方传票归还时： 借：吸收存款活期存款XX单位存款户 贷：逾期贷款XX单位逾期贷款户 利息收入贷款利息收入户 逾期贷款利息收入户按每日03(或05)计收罚息 16阳山书屋c例1：开户单位纺织集团申请贷款

9、，金额200000元，期限6个月，经审批同意发放。借：贷款短期贷款纺织集团户 200000 贷：吸收存款活期存款纺织集团户 200000例2：中百集团填制还款凭证归还2年期贷款300000元，审核无误，办理转账。借：吸收存款活期存款中百集团户 300000 贷：贷款中长期贷款应计贷款中百集团户 300000例3：电子公司1年期贷款340000元已经到期，只收回200000元，剩余140000元无法归还，转入逾期贷款。借：吸收存款活期存款电子公司户 200000 逾期贷款电子公司子户 140000 贷：贷款短期贷款电子公司户 34000017阳山书屋c4、向某单位发放的短期信用贷款500000元

10、，到期时其存款帐上只有200000元，扣回利息25000及部分贷款本金后，余款转入逾期户。借：逾期贷款 325000 吸收存款活期存款 200000 贷：贷款短期贷款 500000 利息收入 2500018阳山书屋c（五）逾期贷款转非应计贷款的核算金融企业会计制度规定，对于商业银行发放的各项贷款，当贷款本金或应收利息逾期90天仍没有收回的，应作为“非应计贷款”单独核算。非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。 当贷款的本金或利息逾期90天时，应转入本科目单独核算。当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销,在表外“应收未收贷款利息”以收付实现制核算。 应计

11、贷款是指非应计贷款以外的贷款。从应计贷款转入非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金，再收到的还款则确认为当期利息收入。19阳山书屋c借：非应计贷款单位贷款户 贷：逾期贷款单位贷款户冲减原已计入损益的利息收入：借：利息收入 贷：应收利息对于冲减的应收利息及以后计量的贷款利息，在表外科目核算收入：应收未收利息20阳山书屋c以后收回非应计贷款户本息时，按实际收到的金额编制分录：借：吸收存款*户（实际收到金额） 贷：非应计贷款*户 （本金） 利息收入（差额）21阳山书屋c例3：如上例1，甲厂4月18日支付贷款本金10万元，剩下的14万元于7月8日归还，假设逾期贷款罚息利率日万分之五。解：

12、（1） 4月18日归还10万元贷款时， 借：吸收存款-单位活期存款甲厂 100000 贷款信用贷款逾期贷款甲厂 140000 贷：贷款信用贷款甲厂 240000（2） 7月8日归还14万元贷款时，借：吸收存款单位活期存款甲厂 140000 贷：贷款信用贷款逾期贷款甲厂 140000 逾期贷款罚息=140000810.5=5670（元）22阳山书屋c逾期超过90天时，应转入“非应计贷款”科目单独核算。 借：XX贷款非应计贷款 XX户 贷：XX贷款逾期贷款 XX户 （冲销已入账的利息收入） 借：利息收入贷款利息收入-XX户 贷：应收利息XX户 将逾期90天逾期未归还利息纳入“应收未收贷款利息” 表

13、外科目核算： 收入：应收未收贷款利息XX户23阳山书屋c三、担保贷款的核算（一）核算内容担保贷款按保障程度分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。1、保证贷款保证贷款是按照担保法规定的保证方式由第三人承诺在借款人无力偿还时，按照约定的承诺承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。借款人申请保证贷款，应提交借款申请书和其他银行要求的相关资料，同时还应向银行提供保证人情况及保证的有关证明文件，担保人承担了保证偿还借款的责任后，还应开具贷款担保意向书24阳山书屋c2、抵押贷款及质押贷款 指债务人或者第三人不转移对抵押财产的占有，将该财产作为债权的担保。债务人不履行债务时，债权人有权依照规定以该财产折价或者以

14、拍卖、变现该财产的价款优先受偿。 质押贷款是指以借款人或者第三者的动产或权利作为质物而发放的贷款。特点：1）抵押贷款必须以借款人或第三人的财产作为抵押物，可减少银行贷款的风险，比信用贷款安全； 2）借款人能以较低的利率获得贷款(指比信用贷款的利率低)，在正常的情况下，对能够按时归还本息的借款人同样有利； 3）由于具有还本付息的刚性，可以促进借款人加强核算，合理使用贷款。25阳山书屋c 抵（质）押品的选择和保管首先应是借款方或第三人所有的资产选择的抵（质）押品应尽可能符合下列要求：（1） 价格变动较少；（2）有市场可以随时变卖；（3）易于保管，不致变质；（4）容易识别鉴定和估价抵押品的保管不移交

15、银行质押品的保管：证券、存单等权利质押品和动产转移于银行保管。 抵押物的估算和抵押贷款额度的确定抵押贷款额度的确定是以抵押物的现值为基数乘以抵押率。抵押率一般定在5070之间。 26阳山书屋c（二）贷款担保物的核算设置“担保物”表外科目1、收取担保物的核算（1）收妥担保物。收入：担保物债务履行期担保物单位（2）取得担保物处分权收入：担保物待处分担保物单位付出：担保物债务履行期担保物单位27阳山书屋c（3）占管担保物逾期未处分如半年内未处分收入：担保物逾期未处分担保物单位付出：担保物待处分担保物单位（4）退还占管担保物付出：担保物债务履行期担保物单位28阳山书屋c2、依法处置担保物偿还贷款的核算

16、A、抵押品作价入帐按抵押贷款的本金加利息作价入帐。期末根据市价确定是否计提减值准备。B、出售抵押品 a.处置收入本金加利息，多于部分应归还抵押人 b.本金处置收入本金加利息，先清偿本金，再确认利息，其余利息继续追偿，无果后，按规定核销，冲减。 c.处置收入本金，银行通过其他方式继续追偿，继续追偿无果后，按规定本金不足部分从贷款损失准备等账户中核销，同时，核销应收利息，冲减利息收入。 29阳山书屋c（1）发放贷款借：贷款抵押贷款单位 贷：吸收存款单位活期存款单位收入:担保物债务履行期担保物单位（2）无法偿还贷款本息借：应收利息单位 贷：利息收入借：逾期贷款 贷：贷款抵押贷款单位付出：担保物债务履

17、行期担保物单位收入：担保物待处分担保物单位30阳山书屋c（3）拍卖担保物取得收入时借：吸收存款单位活期存款拍卖公司 贷：贷款抵押贷款单位 应收利息单位付出：担保物待处分担保物单位31阳山书屋c例：农业银行某支行发放的一笔抵押贷款50000元，已经逾期1个月，结欠贷款利息5100元，借款人无力偿还贷款，银行将其抵押物作价入账。会计分录：借：固定资产 55100 贷：贷款抵押贷款 50000 应收利息 5100 如果上例贷款银行将抵押物以60000元价格出售。 借：吸收存款单位活期存款拍卖公司 60000 贷：贷款抵押贷款 50000 应收利息 5100 吸收存款单位活期存款 490032阳山书屋

18、c如果上例贷款银行将抵押物以54000元价格出售 借： 吸收存款单位活期存款拍卖公司 54000 坏帐准备 1100 贷：贷款抵押贷款 50000 应收利息 5100如果上例贷款银行将抵押物以49000元价格出售借： 吸收存款单位活期存款拍卖公司 49000 坏帐准备 5100 贷款损失准备 1000 贷：贷款抵押贷款 50000 应收利息 510033阳山书屋c例：某商业银行今年1月1日向X公司发放6个月期流动资金贷款500万元，利率5%。该公司以一栋豪华别墅（评估价600万元）作抵押。贷款合同规定，到期不能归还贷款，银行可直接拍卖抵押物。本年7月1日，该公司因财务状况恶化，无法偿还贷款本息

19、。银行委托Y拍卖公司拍卖，拍卖价为580万元，需支付拍卖手续费30万元。34阳山书屋c1、1月1日，发放贷款时： 借：抵押贷款X公司 5000000 贷：吸收存款-单位活期存款X公司 5000000收入：担保物债务履行期担保物X公司 6000000 2、1月31日6月30日，计算应收利息： 借：应收利息X公司 20833.33 贷：利息收入贷款利息收入X公司 20833.333、7月1日，公司无法偿还贷款本息时： 借：应收利息X公司 694.44 贷：利息收入贷款利息收入X公司 694.44付出：担保物债务履行期担保物X公司 6000000收入：担保物待处分担保物X公司 600000035阳山

20、书屋c4、拍卖担保物取得收入时：借：吸收存款-单位活期存款Y拍卖公司 5500000 贷：抵押贷款X公司 5000000 应收利息X公司 125694.42 吸收存款-单位活期存款X公司 374305.58付出：担保物待处分担保物X公司 600000036阳山书屋c四、抵债资产的核算 抵债资产是指金融企业在贷款、拆出资金等金融债权无法实现的情况下，经双方协商或其他方式，债权人同意用实物资产抵偿金融债权而取得的资产。会计科目：“抵债资产”37阳山书屋c（一）抵债资产取得的会计处理借：抵债资产 贷款损失准备 营业外支出 贷：贷款贷款单位 应交税费 资产减值损失付出：应收未收利息（二）抵债资产保管期

21、间收入和费用的处理借：库存现金 贷：其他业务收入或借：其他业务成本 贷：库存现金38阳山书屋c（三）抵债资产处置的会计处理借：库存现金 抵债资产跌价准备 营业外支出 贷：抵债资产 应交税费 营业外收入（四）抵债资产转为自用资产的处理转为贷款人固定资产的会计处理借：固定资产 抵债资产跌价准备 贷：抵债资产 39阳山书屋c（五）抵债资产的期末计量金融企业会计制度规定，抵债资产在期末应当按照账面价值与可收回金额孰低计量。当可收回金额低于账面价值时，应按其差额计提抵债资产减值准备。40阳山书屋c五、贷款利息的计算及核算（一）结息的有关规定1、计息天数按实际贷款天数计算，贷款发放日计算在内，贷款归还日不

22、计算在内，中间的节假日照计利息。2、短期贷款按贷款合同签订日的相应档次的法定贷款利率计息。中长期贷款利率实行一年一定。3、贷款利率的其他规定。41阳山书屋c（二）贷款利息的计提资产负债表日，按贷款合同计算确定应收未收利息借：应收利息 贷：利息收入（贷款摊余成本与实际利率） 贷款利息调整（差额）42阳山书屋c（三）贷款利息的计算方法金融企业发放的贷款，应按期计提利息并确认收入。贷款利息的计算，分为定期结息和利随本清两种。1、定期结息按规定的结息期结计利息，一般为按季结息或按月结息。采用计息余额表或者在贷款分户账计算累计计息积数，再乘以日利率得到当期的利息。利息计算出来后借：应收利息贷款户 贷：利

23、息收入贷款利息收入户实际收到已经确认的应收利息时，借： 吸收存款单位活期存款 存款户 贷：应收利息贷款户43阳山书屋c例：工商银行朝阳支行6月20日编制的短期贷款计息表中朝阳公司本季度累计积数为63120000元，年利率6.12%，则应计利息为：631200006.12%/360=10730.4元借：应收利息朝阳公司 10730.4 贷：利息收入 10730.444阳山书屋c例1：某行5月2日发放一笔单位短期信用贷款，金额为20万元，假定月利率为4，期限4个月。（1）6月20日银行按季计息时，应计 20000050（430）=1333.33元借：应收利息 XX户 1333.33 贷：利息收入

24、贷款利息收入-XX户1333.33 6月21日扣收： 借：吸收存款- XX单位活期存款 1333.33 贷：应收利息XX户 1333.33资产负债表日，应计算应收未收利息。此处省略！45阳山书屋c（2）到期日还款时，该笔贷款还应计收利息 20000073（430）=1946.67元（3）该笔贷款共计应收利息 1333.33+1946.67=3280.00元 还款时， 借：吸收存款- XX单位活期存款 201946.67 贷：贷款信用贷款XX户 200000 利息收入贷款利息收入XX户 1946.67若6.21未收到利息，则9.2还款时，应按复利计息：1333.33+（200000+1333.3

25、3）73（430）3293.97元46阳山书屋c例2、某行于6.28发放保证贷款一笔，金额为20万元，期限3个月，月利率6，如该笔贷款银行于10.11才归还本息，试计算利息。6.289.20：200000（3+31+31+20）630=3400(元)9.219.28:200000+200000（3+31+31+20）6307630=284.76(元)两段合计3684.76元 假定贷款逾期罚息率为每天40/000 ，则在时间段9.2810.11，利息：（200000+3684.76）1340/000 1059.16元47阳山书屋c2、逐笔结息也称逐笔结息法。指银行在借款单位还款时，按放款之日起至

26、还款之日前一天止计算贷款天数，计算贷款利息。贷款满年的按年计算，满月的按月计算，整年（月）又有零头数可全部化成天数计算。整年按360天，整月按30天计算，零头有一天算一天。 利息=本金日数利率账务处理同1例：工商银行2011年6月22日发放给个体户王三半年期贷款10000元，年利率5.94，9月3日王三归还全部贷款本息。应收利息10000735.94360120.45元银行计算出利息后，应编制利息清单，编制会计分录为：借：吸收存款单位活期存款王三户 10120.45 贷：贷款短期贷款王三户 10000 利息收入贷款利息收入户 120.4548阳山书屋c第三节 贷款减值和转销业务的核算一、贷款减

27、值和转销业务的会计科目企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。（一）“贷款损失准备”科目资产类科目，是“贷款”的备抵科目，核算商业银行贷款的减值准备。资产负债表日，减值的贷款借：资产减值损失 贷：贷款损失准备批准转销的贷款借：贷款损失准备 贷：贷款、贴现资产、拆出资金如贷款价值又得以恢复借：贷款损失准备 贷：资产减值损失49阳山书屋c（二）资产减值损失损益类科目，核算商业银行计提各项资产减值准备所形成的损失。二、贷款减值的核算（一）贷款损失准备的计提范围指商业银行承担风险和损失的

28、资产。（二）确认与计量（三）贷款减值的账务处理1、发生减值 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备50阳山书屋c借：贷款*贷款*户（已减值） 贷：贷款*贷款*户（本金） 贷款*贷款*户（利息调整）2、计提减值贷款利息资产负债表日，借：贷款损失准备 贷：利息收入收入：应收未收利息51阳山书屋c3、减值贷款价值恢复 当贷款资产确认损失后，如有客观证据表明该贷款资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该贷款资产在转回日的摊余成本。借：贷款损失准备 贷：资产减值

29、损失52阳山书屋c4、收回减值贷款借：吸收存款 贷款损失准备 贷：贷款*贷款*户（已减值） 资产减值损失 付出：应收未收利息*户53阳山书屋c三、贷款转销的核算（一）贷款转销的条件和有关规定 P66（二）贷款转销的账务处理1、转销呆账借：贷款损失准备*户 贷：贷款*贷款*户（已减值）付出：应收未收贷款利息*户对于已经核销的贷款损失，商业银行应贯彻“账销案存”的原则，保留对贷款的追索权，并单独设立账户管理和核算。2、如收回以前年度核销的贷款借：贷款*贷款*户（已减值） 贷：贷款损失准备同时，借：吸收存款等 贷：贷款*贷款*户（已减值） 资产减值损失54阳山书屋c第四节 受托贷款业务的核算一、受托

30、贷款业务核算的内容受托贷款是指政府各部门委托商业银行发放的贷款。核算原则：1、受托贷款采取一次转存的方式发放贷款，贷款发放额不能超过受托贷款基金2、受托贷款利息计息时挂账，实收后按委托人的要求上划，并按合同规定的分成比例，计算手续费3、受托贷款的核销须经委托单位和商业银行双方确认，下达正式文件才能办理核销手续4、实收的国家投资公司基建基金受托贷款利息应及时上划总行55阳山书屋c二、账务处理（一）主要会计科目“代理业务资产”科目：核算银行不承担风险的代理业务形成的资产，包括受托理财业务进行的证券投资和受托贷款等。“代理业务负债”科目：核算企业不承担风险的代理业务收到的款项，包括受托投资资金、受托

31、贷款资金等。（二）受托贷款业务的会计核算1、收到委托人资金的核算借：吸收存款单位活期存款委托单位户 贷：代理业务负债委托人户2、发放受托贷款借：代理业务资产借款人户 贷：吸收存款单位活期贷款借款人户56阳山书屋c3、受托贷款收回本息借：吸收存款单位活期贷款借款人户 贷：代理业务资产借款人户（本金） 借款人户（已实现未结算损益）4、受托贷款结算收益的核算借：代理业务资产借款人户（已实现未结算损益） 贷：代理业务负债委托人户 手续费及佣金收入受托贷款手续费收入5、受托贷款资金划回借：代理业务负债委托人户 贷：吸收存款单位活期存款委托户57阳山书屋c第五节 票据贴现业务的核算一、概述票据贴现是商业汇票的持票人为获得资金向银行贴付一定的利息转让未到期的商业汇票的行为。