经济效益审计

1、+经济效益审计+本章学习目标和要求本章学习目标和要求n通过本章学习要求学生掌握经济效益审计的概念；n重点掌握经济效益审计的程序与评价指标体系；n掌握经济性、效率性和效果性审计目标、内容与方法。+一、经济效益审计概念的界定1. 正确理解经济效益的概念经济经济效益效益+以尽量少的劳动消耗和资源占用，生产出尽量多的符合社会需要的劳动以尽量少的劳动消耗和资源占用，生产出尽量多的符合社会需要的劳动成果。成果。 亦即用尽可能亦即用尽可能少少的投入获得尽量的投入获得尽量多多的产出。的产出。+资源类别资源类别消消 耗耗占占 用用劳动对象劳动对象劳动资料劳动资料劳动力劳动力资资 金金材料消耗材料消耗折旧、修理费

2、折旧、修理费摊销费摊销费工资、工时消耗工资、工时消耗成本费用成本费用存货储备存货储备固定资产净值固定资产净值摊余价值摊余价值职工人数职工人数资金占用资金占用投入的内容投入的内容+1 1、有形成果、有形成果 物质生产部门的产出一般表现为有形成果。有形成果物质生产部门的产出一般表现为有形成果。有形成果包括实物形态的和价值形态的，实物形态的有形成果如产量、包括实物形态的和价值形态的，实物形态的有形成果如产量、质量、品种、销售量等；价值形态的有形成果如产值、销售质量、品种、销售量等；价值形态的有形成果如产值、销售收入、现金净流量外汇收入等。收入、现金净流量外汇收入等。2 2、无形效果、无形效果 非物质

3、生产部门的产出一般表现为某种效果，如培养非物质生产部门的产出一般表现为某种效果，如培养人才、提高卫生和健康水平、改善生态环境、增加就业机会人才、提高卫生和健康水平、改善生态环境、增加就业机会等。等。+ 提高经济效益的基本途径提高经济效益的基本途径 1 1、投入不变，尽可能地增加产出、投入不变，尽可能地增加产出; ; 2 2、产出一定，尽可能地减少投入；、产出一定，尽可能地减少投入； 3 3、如果增加投入可以增加产出，要确保、如果增加投入可以增加产出，要确保 产出的增长率超过投入的增长率。产出的增长率超过投入的增长率。+2.经济效益审计的定义定义：定义： 经济效益审计，是以审查评价实现经济效益的

4、程度和经济效益审计，是以审查评价实现经济效益的程度和途径为内容，以促进经济效益提高为目的所实施的审途径为内容，以促进经济效益提高为目的所实施的审计，是政府审计的一种形式计，是政府审计的一种形式 。n简而言之，是“提高经济效益为直接目标”的一种独立性经济监督活动。n具体包括：管理审计、业务经营审计、绩效审计、综合审计等。+n美国的美国的“三三E E审计审计”（Efficiency Efficiency Effectiveness EconomyEffectiveness Economy效率、效果、效率、效果、经济）经济）n英国的英国的“价值为本的审计价值为本的审计”（Value for Valu

5、e for money auditing money auditing ）n加拿大的加拿大的“综合审计综合审计”（Comprehensive Comprehensive auditing auditing ） +世界审计发展的未来趋势世界审计发展的未来趋势 审计的领域，由传统的合规性审计扩大到绩效审计的领域，由传统的合规性审计扩大到绩效审计（审计（Performance auditingPerformance auditing）。）。 绩效审计的内容主要包括两个方面：绩效审计的内容主要包括两个方面： 1 1、利用财务资料和非财务资料，对资源管理、利用财务资料和非财务资料，对资源管理的经济性、效

6、率性和效果性做出评价；的经济性、效率性和效果性做出评价； 2 2、对一个单位、一个计划和项目的总的业绩、对一个单位、一个计划和项目的总的业绩作出报告，但仍警惕任何差错、失误和舞弊。作出报告，但仍警惕任何差错、失误和舞弊。+4 4、我国经济效益审计的发展、我国经济效益审计的发展 n19821982年，中共十二大提出要厉行节约，反对浪年，中共十二大提出要厉行节约，反对浪费，把经济工作转移到以提高经济效益为中心费，把经济工作转移到以提高经济效益为中心的轨道上来，这是振兴我国经济、建设现代化的轨道上来，这是振兴我国经济、建设现代化强国的关键所在。强国的关键所在。n19831983年，我国各级政府审计机

7、关成立，我国国年，我国各级政府审计机关成立，我国国家审计机关成立伊始，就把进行经济效益审计家审计机关成立伊始，就把进行经济效益审计作为一项重要的审计内容。作为一项重要的审计内容。n随着单位、部门内部审计机构的建立，内审也随着单位、部门内部审计机构的建立，内审也必将成为开展经济效益审计的一支重要力量。必将成为开展经济效益审计的一支重要力量。 + 上述审计的核心思想上述审计的核心思想 审查经济活动是否经济、具有效率和效果。审查经济活动是否经济、具有效率和效果。 经济经济是否以最低的成本获得人力资源、物质资是否以最低的成本获得人力资源、物质资源。源。 效率效率在所提供的服务和用于提供服务的消耗之在所

8、提供的服务和用于提供服务的消耗之间寻求一个尽可能理想的比例关系。间寻求一个尽可能理想的比例关系。 效果效果一项方案达到其目标的程度。一项方案达到其目标的程度。 +5、经济效益审计与财务审计的关系经济效益审计是财务审计的深入和发展1、经济效益审计是在财务审计的基础上，将审计范围扩展至采购、生产、销售等方面及关键控制环节的审计，是现代审计的重要标志和组成部分。2、经济效益审计突破传统财务审计，“超越账本，深入业务”，审计对象是企业全部的生产经营活动而不单是账证报表等会计资料。3、经济效益审计注重经营的效率和效果，提出管理改进措施，促进被审计单位提高经济效益。而不是局限于财会资料的真实性和收支合理性

9、。4、审计方法方面，经济效益审计除运用财务审计方法外，还利用经济数学方法和现代管理方法。+经济效益审计的特点n审计对象的广泛性n审计内容的全面性n审计手段的多样性n审计建议的建设性+练习题（1) “三E”审计模式最早由哪国提出来？( )A 英国国家审计署 B美国 C 德国 D以上都不是（2） “三E”审计模式指的是哪三E （ ）A 经济性 （economy ） B 效率性 （efficiency）C环保性 （environment audit） D 效果性（effectiveness）（3）经济效益审计的三种职能有哪些（ ）A监督 B评价 C鉴证 D 稽查核心职能是什么？+二、经济效益审计程序

10、与评价指标体系（一）实施经济效益审计的一般程序包括：（一）实施经济效益审计的一般程序包括：准备阶段准备阶段配备专业人员、了解行情、摸底调查实施阶段实施阶段调查了解、审计测试审计测试、搜集证据、编制工作底稿、提出审计建议（审计测试包括：成本费用效益审计，审查销售活动审计，审查资金使用情况、审查企业投资情况）报告阶段报告阶段归纳问题、综合分析、审计评价、审计报告、征求意见、得出结论、立卷归档后续阶段后续阶段回访性审计+注意：1. 企业经济效益审计报告经济效益审计报告不同于财务审计报告。财务审计报告。经济效益审计报告的目的不是为了证实财务状况的真实性，而是为了揭示被审计单位经济效益的高低及其原因，并

11、做出评价，提出建议。2. 经济效益审计着眼于未来经济效益的提高+（二（二)经济效益审计经济效益审计评价标准评价标准+ 经济效益审计评价标准经济效益审计评价标准是指导审计活动、衡量被是指导审计活动、衡量被审事实、界定经济效益质和量的标准。审事实、界定经济效益质和量的标准。 经济效益审计评价标准经济效益审计评价标准是对被审计单位经济活是对被审计单位经济活动效益性的基本要求，是审计人员对审计对象经济动效益性的基本要求，是审计人员对审计对象经济效益有无、高低、好坏及其程度做出评价的依据，效益有无、高低、好坏及其程度做出评价的依据，是提出审计意见，得出审计结论的依据。是提出审计意见，得出审计结论的依据。

12、 + 2、经济效益审计评价标准的类型、经济效益审计评价标准的类型按照内容性质划分按照内容性质划分（1）国家政策、法律法规和国民经济计划（强制性）国家政策、法律法规和国民经济计划（强制性）（2）企业方针、政策、制度（首要标准）企业方针、政策、制度（首要标准）（3）部门和单位自行制定的计划、预算、定额、合同（实际）部门和单位自行制定的计划、预算、定额、合同（实际而定）而定）（4 4）历史水平、行业水平、国际水平（评价经济效益高低标）历史水平、行业水平、国际水平（评价经济效益高低标准之一）准之一）（5 5）理论依据及科学计算数据）理论依据及科学计算数据 （评价新产品及新工艺）（评价新产品及新工艺）

13、+3、要使企业经济效益审计工作有章可循，审计结果较为客观、全面和准确，在建立经济效益审计评价标准时应当遵循以下原则：（1）全面性原则）全面性原则（评价指标能够反映：财务成果，经营状况，管理水平，经营能力；当期微观经济效益和长期宏观经济效益；各部门，多方位）（2）先进合理性原则）先进合理性原则（技术先进，经济合理）（3）促进性原则）促进性原则 （高于原有水平）（4）可比性原则）可比性原则（指标统一，便于横向范围，纵向时间比较）（5）可操作性原则）可操作性原则（设置简单便捷，便于操作）+经济效益审计指标是经济效益审计评价标准的基本单位经济效益审计指标是经济效益审计评价标准的基本单位和具体形式，运用

14、评价指标可对被审单位某一方面的和具体形式，运用评价指标可对被审单位某一方面的效益水平进行分析评价，但是一个指标很难对被审单效益水平进行分析评价，但是一个指标很难对被审单位的经济效益做出全面评价，而必须由位的经济效益做出全面评价，而必须由若干指标若干指标构成构成的经济效益审计评价的经济效益审计评价指标体系指标体系才行。才行。经济效益审计评价指标体系：指由相互联系、相经济效益审计评价指标体系：指由相互联系、相互制约的若干个衡量评价被审单位经济效益的指互制约的若干个衡量评价被审单位经济效益的指标构成的有机整体。标构成的有机整体。+序号 项目基本指标修正指标1财务效益状况指标 净资产收益率总资产报酬率

15、资本保值增值率主营业务利润率盈余现金保障倍数成本费用利润率2资产营运状况指标 总资产周转率流动资产周转率存货周转率应收账款周转率不良资产比率3偿债能力状况指标 资产负债率已获利息倍数速动比率现金流动负债比率4发展能力状况指标 销售(营业)增长率资本积累率三年资本平均增长率三年销售平均增长率技术投入比率+财务收益状况指标1、净资产收益率（、净资产收益率（ROE，股东权益报酬率），股东权益报酬率）(1)净资产收益率= 100%平均净资产=净利润平均净资产（1 1）净资产利润率反映）净资产利润率反映所有者投资的获利能力所有者投资的获利能力, ,该比率越高该比率越高, ,说明所有者投资带来的收益越高。

16、说明所有者投资带来的收益越高。（2 2）净资产收益率是衡量股东资金使用效率的重要财务）净资产收益率是衡量股东资金使用效率的重要财务指标。指标。+练习题：假定某公司年度税后利润为假定某公司年度税后利润为5亿元，年度亿元，年度平均净资产为平均净资产为20亿元，则其本年度之净亿元，则其本年度之净资产收益率是多少？资产收益率是多少？+（2）总资产报酬率（ROA）总资产报酬率总资产报酬率(英文英文:Return On Total Assets,ROA)又称资又称资产所得率。产所得率。总资产报酬率总资产报酬率= 100%利 润 总 额 利 息 支 出平 均 资 产 总 额利润总额利润总额指企业实现的全部利

17、润，包括企业当年营业利润、投指企业实现的全部利润，包括企业当年营业利润、投资收益等项内容，资收益等项内容，利息支出利息支出是指企业在生产经营过程中实际支是指企业在生产经营过程中实际支出的借款利息、债权利息等。出的借款利息、债权利息等。利润总额与利息支出之和为息税前利润利润总额与利息支出之和为息税前利润，是指企业当年实现的，是指企业当年实现的全部利润与利息支出的合计数全部利润与利息支出的合计数+指标的运用它表示企业包括净资产和负债在内的它表示企业包括净资产和负债在内的全部资产的总体全部资产的总体获利能力获利能力，用以评价企业运用全部资产的总体获利能，用以评价企业运用全部资产的总体获利能力，力，是

18、评价企业资产运营效益的重要指标是评价企业资产运营效益的重要指标1. 全面反映了企业的获利能力和投入产出状况。通过对该指全面反映了企业的获利能力和投入产出状况。通过对该指标的深入分析，可以增强各方面对企业资产经营的关注，促进标的深入分析，可以增强各方面对企业资产经营的关注，促进企业提高单位资产的收益水平。企业提高单位资产的收益水平。2.一般情况下，企业可据此指标与市场资本利率进行比较，如一般情况下，企业可据此指标与市场资本利率进行比较，如果该指标大于市场利率，则表明企业可以充分利用财务杠杆，果该指标大于市场利率，则表明企业可以充分利用财务杠杆，进行负债经营，获取尽可能多的收益。进行负债经营，获取

19、尽可能多的收益。3.该指标越高，表明企业投入产出的水平越好，企业的资产运该指标越高，表明企业投入产出的水平越好，企业的资产运营越有效。营越有效。+举例据资料，甲公司据资料，甲公司2014净利润为净利润为800万元，万元，所得税所得税375万元，利息支出万元，利息支出480万元，年末万元，年末资产总额资产总额8 400万元；万元；2015年净利润年净利润680万万元，所得税元，所得税320万元，利息支出万元，利息支出550万元，万元，年末资产总额年末资产总额10 000万元。假设万元。假设2014年初年初资产总额资产总额 7500万元，万元，求甲公司求甲公司2014和和2015总资产报酬率。总资产报酬率。+某企业上年营业收入为36000万元，流动资产总额为4000万元，固定资产总额为8000万元。假定没有其他资产，求该企业上年的总资产周转率为多少次？+例题解析2014年总资产报酬率年总资产报酬率=（800+375+480）/ （7500+8400）/2 * 100% = 2