税法与税务操作实务

1、Q正副主管培训教材P 税法与税务操作实务 中 国 税 法与税务操作实务王雪健 编着前言现正值集团公司综合人才需求之际，受企划部门之委托，对现推行的正副主管增加财务及税务知识；并在培训师周晓斌老师的指点之下，编写了这套适合于本公司各阶主管阅读与学习的教材，为您在人生职业生涯中增添一粒碎石。在编写过程中，尽量使用浅显的理论及实物让您理解。“税”是同我们每个人之生活息息相关，只是我们没有注意罢了。例如您坐公共汽车、火车及飞机，所付出钱您已经向国家纳税；您每天的起食住行，只要您在花钱，则您已经向国家纳税。在这套教材里，不仅向您介绍同我们生活息息相关的各项税务知识，而且也要让您明白为什么会这样；当您知其

2、然和知其所以然之后，您就可以判定之合理性，甚至可以用法律来保护自已。对个人而言，“税”是同形影不离；对企业实体而言，对一个国家或是整个世界，不言而谕，是一个道理，只是格局大小不同而已。在本套教村里，将会向您介绍企业实体所接触到的税务知识；以及我国利用税收杠杆如何宏观调控国家之经济命脉等原理。在本公司不同之岗位上，您会遇到许多有税务有关的问题，通过学习本套教材之后，相信您会胸有成竹地处理这些问题，而且您还会利用各种技巧来处理避税与反避税。由于编写时间紧迫，对有疏误之处，诚请您指正。税法概论一、税法的定义税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务的法律规范的总称。它是国家及纳

3、税人依法征税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。税法与税收密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。税收实质是国家为了行使其职能，取行财政收入的一种方式。它的特征主要表现在三个方面：(一)、强制性。主是要指国家以社会管理者的身份，用法律、法规等形式对征收捐税加以规定，并依照法律强制征税。(二)、无偿性。主要指国家征税后，税款即成为财政收入，不再归还纳税人，也不支付任何报酬。(三)、固定性。主是指在征税之前，以法的形式预先规定了课税对象、课税额度和课税方法等。因此，税法就是国家凭借其权力，利用税收工具的强制

4、性、无偿性、固定性的特征参与社会和国民收入分配的法律规范的总称。二、税收法律关系税收法津关系在总体上与其它法律关系一样，都是由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成的，但在三方面的内涵上，税收法律关系则具有特殊性。 权利主体即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。在我国税收法律关系中，权利主体一方是代表国家行使征税职责的国家税务机关，包括各级税务机关、海关和财政机关；另一方是履行纳税义务的人。在税收法律关系中，权利主体是行政管理与被管理者的关系，这是税收法律关系的一个重是特征。 权利客体权利客体，即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。例如，所得税法律关系就是生产经

5、营所得和其它所得；财产税法律关系的客体即是财产，流转税法律关系客体就是货物销售收入或劳务收入。税收法律关系客体也是国家利用税收杠杆调整和控制的目标。 税收法律关系的内容税收法律关系的内容就是权利主体所享有的权利和所应承担的义务。它规定权利主体可以有什么行为，不可以有什么行为，若违反了这些规定，须承担什么样的法律责任。国家税务主管机关的权利主要表现在依法进行征税、进行税务检查及对违章者进行处罚；其义务主要是向纳税人宣传、咨询、辅导税法，及时把征收的税款解缴国库，依法受理纳税人对税收争议申诉等。纳税义务人的权利主要有多缴税款申请退还权、延期纳税权、依法申请减免税权、申请复议和提起诉讼权等。其义务主

6、要是按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等。税收法律关系是同国家利益及企业和个人的权益相联系的。保护税收法律关系，实质上就是保护国家正常的经济秩序，保障国家财政收入，维护纳税人的合法权益。税收法律关系的保护形式和方法是很多的，税法中关于限期纳税、征收滞纳金和罚款的规定，中华人民共和国刑法对构成偷税、抗税罪给予刑罚的规定，以及税法中对纳税人有不服税务机关征税处理的，可以申请复议或提出诉讼的规定等都是对税收法律关系的直接保护。三、税法的构成要素税法的构成要素一般包括：总则、纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则及附则等。（一） 总则。

7、主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。（二） 纳税义务人。主要是指一切履行纳税义务的法人、自然人及其它组织。（三） 征税对象。主要是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。我国现行税收法律、法规都有自己特定的对象。比如，企业所得税的征税对象就是应税所得；增值税的征税对象就是商品或劳务在生产过程中的增值额。（四） 税目。是各个税种所规定的具体征税项目。它是征税对象的具体化。比如，消费税具体规定了烟、酒等11个税目。（五） 税率。是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的税率主要有：1. 比例税率。我国的增值税、营业税、资源税、企

8、业所得税等采用的是比例税率。2. 超额累进税率。采用这种税率的有个人所得税等。3. 定额税率。采用定额税率的有资源税、车船使用税等。4. 超率累进税率。采用这种税率的是土地增值税等。（六） 纳税环节。主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如流转税在生产和流通环节纳税；所得税在分配环节纳税等。（七） 纳税期限。是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。比如，企业所得税在月份或者季度终了15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补；营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日或者一个月。（八） 纳税地点。主要是根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制

9、而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。（九） 减税免税。主要是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。（十） 罚则。主要是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。（十一） 附则。包含该法的解释权，该法生效的时间等。我国现行税法体系我国现行税收法律体系是在原有税制的基础上，经过1994年工商税制改革逐渐完善形成。现共有23个税种，按其性质和作用分为五大类：一、 流转税类。包括增值税、消费税、营业税、关税、城市维护建设税等。主要在生产、流通或者服务业中发挥调节作用。增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的货

10、物或应税劳务销售额,以及进口货物金额计算税款,并实行税款抵扣制的一种流转税。从计税原理来看,增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税,所以叫“增值税”。消费税是1994年税制改革在流转税制中新设置的一个税种。在对货物普遍征收增值税的基础上,选择少数消费品再征收一道消费税,主要是为了调节产品结构,引导消费方向,保证财政收入。目前,确定征收消费税的有烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石等11种产品。营业税是指对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,就其营业额征收的一种流转税。应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯

11、业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。营业税按照行业、类别的不同分别设置,现行营业税共设置了9个税目。按照行业、类别的不同分别采用了不同的比例税率。如交通运输业统一执行3%的税率,金融保险业统一执行8%的税率。关税是对进出我国国境的货物、物品征收的进品关税或者出口关税。城市维护建设税,是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种附加税。二、 资源税类。包括资源税、土地使用税、土地增值税、耕地占用税等。主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。资源税是为了体现国家的权益,促进合理开发利用资源,调节资源级差收入,对开

12、采资源产品征收的一种税。资源税的纳税义务人为在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。目前,资源税税目、税率包括7大类:(1)原油;(2)天然气;(3)煤炭;(4)其它非金属矿原矿;(5)黑色金属矿原矿;(6)有色金属矿原矿;(7)盐。资源税采取从量定额的办法征收,实施“普遍征收,级差调节”的原则。土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人,就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。三、 所得税类。包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、农牧业税、农业特产税。主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调

13、节作用。企业所得税,是指国家对境内企业就其生产、经营所得和其它得依法征收的一种税。企业所得税的纳税人包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业及有生产经营所得和其它所得的其它组织。其构成所得的收入项目有：(1)生产、经营收入；(2)财产转让收入;(3)利息收入;(4)租赁收入;(5)特许权使用费收入;(6)股息收入;(7)其它收入。外商投资企业和外国企业所得税是为了适应外资企业特点,专门对境内外资企业的纯收益征收的一种税。外商投资企业和外国企业所得税的纳税义务人可以分为两部分:一部分是在中国境内设立的外商投资企业；另一部分为外国企业，指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽

14、未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其它经济组织。个人所得税是对个人(自然人)取得的各项应税所得征收的一种税。个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商业户及在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员)、华侨、香港、澳门、台湾同胞。个人所得税纳税所得项目有：(1)工资、薪金所得；(2)生产、经营所得;(3)劳务所得;(4)不动产转让所得;(5)财产租赁所得;(6)利息、股息、红利所得;(7)特许权使用费所得等。四、 财产税类。包括房产税、车船税、船舶吨税、遗产与赠与税、固定资产投资方向调节税,主要是为了达到特定目的，对特定对象和特定行为发挥调节作用。固定资产投资方向调节税

15、是国家对单位和个人用于固定资产投资的各种资金征收的一种税。征收固定资产投资方向调节税,国是家为了贯彻产业政策，控制投资规模,引导投资方向的重要举措。五、 特定行为税类。包括印花税、契税、屠宰税，主要是对某一特定行为征税。印花税,是一种行为税，是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。印花税纳税按照书立、使用、领受应税凭证的不同,可以分别确定为立合同人、立据人、立帐簿人、领受人和使用人五种。印花税共有13个税目:购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同、

16、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等。如借款合同适用万分之五的印花税率,营业帐簿按每件5元贴花等。契税是针对境内转移土地、房屋权属而征收的一种形为税。具体包括:国有土地使用权出让、土地使用权的转让、房屋买卖、房屋赠与、房屋交换等。契税实行3%至5%的幅度税率。现阶段，对外商投资企业外国企业其它外国组织和外籍人适用的税种有十三个：增值税消费税营业税外商投资企业和外国企业所得税个人所得税土地增值税印花税车船使用牌照税城市房地产税关税资源税契税船舶吨税。税务实体一、 增值税增值税是对销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,就其销售货物或提供应税劳务的销售额,以及进口货物金额计税,

17、并实行抵扣制的一种流转税。（一） 增值税纳税人的资格增值税纳税人为在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。增值税纳税人可以分为一般纳税人和小规模纳税人两种。小规模纳税人是指:1. 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及从事货物生产或提供应税劳务为主,并兼营货物批发和零售的纳税人,年应税销售额在100万元以下的;2. 从事应税货物批发或零售经营,年应税销售额在180万元以下的纳税人;3. 年应税销售额超过上述标准的个人、非企业性单位,不经常发生应税行为的企业,视同小规模纳税人。（二） 增值税应纳税额的计算对于一般纳税人来讲,其应纳税额为当期销项税款抵扣当期进项税额后

18、的余额。其应纳税额计算公式为:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务,按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为:销货税额=销售额×税率增值税的基本税率为17%。农副产品的增值税率为13%。出口货物的增值税实行零税率。小规模纳税人销售货物或提供应税劳务,实行简易办法计算应纳税额,即按照销售货物金额和规定的征收率计算应纳税额,其计算公式为:应纳税额=销售额×征收率销售额=含税销售额/(1+征收率)小规模纳税人生产、销售货物或提供应税劳务的征收率为6%和4%。（三） 增值税优惠政策增值税的税率一般为17%,

19、还有两档低档税率,即13%和零税率。外购货物(固定资产除外)和销售货物所支付的运输费用,根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额,按照7%的扣除率计算进项税额。纳税人购进免税农业产品准予抵扣进项税额,按照买价和10%的扣除率计算。一般纳税人向小规模纳税人购买的农业产品,也按10%的扣除率计算进项税额。从事废旧物资经营的增值税一般纳税人收购废旧物资,不能取得增值税专用发票的,根据经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额,依10%的扣除率计算进项税额予以扣除。l 实例例一志和电器有限公司1999年1月4日从南宁市中兴实业发展公司购入原材料一批,共100吨,单价每吨5,000元,增值税税率为

20、17%,企业向俊发运输公司支付运输费20,000元,装卸费3,000元,保险费2,1500元,合计为25,500元,则企业可以根据俊发运输公司开具的发票计算出进项税额:进项税额=20,000×7% =1,400元则企业购进该批材料的进项税额为86,400元(即5,000×100 ×17%+1,400)例二九江市居民刘亮利用临街房开办一小卖部,月销售额为2,110元,则月销售额(不含税)为:月销售额=2,110/(1+6%)=1,991元应纳增值税=1,991×6%=119元（四） (四)增值税出口退(免)税出口产品退(免)税,是国际上通行的税收规则,目的

21、在于鼓励本国产品出口,以不含税价格进入国际市场,增强产品的竞争能力。1994年我国实行新税制时,按照规范化的增值税制度,对出口货物增值率实行零税率。所谓零税率,是指出口货物属于增值税范围,全税率为零,不承担任何增值税税款,对于购进出口货物时已征收的增值税税款,在货物出口时就应当按13%或17%的税率退还给出口企业。出口货物退(免)税的范围为报关离境并在财务上作对外销售处理的属于增值税征税范围的货物(国家明确规定不予退免税的货物除外)。出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口后,一般不予以退税。l 有进出口经营权的生产企业出口货物计算退税的办法为推进外贸体制改革,扩大生产企业自营(委托)

22、出口,对具有进出口经营权的生产企业(包括1994年1月1日以后批准设立的外商投资企业)自营出口或委托出口的自产货物,实行“免、抵、退”税的计算办法,即免征本企业自产货物出口环节的增值税,将出口货物应予免征或退还的所耗用原材料、零部分等已纳税款抵扣内销货物的应纳税额。对出口货物占当期货物销售额50%以上的企业,在一个季度内,因应抵扣的税额大于应纳税额而未抵完时,报经主管出口退税的税务机关批准,对未抵扣完的税额予以计算退税。对出口货物占当期全部货物销售额不足50%的企业,未抵扣完的税额结转下期继续抵扣。具体计算公式如下:当期应纳税额=当期内销货物的销项税额- (当期全部进项税额-当期出口货物不予

23、免征、抵扣和退税的税额)-上期未抵扣完的进项税额当期出品货物不予免征、抵扣和退税额的税额=当期出口货物的离岸价格*外汇人民币牌价×(增值税条例规定的税率- 出口货物退税率)当生产企业本季度出口销售额占本企业同期全部货物销售额50%及以上,且季度末应纳税额出现负数时,按下列公式计算应退税额:A 当应纳税额为负数且绝对值大于或等于本季度出口离岸价格×外汇人民币牌价×退税率时,应退税额=本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率B 当应纳税额为负数且绝对值小于本季度出口离岸价格×外汇人民币牌价×退税率时,应退税额=应纳税额的

24、绝对值C 结转下期抵扣的进项税额=本期未抵扣完的进项税额-应退税额l 实例2000年05月,某进出口经营企业总销售额为人民币661,125.97元其中直接出口为30,343.16元,转厂销售为616,964.76元,内销废料13,818.05元。当月海关核销免税进口料件组成计税价格为420,630.06元,同时海关报关出口水龙头配件85,167.62元,卫浴配件14,688.07元,报关转厂688,671.36元。本月进项税额为6,671.54元,上月留抵额为14,330.05元。转厂转出进项税=转厂销售 / 销售总额×全部进项税=616,964.76/661,125.97×

25、;6,671.54=6,225.90元出口货物海关核销免税进口料件计税价格=海关核销免税进口组成价格总额×报关出口 /(报关出口+报关转厂)=420,630.06×(85,167.62+14,688.07)/(85,167.62+14,688.07+688,671.36)=53,266.79出口卫浴配件对应海关核销免税进口料件组成计税价格=14,688.07/(14688.07+85167.62) ×53,266.79=7,835.17卫浴配件本月不予抵退税额=(出口销售离岸价-海关核销免税进口料件的组成计税价格)*(征税率-退税率)=(14,688.07-7,8

26、35.17) ×(17%-13%)=274.12本期应纳增值税额=本月内销产口销项税额-(本月全部进项税额-转厂转出进项税额-本月 不予免抵退税额)-上期留抵税额=13,818.05 ×17%-(6,671.54-6,225.91-274.12)-14,630.05=-12,452.49注:转厂出口货物增值税不征不退二、个人所得税个人所得税的税率按所得项目不同分别确定为:(一) 工资、薪金所得。工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其它所得。工资、薪金所得税适用九级超额累进税率(表一)计算。每月

27、收入扣除费用基数为800元,深圳为1,600元。(二) 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、经营所得,适用5%至35%的超额累进税率,见表二。个体工商户的生产、经营所得为每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用以及损失后的余额。对企事业单位的承包、经营所得,为每一纳税年度的收入总额,减除必要费用后的余额。所说的减除必要费用,是指按月减除800元。(三) 稿酬所得,适用比例税率,税率为20%,并按应纳税额减征30%。故其实际税率为14%。(四) 劳务报酬所得,适用比例税率,税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的,可实行加成征收,具体办法国务院有规定。根据个人所得税法实施条例的解释,

28、上述所说的“劳务报酬所得一次收入畸高”,是指个人一次取得劳务报酬,其应纳税所得额超过20,000元。对应纳所得额超过20,000元至50,000元的部分,依照税法规定计算应纳税额再按照应纳税额加征五成;超过50,000元的部分,加征十成。因此,劳务报酬所得实际上适用20%、30%、40%的三级超额累进税率。税率见表三。(五) 特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,适用比例税率,税率为20%。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得,每次收入不超过4,000元的,减除费用800元; 4,000元以上的,减除20%的费用,其余额为应纳税所得额。表一、表二

29、、级数全月应纳税所得额税率%级数全年应纳税所得额税率%1不超过500元部分51不超过5,000元的部份52超过500元2,000元的部分102超过5,000元至10,000元的部分103超过2,000元5,000元的部分153超过10,000元至30,000元的部分204超过5,000元20,000元的部分204超过30,000元至50,000元的部分305超过20,000元40,000元的部分255超过50,000元部分356超过40,000元60,000元的部分30表三、7超过60,000元80,000元的部分35级数每次应纳税所得额税率%8超过80,000元100,000元的部分401不

30、超过20,000元的部分209超过100,000元的部分452超过20,000元50,000元的部分303超过50,000元的部分40l 实例工资、薪金所得应纳税额的计算公式为:应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 =(每月收入额-费用扣除基数) ×适用税率-速算扣除数这里需要说明的是：由于工资、薪金所得在计算应纳个人所得税额时,适用的是超额累进税率,所以,计算比较繁琐。运用速算扣除数计算法,可以简化计算过程。速算扣除数是指在采用超额累进税率征税的情况下,根据超额累进税率表中划分的应纳税所得额级距和税率,先用全额累进税率方法计算出税额,再减去用超额累进方法计算的应征

31、税额以后的差额。当超额累进税率表中的级距和税率确定以后,各级速算扣除数也固定不变,成为计算应纳税额进的常数。工资、薪金所得适用的速算扣除数见表四。表四、级数全月应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过500元部分502超过500元2,000元的部分10253超过2,000元5,000元的部分151254超过5,000元20,000元的部分203755超过20,000元40,000元的部分251,3756超过40,000元60,000元的部分303,3757超过60,000元80,000元的部分356,3758超过80,000元100,000元的部分4010,3759超过100,000元的部分4

32、515,375某深圳特区内一企业员工月薪为3,800元,其应纳个人所得税的计算过程为:应纳税所得额=3,800-1,600=2,200元应纳税额=2,200×15%-125=205元三、外商投资企业和外国企业所得税(一 )、税率外商投资企业和外国企业所得税法,根据国家对外开放,吸引外资、引进技术的方针政策,在维护国家权益的前提下,实行税负适当从轻的原则,并区别所得的不同形态,采取了不同的比例税率。1. 外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所应纳企业所得税,税率为30%;地方所得税,税率为3%。这里需要解释的是,地方所得税由于其减免税权限是由省

33、一级人民政府行使,且各省、自治区、直辖市人民政府对地方所得税的减免税规定也不尽一致,因此,地方所得税的减免税以各省、自治区、直辖市人民政府规定为准。2. 外国企业在中国境内未设立机构、场所,而取得的业源中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其它所得,或虽设立机构、场所,但上述所得与其机构、场所没有实际联系的,按20%的税率征收预提所得税。(二)、税收优惠1. 对于生产性外商投资企业,经营期在10年以上的,从开始获利的年度起,第一年和第二年免征企业所得税,第三年至第五年减半征收所得税。外商投资企业于年度中间开业,当年获得利润而实际生产经营期不足6个月的,可以选择从下一年度起计算免征、减征企业

34、所得税的期限;但企业当年所获得的利润,应当依照税法规定缴纳所得税。2. 凡是在经济特区开办的外商投资企业、在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和在沿海港口城市的经济技术开发区、上海浦东新区开办的生产性外商投资企业,其企业所得税都减按15%的税率征收。3. 外商投资举办的产品出口企业,在依照税法规定免征、减征企业所得税期满后(指两免、三减), 凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值70%以上的,可以按照税法规定的税率减半征收企业所得税。已经减按15%的税率缴纳企业所得税的产品出口企业,符合上述条件的,按10%的税率征收企业所得税。4. 外商投资企业的外国投资者,将从企业取得的利润直接

35、再投资于该企业,增加注册资本,或者作为资本投资开办其它外商投资企业,经营期不少于5年的,经投资者申请,税务机关批准,退还其再投资部分已缴纳所得税的40%税款。5. 外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业,以及外国投资者将从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投资于海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业,经营期不少于5年的,经投资者申请，税务机关批准,全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。6. 已经办理税务登记的外商投资企业,在税务机关核定退税投资总额内以货币购进中华人民共和国境内生产的且未使用过的国产设备,可按购进固定资产的增值税专用发票注明的税额予

36、以退税。等等。(三)、纳税所得额的计算按照税法规定,外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用以及损失后的余额,为应纳税所得额。在计算应纳税所得额时,应特别注意,除国家另有规定外,下列各项不得列为成本、费用和损失：1. 固定资产的购置、建造支出。2. 无形资产的受让、开发支出。3. 资本的利息。4. 各项所得税税款。5. 违法经营的罚款和被没收财物的损失。6. 各项税收的滞纳金和罚款。7. 自然灾害或者意外事故损失有赔偿部分。8. 用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠。9. 支付给总机构的特许权使用费。10. 与生产、经营业务无关的其

37、它支出。l 实例深圳特区内某外商生产性投资企业5月份(三年减半征税期间,直接出口产品销售额占当月产品总销售额的40%)的税前利润为150,000元,经税务机关核查,发现有违法经营罚款10,000元计入了管理费用。则该企业的应税所得额为:应税所得额=150,000+10,000=160,000元应纳所得税=160,000×7.5%=12,000元注: 1.因其为在经济特区开办的外商投资企业,故其企业所得税减按15%的征收。 2.因处于减半征收期间,故适用7.5%的税率。发票的管理一、.发票的概念发票是一切单位和个人在购销商品,提供接受服务以及从事其它经营业务活动中,开具、收取的收付款凭

38、证,是会计核算的原始凭证和税务检查的重要依据。发票的种类可分为三类 ；（一） 增值税专用发票。只限于增值税一般纳税人领购使用。（二） 普通发票。增值税纳税人在不得开具增值税专用发票的情况下使用普通发票。营业税纳税人使用普通发票。（三） 专用发票。主要有国有金融、保险企业的存货、汇兑、转帐凭证、保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、民用航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。无论是企业开具还是从外部取得发票,除另有规定者外都必须套印全国统一发票监制章。一般纳税人销售货物(含视同销售货物的行为)、应税劳务以及根据增值税有关规定应当征收增值税的非应税劳

39、务,必须向购买方开具专用发票。对一般纳税人来说,准予从销项税额中抵扣的进项税额,限于从销售方取得的增值税专用发票和从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口后,一般不予以退税。所以在购销活动及帐务处理中,我们必须加强对发票的管理。特别是采购物资过程中,尽量取得增值税专用发票。二、. 发票的领用依法办理税务登记的单位和个人,在领取税务登记证件后,向主管税务机关申请领购发票。需要临时使用发票的单位和个人,可以直接向税务机关申请办理。在现实交易中,对一些不能开具正式发票的供货商, 可要求其到税务机申请代开。三、.增值税专用发票开具的要求A. 字迹清楚;B.

40、 不得涂改,如填写有错误,应另行开具专用发票,并在误填的专用发票上注明“误填作废”四字,如果专用发票开具后因购货方不索取而成为废票的,也应按填写有误办理;C. 项目填写齐全;D. 票物相符、票面金额与实际收取的金额相符;E. 各项内容正确无误;F. 全部联次一次填开,上下联的内容、金额一致;G. 发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章; (深圳市国家税务局规定国税局管理的发票必须加盖发票专用章)H. 按规定的时限开具专用发票;I. 不得开具伪造的专用发票;J. 不得开具票样与国家税务局统一制出的票样不相符的专用发票;开具的专用发票不符合上述要求者,不得作为扣税凭证,购买方有权拒收。另外,纳税

41、人开具专用发票不得手工填写“销售单位”栏,凡手工填写“销售单位”栏的,属于未按规定开具专用发票,购货方不得作为扣税凭证。四、日常中较常出现的违反发票管理的行为的规定所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受劳务以及从事其它经营活动支付款项时,应当向收款方取得发票。取行发票时,不得要求变更品名和金额。任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准,不得拆本使用发票。五、会计及其经办人违反发票管理行为的责任自二000年七月一日实施修改后的会计法,对违法的原始赁证、伪造、为造、隐匿或者销毁会计凭证(发票是最主要的会计凭证),规定了明确的责任。会计法第四十二规定,未按照规定填制、取得

42、原始凭证或者填制、取得原始赁证不符合规定的,由县级以上人民政府财政部门责令限期改正,可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其它直接责任人员,可以处二千元以上二万元以下的罚款；会计人员情节严重的,由县以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书 。构成犯罪的,依法追究刑事责任。税务行政法制一、税务行政处罚 (一)、税务行政处罚的概念税务行政处罚是指公民、法人或者其它组织有违反税收征收管理秩序的违法行为，尚未构成犯罪，依法应当行政承担责任的，由税务机关给予行政处罚。进行税务行政处罚的必须是尚不构成税收犯罪的行为，如果构成了危害税收征管罪，就应当追究刑事责任。(二)、税务行政

43、处罚的种类根据税法的规定，现在执行的税务行政处罚种类主要有三种： 罚款。 没收非法所得。 停止出口退税权。(三)、税务行政处罚的一般程序除了适用简易的税务违法案件(情节轻微,对公民罚款在50元以下和对法人或者其它组织罚款在1000元以下)外,对于其它违法案件,税务机关在作出处罚决定之前都要经过立案、调查取证、审查、决定、执行程序。二、税务行政复议税务行政复议是指当事人(纳税人、扣缴义务人、纳税担保人)不服税务机关及其工作人员作出的税务具体行政行为,依法向上一级税务机关(复议机关)提出申请,复议机关经审理对原税务机关具体行政行为依法作出维持、变更、撤销等决定的活动。复议申请必须在法定期限内提出。

44、对征税不服的,应当在收到税务机关填发的缴税凭证之日起60日提出; 对征税之外的其它事项不服的,可以在收到税务机关通知之日起或在税务机关采取强制执行措施、税收保全措施之日起或者知道税务机关具体行政行为之日起15日内提出。三、税务行政诉讼税务行政起诉,是指公民、法人或者其它组织认为自己的合法权益受到务机关具体行政行为的侵害,而向人民法院提出诉讼请求,要求人民法院行使审判权,依法予以保护的诉讼行为。在税务行政诉讼中,起诉权是单向性的权利,税务机关不享有起诉权,只有应诉权,即税务机关只能作被告。对税务机关的征税行为提出诉讼,必须先经过复议; 对复议不服的,可以在接到复议诀定书之日15日内向人民法院起诉

45、。税务机关作出具体行政行为时,未告知当事人起诉权和起诉期限,至使当事人逾期向法院起诉的,其起诉期限从当事人实际知道诉权或者起诉期限时计算。但最长不得超过一年。四、税务行政赔偿税务行政赔偿是指税务机关作为履行国家赔偿义务的机关,对本机关及其工作人员的职务违法行为给纳税人和其它税务当事人的合法权益造成的损害,代表国家予以赔偿的制度。税务行政赔偿请求人是指有权对税务机关及其工作人员的违法职务行为造成的损害提出赔偿要求的人。税务行政赔偿请求人可分为三类:1. 受害的纳税人和其它税务当事人。2. 受害公民的继承人,其它有扶养关系的亲属。3. 承受原法人或其它组织的法人或其它组织。依据国家赔偿法规定,税务行政赔偿请求人请求赔偿的时效为二年,自税务机关及其工作人员行使职权时的行为被依法认为违法之日起计算。依据国家赔偿法规