第二、三章生产费用的汇集与分配(上、下)

1、 第二章第二章生产费用的汇集与分配（上）生产费用的汇集与分配（上） 第一节第一节生产费用核算概述生产费用核算概述一、生产费用的概念与分类一、生产费用的概念与分类（一）生产费用（一）生产费用(production expense)的概念的概念 （二）生产费用的分类（二）生产费用的分类按经济内容划分（称为生产费用要素）按经济内容划分（称为生产费用要素） 1外购材料外购材料(purchased material)2外购燃料外购燃料(purchased bunker)3外购动力外购动力(purchased power)4工资工资(wage)5提取的职工福利费提取的职工福利费(employee bene

2、fits cost)6折旧费折旧费(depreciation)7其他支出其他支出 二、生产费用与产品成本的关系二、生产费用与产品成本的关系 （一）联系（一）联系三、生产费用核算的概念与内容三、生产费用核算的概念与内容（二）区别（二）区别1两者包括的范围不同两者包括的范围不同2两者计算的基础不同两者计算的基础不同（一）生产费用核算的概念（一）生产费用核算的概念1基本要素费用的汇集与分配基本要素费用的汇集与分配在费用发生时按一定分配标准直接计入有关成本计算对象在费用发生时按一定分配标准直接计入有关成本计算对象（1）外购生产要素费用）外购生产要素费用（2）工资费用）工资费用2综合费用的汇集与分配综合

3、费用的汇集与分配先汇集在集合分配账户，再采用一定标准分配计入有关产品成本。先汇集在集合分配账户，再采用一定标准分配计入有关产品成本。（1）辅助生产费用）辅助生产费用(auxiliary expense)（2）制造费用）制造费用(manufacturing expense)（二）生产费用核算的内容（二）生产费用核算的内容四、生四、生 产费用核算的帐户体系产费用核算的帐户体系3期间费用的汇集期间费用的汇集（1）管理费用；（）管理费用；（2）财务费用；（）财务费用；（3）销售费用）销售费用4待摊与预提费用的汇集与分配待摊与预提费用的汇集与分配5废品损失费用的汇集与分配废品损失费用的汇集与分配分配计入

4、该种合格产品成本之中分配计入该种合格产品成本之中6完工产品及期末在产品成本的计算完工产品及期末在产品成本的计算（一）生产费用要素帐户体系（一）生产费用要素帐户体系（二）生产成本与期间成本帐户体系（二）生产成本与期间成本帐户体系 1“生产成本生产成本”帐户帐户(production cost)（1）“基本生产成本基本生产成本”帐户帐户(basic production cost)该明细帐户下按成本计算对象设置三级明细帐户，三级明细账该明细帐户下按成本计算对象设置三级明细帐户，三级明细账户内按成本项目分设专栏。户内按成本项目分设专栏。“基本生产成本基本生产成本”帐户下按成本计算对帐户下按成本计算对

5、象设置的三级明细帐户也称为象设置的三级明细帐户也称为“产品成本计算单产品成本计算单”。（2）“辅助生产成本辅助生产成本”帐户帐户(auxiliary production cost)该明细帐户下按辅助生产车间或成本计算对象设置三级明细帐该明细帐户下按辅助生产车间或成本计算对象设置三级明细帐户，三级明细账户内按费用项目或成本项目分设专栏。户，三级明细账户内按费用项目或成本项目分设专栏。2期间成本帐户期间成本帐户（1）“管理费用管理费用”帐户（帐户（2）“财务费用财务费用”帐户（帐户（3）“销售费用销售费用”帐户帐户（三）集合分配帐户体系（三）集合分配帐户体系指汇集应计入产品生产成本的综合费用的过

6、渡性帐户。指汇集应计入产品生产成本的综合费用的过渡性帐户。1“制造费用制造费用”帐户帐户该帐户下按车间、部门设置明细帐，明细帐内按费用项目分设该帐户下按车间、部门设置明细帐，明细帐内按费用项目分设专栏，进行明细核算。专栏，进行明细核算。2“辅助生产成本辅助生产成本”帐户帐户（五）（五）“自制半成品自制半成品”帐户帐户“自制半成品自制半成品”帐户下按成本计算对象设置明细帐户，明细账户内帐户下按成本计算对象设置明细帐户，明细账户内按成本项目分设专栏。按成本项目分设专栏。（六）跨期摊配帐户（六）跨期摊配帐户1“待摊费用待摊费用”帐户帐户(unamortised expense) 2“预提费用预提费用

7、”帐户帐户(provision for expense)（四）（四）“固定资产固定资产”“”“在建工程在建工程”“”“长期待摊费用长期待摊费用”等帐户等帐户fixed asset;construction in progress;long-run unamortised expense生产费用核算帐户体系如图生产费用核算帐户体系如图2-1所示所示第二节第二节 材料费用的汇集与分配材料费用的汇集与分配一、材料费用的计算一、材料费用的计算（一）材料费用的内容（一）材料费用的内容1原料及主要材料原料及主要材料2辅助材料辅助材料3燃料燃料4修理用备件（备品备件）修理用备件（备品备件）5外购半成品（外购

8、件）外购半成品（外购件）6包装材料包装材料7包装物包装物仅指生产环节，不包括销售环节及出租出借环节。仅指生产环节，不包括销售环节及出租出借环节。8低值易耗品低值易耗品以上以上16项会计上在项会计上在“原材料原材料”科目核算；科目核算；7、8两项分别设两项分别设“包装物包装物”“”“低值易耗品低值易耗品”科目核算，数量不多时，也可并入科目核算，数量不多时，也可并入“原材料原材料”科目核算。科目核算。（二）材料消耗量的计算（二）材料消耗量的计算1材料消耗的原始记录材料消耗的原始记录“领料单领料单”“限额领料单限额领料单”2材料消耗量计算方法材料消耗量计算方法（1）根据领用材料的原始凭证汇总）根据领

9、用材料的原始凭证汇总（2）倒挤法）倒挤法（三）材料消耗的计价（三）材料消耗的计价1按计划成本计价按计划成本计价2按实际成本计价按实际成本计价“先进先出法先进先出法”、“加权平均法加权平均法”、“个别计价法个别计价法”“退料单退料单”“领料登记簿领料登记簿”。即流水登记薄。即流水登记薄二、材料费用的分配二、材料费用的分配（一）材料费用的分配对象（一）材料费用的分配对象1基本生产车间工艺过程用料基本生产车间工艺过程用料2辅助生产车间为生产产品或提供劳务用料辅助生产车间为生产产品或提供劳务用料3企业内各个生产单位（分厂、车间）一般性消耗用料企业内各个生产单位（分厂、车间）一般性消耗用料4企业销售部门

10、为销售产品用料企业销售部门为销售产品用料5企业管理部门（总厂）为组织管理生产用料企业管理部门（总厂）为组织管理生产用料6企业福利部门（医院、理发室、澡堂）用料企业福利部门（医院、理发室、澡堂）用料7在建工程用料在建工程用料8非常损失造成材料毁损非常损失造成材料毁损（二）材料费用的分配方法（二）材料费用的分配方法1直接费用的分配直接费用的分配2间接费用的分配间接费用的分配分配标准有：分配标准有：（1）实际产量比例法）实际产量比例法材料费用材料费用分分配配率率材料实际总耗用量材料实际总耗用量材料单价材料单价 各种产品实际产量（或重量）各种产品实际产量（或重量） 某产品应分配的材料费用某产品应分配的

11、材料费用该产品实际产量（或重量）该产品实际产量（或重量）材料费用分配率材料费用分配率例：某厂装配车间生产甲、乙两种产品，共同耗用一种原材料。例：某厂装配车间生产甲、乙两种产品，共同耗用一种原材料。根据各种产品的材料单耗比例，以甲产品为标准产品，乙产品按根据各种产品的材料单耗比例，以甲产品为标准产品，乙产品按甲的甲的1.2倍折合为标准产品分配原材料费用。某月该车间耗用材料倍折合为标准产品分配原材料费用。某月该车间耗用材料费用费用32400元，生产甲产品元，生产甲产品1200件，乙产品件，乙产品800件。件。标准产量：标准产量：甲产品：甲产品：1200件件乙产品：乙产品：960件（件（800件件1

12、.2960件）件）合合计：计：2160件件材料费用分配率：材料费用分配率：32400元元2160件件15元件元件甲产品应分配的材料费甲产品应分配的材料费1200件件15元件元件18000元元乙产品应分配的材料费乙产品应分配的材料费960件件15元件元件14400元元（2）定额消耗量比例法）定额消耗量比例法是以各种产品的材料、燃料的定额消耗量为标准，分配材料、是以各种产品的材料、燃料的定额消耗量为标准，分配材料、燃料费用的方法。燃料费用的方法。适用于产品的材料消耗定额比较准确且定额管理工作健全的适用于产品的材料消耗定额比较准确且定额管理工作健全的企业采用。企业采用。方法一公式：教材方法一公式：教

13、材P84方法二公式：方法二公式：材料定额材料定额消耗量比例消耗量比例材料实际总消耗量（总费用）材料实际总消耗量（总费用） 材料定额总消耗量（总费用）材料定额总消耗量（总费用）某产品应分配某产品应分配的材料费用的材料费用该产品材料该产品材料定额消耗量定额消耗量材料实材料实际单价际单价材料定额消材料定额消耗量比例耗量比例例：某企业生产甲、乙两种型号产品，均耗用例：某企业生产甲、乙两种型号产品，均耗用32毫米圆钢。本月毫米圆钢。本月投产甲产品投产甲产品8000套，乙产品套，乙产品6000套，实际耗用套，实际耗用32毫米圆钢毫米圆钢3690公公斤，实际单价斤，实际单价2元公斤，实际材料总费用元公斤，实

14、际材料总费用7380元。甲产品材料元。甲产品材料消耗定额每套消耗定额每套0.25公斤，乙产品材料消耗定额每套公斤，乙产品材料消耗定额每套0.35公斤。公斤。各产品材料定额消耗量之和各产品材料定额消耗量之和80000.2560000.35200021004100（公斤）（公斤）材料费用分配率材料费用分配率738041001.8（元公斤）（元公斤）甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用20001.8=3600(元元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用21001.83780（元）（元）方法一方法一材料定额消耗量比例材料定额消耗量比例369041000.9（该比例在（该比例在1左右变动

15、，左右变动，如如1，表明材料消耗超支；如，表明材料消耗超支；如1，表明材料消耗节约。分配费，表明材料消耗节约。分配费用反应消耗动态，有利于加强定额管理。）用反应消耗动态，有利于加强定额管理。）甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用200020.9=3600(元元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用210020.93780（元）（元）方法二方法二（三）材料费用分配表的编制及帐务处理（三）材料费用分配表的编制及帐务处理分配表的编制基础有实际成本法和计划成本法：分配表的编制基础有实际成本法和计划成本法：1实际成本法实际成本法根据领料单等原始凭证上的实际成本加总填入。根据领料单等原始凭

16、证上的实际成本加总填入。2计划成本法计划成本法分配表中分配表中“金额栏金额栏”分分“计划成本计划成本”和和“差异差异”两栏。两栏。（1）“计划成本计划成本”栏根据领料单等原始凭证上的计划成本加总填栏根据领料单等原始凭证上的计划成本加总填入；入；（2）“差异差异”栏，根据本月材料成本差异率计算应负担的差异栏，根据本月材料成本差异率计算应负担的差异数填入。数填入。（四）燃料费用的分配四）燃料费用的分配企业发生的直接用于产品生产的燃料，可以记入企业发生的直接用于产品生产的燃料，可以记入“直接材直接材料料”成本项目；单独设置成本项目；单独设置“燃料及动力燃料及动力”成本项目的，记入成本项目的，记入“燃

17、料及动力燃料及动力”成本项目；耗用燃料不多的企业，也可记入成本项目；耗用燃料不多的企业，也可记入“制造费用制造费用”成本项目。成本项目。材料费用分配表的编制及帐务处理材料费用分配表的编制及帐务处理例解例解第三节第三节 外购动力费用的汇集与分配外购动力费用的汇集与分配一、外购动力费用的汇集一、外购动力费用的汇集 外购动力费用应根据各车间、各部门安装的计量仪表记录实际耗外购动力费用应根据各车间、各部门安装的计量仪表记录实际耗用量，乘以规定的计价标准进行计算。用量，乘以规定的计价标准进行计算。二、外购动力费用的分配二、外购动力费用的分配（一）外购动力费用的分配对象（一）外购动力费用的分配对象1生产工

18、艺过程直接耗用的。生产工艺过程直接耗用的。其中直接费直接计入，间接费分配计入。其中直接费直接计入，间接费分配计入。（1）单独设置）单独设置“燃料及动力燃料及动力”成本项目的成本项目的借：生产成本基本生产成本借：生产成本基本生产成本A产品（燃料及动力）产品（燃料及动力）贷：银行存款（或应付帐款）贷：银行存款（或应付帐款）借：制造费用借：制造费用贷：银行存款（或应付帐款）贷：银行存款（或应付帐款）（2）未单独设置）未单独设置“燃料及动力燃料及动力”成本项目的，可将其计入成本项目的，可将其计入“制制造费用造费用”集合分配帐户，汇集后同其他制造费用一起进行分配。集合分配帐户，汇集后同其他制造费用一起进

19、行分配。3车间（或分厂）一般性耗用的车间（或分厂）一般性耗用的借：制造费用借：制造费用贷：银行存款等贷：银行存款等4企业管理部门为组织和管理生产耗用的企业管理部门为组织和管理生产耗用的借：管理费用借：管理费用贷：银行存款贷：银行存款2辅助生产耗用的辅助生产耗用的借：生产成本辅助生产成本供汽车间（动力费）借：生产成本辅助生产成本供汽车间（动力费）贷：银行存款（或应付帐款）贷：银行存款（或应付帐款）分配率分配率生产产品用电度数生产产品用电度数每度电的单价每度电的单价产品的生产工时（机器工时）之和产品的生产工时（机器工时）之和某产品应分某产品应分配的电费配的电费该产品的该产品的生产工时生产工时分配率

20、分配率（二）外购动力费用的分配方法（二）外购动力费用的分配方法生产工艺过程耗用的外购动力费用，直接费直接计入，间生产工艺过程耗用的外购动力费用，直接费直接计入，间接费分配计入，分配标准可按各种产品耗用的生产工时或机器接费分配计入，分配标准可按各种产品耗用的生产工时或机器工时（实际工时或定额工时均可）进行分配。计算公式如下：工时（实际工时或定额工时均可）进行分配。计算公式如下：例例1：某企业生产：某企业生产A、B两种产品，某月实两种产品，某月实耗电力耗电力900000千瓦小时，每千瓦小时千瓦小时，每千瓦小时0.4元，共支付电费元，共支付电费360000元。按当月电表数元。按当月电表数据，企业管理

21、部门耗电据，企业管理部门耗电20000千瓦小时，千瓦小时，车间管理部门耗电车间管理部门耗电50000千瓦小时，机修千瓦小时，机修车间耗电车间耗电80000千瓦小时，基本生产车间千瓦小时，基本生产车间耗电耗电750000千瓦小时。本月千瓦小时。本月A产品实耗工产品实耗工时时50000小时，小时，B产品实耗工时产品实耗工时30000小时。小时。本月本月A、B产品应分配的电费：产品应分配的电费：分配率（分配率（7500000.4）（5000030000）300000800003.75( (元小时元小时) )A A产品应分配的电力费用产品应分配的电力费用50 00050 0003.753.75187

22、500187 500（元）（元）B B产品应分配的电力费用产品应分配的电力费用30 00030 0003.753.75112 500112 500（元）（元）（三）外购动力费用分配表的编制及帐务处理（三）外购动力费用分配表的编制及帐务处理根据例根据例1资料编制资料编制“外购动力费用分配表外购动力费用分配表”见表见表23所示：所示：外购动力费用分配表外购动力费用分配表表表23年年月月分分配配对对象象成成本本项项目目耗耗电电量量动动力力费费分分配配数数量量单单价价实耗实耗工时工时分配分配率率分配分配金额金额基基本本生生产产车车间间A产品产品燃料及燃料及动力动力500003.75187500B产品产

23、品燃料及燃料及动力动力300003.75112500小小计计7500000.4800003.75300000车间一般车间一般耗用耗用水电费水电费500000.420000辅助生产车间辅助生产车间水电费水电费800000.432000企业管理部门企业管理部门水电费水电费200000.48000合合计计9000000.4360000根据外购动力费用分配表作帐务处理如下：根据外购动力费用分配表作帐务处理如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本A产品产品187500生产成本基本生产成本生产成本基本生产成本B产品产品112500生产成本辅助生产成本机修车间生产成本辅助生产成本机修车间320

24、00制造费用制造费用20000管理费用管理费用8000贷：银行存款（或应付帐款）贷：银行存款（或应付帐款）360000第四节第四节 工资费用的汇集与分配工资费用的汇集与分配一、工资总额的组成内容一、工资总额的组成内容（一）计时工资（一）计时工资（二）计件工资（二）计件工资（三）奖金（三）奖金（四）津贴和补贴（四）津贴和补贴（五）加班加点工资（五）加班加点工资（六）特殊情况下支付的工资（六）特殊情况下支付的工资 指根据国家法律、法规和政策规定，支付给职工的病假、工指根据国家法律、法规和政策规定，支付给职工的病假、工伤、产假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习以及支伤、产假、婚丧假、事假、探

25、亲假、定期休假、停工学习以及支付给职工的保留工资等。付给职工的保留工资等。 工资总额不包括以下内容：根据国家有关规定颁发的创造工资总额不包括以下内容：根据国家有关规定颁发的创造发明奖；有关劳动保险和职工福利方面的各项费用；有关离、发明奖；有关劳动保险和职工福利方面的各项费用；有关离、退休人员待遇的各项支出；出差伙食补助等。退休人员待遇的各项支出；出差伙食补助等。企业按工资总额的一定比例提取的应付福利费与工资总额一企业按工资总额的一定比例提取的应付福利费与工资总额一起构成本节所讲的工资费用。起构成本节所讲的工资费用。二、工资费用核算的原始记录二、工资费用核算的原始记录（一）考勤记录（一）考勤记录

26、（考勤簿、考勤机、考勤卡）考勤簿、考勤机、考勤卡）（二）产量记录（二）产量记录1工作通知单（工作票、施工单）工作通知单（工作票、施工单）2工序进程单（工序单、进程单、多工序工票）工序进程单（工序单、进程单、多工序工票）3工作班产量报告（生产班报告、检验员值班报告）工作班产量报告（生产班报告、检验员值班报告）4个人工作台帐个人工作台帐（三）其他工资凭证（三）其他工资凭证废品通知单、停工单、工资补贴单、代扣通知单等。废品通知单、停工单、工资补贴单、代扣通知单等。三、工资费用的计算三、工资费用的计算 工资费用的计算包括应付工资和提取应付福利费的工资费用的计算包括应付工资和提取应付福利费的计算两个方面

27、。计算两个方面。（一）应付工资的计算（一）应付工资的计算1计时工资的计算计时工资的计算（以（以“考勤记录考勤记录”为原始凭证）为原始凭证）计时工资：是指按计时工资标准和工作时间支付给职工计时工资：是指按计时工资标准和工作时间支付给职工个人的劳动报酬。计时工资的计算可采用月薪制和日薪个人的劳动报酬。计时工资的计算可采用月薪制和日薪制两种方法。制两种方法。（1）月薪制）月薪制是指按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算其是指按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算其工资的一种方法。计算公式：工资的一种方法。计算公式：应付月计应付月计时时工工资资月标准月标准工工资资旷工事假旷工事假应扣工资应扣工资病假应

28、病假应扣工资扣工资计入工资总计入工资总额的奖金额的奖金（）工 资 性 津工 资 性 津贴和补贴贴和补贴加班加加班加点工资点工资特殊情况下特殊情况下支付的工资支付的工资旷工事假应扣工资的计算旷工事假应扣工资的计算旷工事假应扣工资旷工事假天数旷工事假应扣工资旷工事假天数日工资日工资病假应扣工资的计算病假应扣工资的计算病假应扣工资病假天数病假应扣工资病假天数日工资日工资病假应扣工资病假应扣工资根据规定，职工因病或非因工负伤，假期在根据规定，职工因病或非因工负伤，假期在6个月以个月以内的，扣款标准如下：内的，扣款标准如下：A工龄不满工龄不满2年的扣款年的扣款40；B工龄已满工龄已满2年不满年不满4年的

29、扣款年的扣款30；C工龄已满工龄已满4年不满年不满6年的扣款年的扣款20；D工龄已满工龄已满6年不满年不满8年的扣款年的扣款10；E工龄已满工龄已满8年或年或8年以上的不扣工资。年以上的不扣工资。根据规定，职工因病或非因工负伤，假期超过根据规定，职工因病或非因工负伤，假期超过6个月个月的，支付的工资计入的，支付的工资计入“管理费用管理费用”帐户，扣款标准如下：帐户，扣款标准如下：A工龄不满工龄不满1年的扣款年的扣款60；B工龄已满工龄已满1年不满年不满3年的扣款年的扣款50；C工龄已满工龄已满3年或年或3年以上的扣款年以上的扣款40。根据规定，职工因工负伤医疗期间（不论根据规定，职工因工负伤医

30、疗期间（不论6个月以个月以内或以上），产假、婚假、探亲假等国家规定的假期的内或以上），产假、婚假、探亲假等国家规定的假期的工资，均按本人标准工资的工资，均按本人标准工资的100发给。发给。日工资的计算日工资的计算日工资：日工资也称日工资率，指每位职工每日应得的日工资：日工资也称日工资率，指每位职工每日应得的平均标准工资额。日工资的计算方法通常有两种：平均标准工资额。日工资的计算方法通常有两种：按全年平均每月工作日数计算按全年平均每月工作日数计算365天天52个星期六个星期六52个星期日个星期日11天法定节日天法定节日全年平均每全年平均每月工作日数月工作日数全年工作日数全年工作日数全年月份数全年

31、月份数122501220.83（天）（天）日工资月标准工资日工资月标准工资全年平均每月工作日数全年平均每月工作日数在该法下，如果缺勤时间是双休日和节假日也不扣工资。在该法下，如果缺勤时间是双休日和节假日也不扣工资。按全年平均每月日历日数计算按全年平均每月日历日数计算全年平均每月日历日数全年平均每月日历日数3651230（天）（天）日工资月标准工资日工资月标准工资全年平均每月日历日数（全年平均每月日历日数（30天）天）在该法下，如果缺勤时间是双休日和节假日照扣工资。在该法下，如果缺勤时间是双休日和节假日照扣工资。奖金、津贴、补贴的计算奖金、津贴、补贴的计算按国家的有关规定以及企业内部的有关标准计

32、算。按国家的有关规定以及企业内部的有关标准计算。加班加点工资的计算加班加点工资的计算在双休日加班加点，按标准工资的在双休日加班加点，按标准工资的200计算（系数为计算（系数为2）；）；在节假日加班加点，按标准工资的在节假日加班加点，按标准工资的300计算（系数为计算（系数为3）。）。其中，规定的支付标准（系数）为：其中，规定的支付标准（系数）为：在正常工作时间外加班加点，按标准工资的在正常工作时间外加班加点，按标准工资的150计算（系计算（系数数为为1.5）；）；应付加班应付加班加点工资加点工资加班加点天加班加点天数（小时）数（小时）日工资日工资（小时工资）（小时工资）规定的支付规定的支付标准

33、（系数）标准（系数）（2）日薪制）日薪制日薪制：指按职工实际出勤日数和日工资计算其应付日薪制：指按职工实际出勤日数和日工资计算其应付工资的一种方法。工资的一种方法。应付计时工资出勤日数应付计时工资出勤日数日工资日工资日工资可按月薪制下计算日工资两种方法中的第一日工资可按月薪制下计算日工资两种方法中的第一种方法计算。种方法计算。例例1：职工周颖月标准工资为：职工周颖月标准工资为900元，元，2002年年10月份缺勤月份缺勤4天天（缺勤期间有星期日（缺勤期间有星期日2天），天），10月份有月份有3天节日，天节日，8个休息日，个休息日，计算应付周颖计算应付周颖10月份的计时工月份的计时工资为多少。资

34、为多少。按全年平均每月工作日数计算日工资时：按全年平均每月工作日数计算日工资时：日工资日工资90020.8343.21（元）（元）应付计时工资应付计时工资900243.21813.58（元）（元）按全年平均每月日历日数计算日工资时按全年平均每月日历日数计算日工资时日工资日工资9003030（元）（元）应付计时工资应付计时工资900430780（元）（元）月月薪薪制制下下日工资如果按全年平均每月工作日数计算，日工资如果按全年平均每月工作日数计算，则在日薪制下周颖的应付计时工资为：则在日薪制下周颖的应付计时工资为：应付计时工资应付计时工资1843.21777.78（元）（元）日日薪薪制制下下2计件

35、工资的计算计件工资的计算（以（以“产量记录产量记录”为原始凭证）为原始凭证）计件工资：指根据规定的计件单价和完成合格品数量计件工资：指根据规定的计件单价和完成合格品数量计算支付的工资。计算支付的工资。料废（材料缺陷产生的废品）应照付计件工资；工废料废（材料缺陷产生的废品）应照付计件工资；工废（工人加工过失产生的废品）不应支付计件工资。（工人加工过失产生的废品）不应支付计件工资。（1）个人计件工资的计算）个人计件工资的计算适用情况：适用情况：工人所从事的工作能分清每个人的经济责任时采用工人所从事的工作能分清每个人的经济责任时采用计件单价计件单价（按产量定（按产量定额计算）额计算）某等级工人的工资

36、标准（按日或小时计算）某等级工人的工资标准（按日或小时计算）产量定额（按日或小时计算）产量定额（按日或小时计算）（2）（某种产品合格品数量该种产品料废数量）（某种产品合格品数量该种产品料废数量）该种产品计件该种产品计件单价单价（1）计件单价（按计件单价（按定额工时计算定额工时计算单位产品所单位产品所需定额工时需定额工时制造该种产品所需某种制造该种产品所需某种等级工人的小时工资率等级工人的小时工资率（3）应付月计件工资应付月计件工资 例例2：职工李宏伟：职工李宏伟10月份加工月份加工甲、乙两种产品，甲产品甲、乙两种产品，甲产品100件，乙产品件，乙产品85件。验收时发现件。验收时发现甲产品料废甲

37、产品料废5个，工废个，工废4个。该个。该职工小时工资率为职工小时工资率为3元，制造元，制造甲产品定额工时为甲产品定额工时为1小时，乙小时，乙产品为产品为2小时。要求计算李宏小时。要求计算李宏伟本月份应得计件工资。伟本月份应得计件工资。甲产品计件单价甲产品计件单价 1 13 33 3（元）（元）乙产品计件单价乙产品计件单价2 23 36 6（元）（元）李宏伟本月应得计件工资李宏伟本月应得计件工资（1001004 4）3 385856 6798798（元）（元）将上述公式（将上述公式（3 3）代入公式）代入公式（1 1）得：）得：应付月计件工资各种产应付月计件工资各种产品定额工时总额品定额工时总额

38、小时工小时工资率资率各种产品定额工时之和各种产品定额工时之和（1001004 4）1 185852 2266266（小时）（小时）李宏伟本月应得计件工资李宏伟本月应得计件工资2662663=7983=798（元）（元）解解 法法 一一解解 法法 二二（2）集体计件工资的计算）集体计件工资的计算适用情况：适用情况：工人集体从事某项工作且不易分清每个工人的经工人集体从事某项工作且不易分清每个工人的经济责任时采用。济责任时采用。步骤步骤1：先按集体完成合格品数量乘以计件单价，计算：先按集体完成合格品数量乘以计件单价，计算出集体计件工资总额；出集体计件工资总额；步骤步骤2：再采用一定的方法，将集体计件

39、工资总额在集：再采用一定的方法，将集体计件工资总额在集体成员内部进行分配。体成员内部进行分配。分配方法有：分配方法有：按计时工资的比例分配按计时工资的比例分配计件工资计件工资分配率分配率集体应付计件工资总额集体应付计件工资总额集体职工应付计时工资之和集体职工应付计时工资之和该法适用于集体从事的工作对技术条件要求比较高，并且集体该法适用于集体从事的工作对技术条件要求比较高，并且集体内职工工资等级差别较大的情况下采用。内职工工资等级差别较大的情况下采用。某职工应付计件工资某职工应付计件工资该职工应付计时工资该职工应付计时工资计件工资分配率计件工资分配率某职工应付计时工资某职工应付计时工资该职工实际

40、工作小时数该职工实际工作小时数小时工资率小时工资率例例3：由：由4名等级不同的工人组成的小组，本月份完成合格品名等级不同的工人组成的小组，本月份完成合格品产量产量200件，计件单价每件件，计件单价每件18.48元。其余资料见下表元。其余资料见下表24所所示。计算应付每位职工的计件工资。示。计算应付每位职工的计件工资。2464 632 合计合计672576456 760 168160152 152 43.63 5 432 6 吴吴 玲玲郑郑 利利张张 鹏鹏刘刘 刚刚 小时工资小时工资 实际工作小时实际工作小时 小时工资率小时工资率等级等级姓姓 名名（1）按计时工资的比例分配按计时工资的比例分配集

41、体应付计件工资总额集体应付计件工资总额20018.483696（元）（元）计件工资分配率计件工资分配率369624641.5应付吴玲计件工资应付吴玲计件工资6721.51008（元）（元）应付郑利计件工资应付郑利计件工资5761.5864（元）（元）应付张鹏计件工资应付张鹏计件工资4561.5684（元）（元）应付刘刚计件工资应付刘刚计件工资7601.51140（元）（元）按实际工作天数计算分配按实际工作天数计算分配该法是将集体计件工资在集体内部采取平均分配的一种方法，该法是将集体计件工资在集体内部采取平均分配的一种方法，适用于集体从事的工作对技术条件要求不高，并且集体内职工工适用于集体从事的

42、工作对技术条件要求不高，并且集体内职工工资等级差别不大的情况下采用。资等级差别不大的情况下采用。每人每天应付计件工资每人每天应付计件工资集体计件工资总额集体计件工资总额集体职工实际工作天数之和集体职工实际工作天数之和某职工应付计件工资某职工应付计件工资该职工实际工作天数该职工实际工作天数每人每天应付计件工资每人每天应付计件工资例例4：某单位：某单位4名职工本月名职工本月份共装车皮份共装车皮30个，装一个个，装一个车皮的计件工资为车皮的计件工资为80元。元。甲、乙、丙、丁甲、乙、丙、丁4名职工实名职工实际工作天数分别为际工作天数分别为21天、天、20天、天、20天、天、19天。计算天。计算应付每

43、位职工的计件工资。应付每位职工的计件工资。（2）按实际工作天数分配）按实际工作天数分配每人每天应付计件工资每人每天应付计件工资（8030）（21202019）30（元）（元）应付甲职工计件工资应付甲职工计件工资2130630（元）（元）应付乙职工计件工资应付乙职工计件工资2030600（元）（元）应付丙职工计件工资应付丙职工计件工资2030600（元）（元）应付丁职工计件工资应付丁职工计件工资1930570（元）（元）实行计件工资制的职工应付工资总额中，除了计件工资外，实行计件工资制的职工应付工资总额中，除了计件工资外，还包括前述各项各种工资性津贴、补贴、奖金，以及加班加点工还包括前述各项各种

44、工资性津贴、补贴、奖金，以及加班加点工资等。资等。综上所述：综上所述：应付应付工资工资应付计应付计时工资时工资应付计应付计件工资件工资旷 工 事 假旷 工 事 假应扣工资应扣工资病假应病假应扣工资扣工资计入工资总计入工资总额的奖金额的奖金工资性津工资性津贴和补贴贴和补贴加班加加班加点工资点工资特殊情况下特殊情况下支付的工资支付的工资实发工资应付工资代扣款项实发工资应付工资代扣款项（二）提取应付福利费的计算（二）提取应付福利费的计算四、工资费用的分配四、工资费用的分配（一）应付工资的分配（一）应付工资的分配根据职工工资总额的一定比例计算提取，专门用于职工的医药根据职工工资总额的一定比例计算提取，

45、专门用于职工的医药费、医护人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、费、医护人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、福利部门人员工资等。职工生活困难补助、福利部门人员工资等。1应付工资的分配对象应付工资的分配对象（1）直接从事基本生产的生产工人的工资）直接从事基本生产的生产工人的工资记入记入“生产成本基本生产成本生产成本基本生产成本产品（直接人工）产品（直接人工）”（2）从事辅助生产的生产工人的工资）从事辅助生产的生产工人的工资记入记入“生产成本辅助生产成本生产成本辅助生产成本车间（人工费）车间（人工费）”（3）分厂、车间管理人员及勤杂人员的工资）分厂、车间

46、管理人员及勤杂人员的工资记入记入“制造费用制造费用”集合分配帐户集合分配帐户（4）厂部（总厂）行政管理人员的工资；离退休职工）厂部（总厂）行政管理人员的工资；离退休职工的退休金（包括按规定交纳的离退休统筹金）、价格的退休金（包括按规定交纳的离退休统筹金）、价格补贴、医药费；职工退职金以及六个月以上病假人员补贴、医药费；职工退职金以及六个月以上病假人员的工资，记入的工资，记入“管理费用管理费用”；（5）企业专设销售机构人员的工资，记入）企业专设销售机构人员的工资，记入“销售费用销售费用”；（6）医务人员、食堂、理发室、托儿所等福利部门人员的工资，）医务人员、食堂、理发室、托儿所等福利部门人员的工

47、资，记入记入“应付职工薪酬应付职工薪酬”；（7）固定资产建造等工程人员的工资，记入）固定资产建造等工程人员的工资，记入“在建工程在建工程”2应付工资的分配方法应付工资的分配方法（1）计件工资制）计件工资制直接从事生产的生产工人工资费用属于直接费用，直接记入该直接从事生产的生产工人工资费用属于直接费用，直接记入该产品的产品的“生产成本基本生产成本生产成本基本生产成本”的的“直接人工直接人工”成本项目。成本项目。（2）计时工资制）计时工资制若生产工人只生产一种产品，其工资费用属于直接费若生产工人只生产一种产品，其工资费用属于直接费用，用，直接记入该产品的直接记入该产品的“生产成本基本生产成本生产成

48、本基本生产成本”的的“直接人工直接人工”成本项目；成本项目；若生产工人生产几种产品，其工资费用属于间接费用，应若生产工人生产几种产品，其工资费用属于间接费用，应按一定的分配标准分配计入有关产品的按一定的分配标准分配计入有关产品的“生产成本基本生产成生产成本基本生产成本本”的的“直接人工直接人工”成本项目。成本项目。分配方法一般采用按实际工时或定额工时的比例进行分配，计分配方法一般采用按实际工时或定额工时的比例进行分配，计算公式如下：算公式如下：直接人工直接人工费分配率费分配率直接人工总额直接人工总额各种产品实际（定额）工时之和各种产品实际（定额）工时之和某产品应分配某产品应分配的直接人工的直接

49、人工该产品实际该产品实际（定额）工时（定额）工时直接人工直接人工费分配率费分配率例例5：一车间生产工人工资总额：一车间生产工人工资总额98450元是为生产甲、乙、丙三种元是为生产甲、乙、丙三种产品发生的。假如共发生生产工时产品发生的。假如共发生生产工时40000小时，其中甲产品实耗生产小时，其中甲产品实耗生产工时工时20000小时，乙产品实耗生产小时，乙产品实耗生产工时工时15000小时，丙产品实耗生产小时，丙产品实耗生产工时工时5000小时。分别计算甲、乙、小时。分别计算甲、乙、丙三种产品应分配的直接工资费。丙三种产品应分配的直接工资费。分配对象分配对象分配标准（实耗工时）分配标准（实耗工时

50、）分配率分配率分配金额分配金额甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品 20 00015 0005 000 49 22536 91912 306 合合计计 40 000 2.4612598 450 根据上述分配明细表，将工资费用分别计入根据上述分配明细表，将工资费用分别计入各产品成本计算单中的各产品成本计算单中的“直接人工直接人工”成本项目。成本项目。3工资费用分配汇总表的编制及帐务处理工资费用分配汇总表的编制及帐务处理工资结算单工资结算单工资结算汇总表工资结算汇总表工资费用分配汇总表工资费用分配汇总表（二）提取应付福利费的分配（二）提取应付福利费的分配1提取应付福利费的分配对象提取应付福利费的分

51、配对象提取应付福利费的分配对象与应付工资的分配对象一致。只提取应付福利费的分配对象与应付工资的分配对象一致。只是对于福利部门提取的应付福利费应计入是对于福利部门提取的应付福利费应计入“管理费用管理费用”科目，而科目，而不是计入不是计入“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目科目。2提取应付福利费的分配方法提取应付福利费的分配方法在生产多种产品的情况下，提取应付福利费也应采取一定的在生产多种产品的情况下，提取应付福利费也应采取一定的方法，在各种产品中分配。其分配方法可采用实际工时或定额工方法，在各种产品中分配。其分配方法可采用实际工时或定额工时比例法。公式为：时比例法。公式为：提取应付福提取应付福利费分

52、配率利费分配率提取应付福利费金额提取应付福利费金额各种产品实际工时（定额工时）之和各种产品实际工时（定额工时）之和某产品应分配某产品应分配的应付福利费的应付福利费该产品的实际工该产品的实际工时（定额工时）时（定额工时）提取应付福提取应付福利费分配率利费分配率引用例引用例5的资料，分别计算甲、乙、的资料，分别计算甲、乙、丙三种产品应分配的应付福利费。丙三种产品应分配的应付福利费。提取应付福利费提取应付福利费=9845014%13783（元）（元）提取应付福利费分配率提取应付福利费分配344575（元小时）（元小时）表表27提取应付福利费分配明细表提取应付福利费分配明细表

53、分配对象分配对象分配标准（实耗工时）分配标准（实耗工时）分配率分配率分配金额分配金额甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品 20 00015 0005 000 6 891.505 168.631 722.87 合合 计计 40 000 0.344575 13 783 3提取应付福利费分配汇总表的编制及帐务处理提取应付福利费分配汇总表的编制及帐务处理2属于辅助生产部门使用的固定资产的折旧费属于辅助生产部门使用的固定资产的折旧费计入计入“制造费用制造费用”帐户帐户3属于企业管理部门使用的固定资产的折旧费属于企业管理部门使用的固定资产的折旧费计入计入“管理费用管理费用”帐户；帐户；1属于基本生产部门使

54、用的固定资产的折旧费属于基本生产部门使用的固定资产的折旧费计入计入“制造费用制造费用”帐户；帐户；一、折旧费用的汇集与分配一、折旧费用的汇集与分配第五节第五节 折旧费及其他费用的汇集与分配折旧费及其他费用的汇集与分配4属于专设销售机构使用的固定资产的折旧费属于专设销售机构使用的固定资产的折旧费计入计入“销售费用销售费用”帐户帐户其中，对于形成产品生产成本的折旧费，再通过一定的分配其中，对于形成产品生产成本的折旧费，再通过一定的分配方法，结转计入方法，结转计入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”帐户产品成本计算帐户产品成本计算单中的单中的“制造费用制造费用”成本项目。成本项目。二、其他费

55、用的汇集与分配二、其他费用的汇集与分配其他费用指除前面所提到的各项费用外在生产经营中发生的其他费用指除前面所提到的各项费用外在生产经营中发生的诸如办公费、租赁费、保险费、差旅费、运输费等。这些其他费诸如办公费、租赁费、保险费、差旅费、运输费等。这些其他费用项目繁杂，数额较小，故不一一单独设置成本项目。用项目繁杂，数额较小，故不一一单独设置成本项目。发生其他费用时，根据有关付款凭证，分别计入发生其他费用时，根据有关付款凭证，分别计入“制造费用制造费用”、“辅助生产辅助生产”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“财务费用财务费用”等等帐户，其中应计入产品生产成本的部分，再通过一定的分配方

56、法，帐户，其中应计入产品生产成本的部分，再通过一定的分配方法，转入转入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”帐户产品成本计算单中的帐户产品成本计算单中的“制制造费用造费用”成本项目。成本项目。一、辅助生产费用的汇集一、辅助生产费用的汇集辅助生产是为基本生产和企业管理部门服务而进行的产品生产辅助生产是为基本生产和企业管理部门服务而进行的产品生产和劳务供应。和劳务供应。（一）（一）“辅助生产成本辅助生产成本”帐户的设置帐户的设置 第三章第三章生产费用的汇集与分配（下）生产费用的汇集与分配（下）第一节第一节 辅助生产费用的汇集与分配辅助生产费用的汇集与分配生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成

57、本登记辅助生产车间生产产登记辅助生产车间生产产品或提供劳务所耗费的料、品或提供劳务所耗费的料、工、费工、费月末结转完工验收入库的产月末结转完工验收入库的产品实际成本或劳务实际成本品实际成本或劳务实际成本期末余额：表示未完工期末余额：表示未完工产品成本。若仅提供劳产品成本。若仅提供劳务，则月末结转后该帐务，则月末结转后该帐户无余额户无余额（二）（二）“辅助生产成本辅助生产成本”帐户下明细帐的设置帐户下明细帐的设置1辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务。辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务。2辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务。辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务。按车间设明细帐

58、，在明细帐内按成本项目设专栏，车间发生按车间设明细帐，在明细帐内按成本项目设专栏，车间发生的所有费用都登记在的所有费用都登记在“辅助生产成本辅助生产成本”明细帐内。明细帐内。除了要按车间设置除了要按车间设置“辅助生产成本辅助生产成本”明细账外，还要按所生明细账外，还要按所生产的产品或劳务分别开设产的产品或劳务分别开设“产品成本计算单产品成本计算单”，登记当月发生的，登记当月发生的“直接材料直接材料”、“直接人工直接人工”费用，其他费用可先在费用，其他费用可先在“制造费制造费用用辅助生产车间辅助生产车间”集合分配帐户中汇集，月末，再分配计入各集合分配帐户中汇集，月末，再分配计入各有关产品或劳务的

59、成本计算单中。有关产品或劳务的成本计算单中。二、辅助生产对各基本受益单位提供产品或劳务的费用二、辅助生产对各基本受益单位提供产品或劳务的费用分配方法（不存在交互的情况下）分配方法（不存在交互的情况下）基本受益单位：指本企业内除辅助生产车间外，一切耗用辅基本受益单位：指本企业内除辅助生产车间外，一切耗用辅助生产产品或劳务的单位。助生产产品或劳务的单位。包括基本生产车间、企业管理部门、企业福利部门等。包括基本生产车间、企业管理部门、企业福利部门等。（一）提供产品的辅助生产费用的分配（一）提供产品的辅助生产费用的分配1辅助生产车间生产的产品的成本计算方法辅助生产车间生产的产品的成本计算方法应按生产特

60、点及成本管理要求采用不同的成本计算基本方法应按生产特点及成本管理要求采用不同的成本计算基本方法分配辅助生产费用，核算产品成本。分配辅助生产费用，核算产品成本。（1）品种变化大，生产量有限的产品生产，采用）品种变化大，生产量有限的产品生产，采用“分批法分批法”。（2）产品品种较少，且产量较大时，采用）产品品种较少，且产量较大时，采用“品种法品种法”。2辅助生产费用对基本受益单位的分配辅助生产费用对基本受益单位的分配借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用待摊费用待摊费用应付福利费应付福利费营业费用营业费用在建工程等在建工程等贷：生产成本贷：生产成本辅助生产