第九章__中国税收制度123

1、1 中国税收制度简介中国税收制度简介2授课大纲授课大纲n中国税制概述中国税制概述n货物和劳务税货物和劳务税n所得税所得税n其他税种其他税种n税制与个人理财税制与个人理财3中国税制体系中国税制体系货物和劳务税类货物和劳务税类行为税类行为税类财产税类财产税类关税关税增值税增值税营业税营业税消费税消费税所得税类所得税类企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税契税契税印花税印花税车辆购置税车辆购置税资源税类资源税类城镇土地使用税城镇土地使用税资源税资源税车船税车船税房产税房产税特定目的税类特定目的税类土地增值税土地增值税耕地占用税耕地占用税城市维护建设税城市维护建设税农业税类农业税类烟叶税烟叶税中国税

2、制概述中国税制概述4资料来源：中华人民共和国财政部税政司资料来源：中华人民共和国财政部税政司2009年税收收入增长的结年税收收入增长的结构性分析构性分析税制税制n课税对象课税对象n纳税人纳税人n税率税率n计征方法计征方法7一一.货物和劳务税货物和劳务税n货物和劳务税，也称流转税，是指在生产、货物和劳务税，也称流转税，是指在生产、流通或服务过程中，以商品和劳务的流转额流通或服务过程中，以商品和劳务的流转额（或数量）为课税对象的课税体系。货物和（或数量）为课税对象的课税体系。货物和劳务税主要包括：增值税、消费税、营业税、劳务税主要包括：增值税、消费税、营业税、关税。关税。8n增值税（商品税的现代形

3、式），是以商品和劳增值税（商品税的现代形式），是以商品和劳务的增值额为课税对象的一种税。务的增值额为课税对象的一种税。n根据财政部税政司公布的数据，根据财政部税政司公布的数据，2009年国内年国内增值税收入为增值税收入为18 481.24亿元，占税收收入总亿元，占税收收入总额的比重为额的比重为31.05%，进口环节增值税和消费，进口环节增值税和消费税为税为7 729.15亿元。亿元。1.1 增值税增值税9n按照对企业购进固定资产所含增值税税款能否扣除以及按照对企业购进固定资产所含增值税税款能否扣除以及如何扣除的方法划分，可将增值税划分为：如何扣除的方法划分，可将增值税划分为：n生产型增值税生产

4、型增值税：在计算企业应纳增值税税款时，对：在计算企业应纳增值税税款时，对购进固定资产所含增值税税款不得做进项扣除。购进固定资产所含增值税税款不得做进项扣除。n收入型增值税收入型增值税: : 在计算企业应纳增值税税款时，对在计算企业应纳增值税税款时，对固定资产可按当期折旧所含增值税税款做进项扣除。固定资产可按当期折旧所含增值税税款做进项扣除。n消费型增值税消费型增值税：在计算企业应纳增值税税款时，对：在计算企业应纳增值税税款时，对购进的固定资产所含增值税税款可在购进当期做进购进的固定资产所含增值税税款可在购进当期做进项扣除。项扣除。n20082008年年1111月月5 5日，国务院常务会议审议通

5、过日，国务院常务会议审议通过中华人民共和国增值中华人民共和国增值税暂行条例税暂行条例，决定从，决定从20092009年年1 1月月1 1日起在全国各个地区、各个行日起在全国各个地区、各个行业全面实行业全面实行“消费型消费型”增值税。增值税。1.1.1 增值税的类型增值税的类型10n根据国务院常务会议于根据国务院常务会议于20082008年年1111月月5 5日审议通过的日审议通过的中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例的规定，在我的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。具体包括口货物，

6、都属于增值税的征收范围。具体包括: :n销售货物，指有偿转让货物的所有权。销售货物，指有偿转让货物的所有权。n提供加工、修理修配劳务，指有偿提供相应的劳提供加工、修理修配劳务，指有偿提供相应的劳务服务性业务。务服务性业务。n进口货物，指从我国境外移送至我国境内的货物。进口货物，指从我国境外移送至我国境内的货物。1.1.2 增值税征税范围增值税征税范围11纳税人纳税人 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。纳税人。1.1.3 增值税纳税义务人增

7、值税纳税义务人12一般纳税人与小规模纳税人一般纳税人与小规模纳税人 一般纳税人一般纳税人 指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。纳税人标准的企业和企业性单位。 小规模纳税人小规模纳税人 指经营规模较小、会计核算不健全、不能提供准确指经营规模较小、会计核算不健全、不能提供准确税务资料、实行简易办法征收增值税的纳税人税务资料、实行简易办法征收增值税的纳税人 增值税纳税义务人增值税纳税义务人13确定小规模纳税人的标准：确定

8、小规模纳税人的标准： （1 1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税的或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税的销售额在销售额在5050万元（含本数）以下；万元（含本数）以下； （2 2）上述规定范围以外的纳税人，年应税销售额在）上述规定范围以外的纳税人，年应税销售额在8080万元（含本数）万元（含本数）以下。以下。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业

9、性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。纳税。 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照条例有关规定计管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照条例有关规定计算应纳税额。算应纳税额。 认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家税务局机关。认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家税务局机关。增值税纳税义务人增值税纳税义务人141.1.4 增值税税率增值税税率n基本税率：基本税

10、率：17%17% n适用基本税率的应税项目适用基本税率的应税项目: :n纳税人销售货物或进口货物（下述适用纳税人销售货物或进口货物（下述适用13%13%的货物除外）的货物除外）n提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务n低税率低税率: 13%: 13%n适用低税率的应税项目适用低税率的应税项目n农业产品农业产品n粮食、食用植物油粮食、食用植物油n自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品气、居民用煤炭制品n图书、报纸、杂志图书、报纸、杂志n饲料、化肥、农药、农机、农膜饲料、化肥、农药、农机、农膜n国务院规定

11、的其他货物国务院规定的其他货物( (如：音像制品、电子出版物等）如：音像制品、电子出版物等）15n 小规模纳税人适用的征收率小规模纳税人适用的征收率 20082008年年1111月月5 5日，国务院常务会议审议通过并于日，国务院常务会议审议通过并于20092009年年1 1月月1 1日开始实施修订后的日开始实施修订后的增值税暂行条例增值税暂行条例，决定全，决定全面实行增值税转型，一般纳税人税负降低。为考虑对小规面实行增值税转型，一般纳税人税负降低。为考虑对小规模纳税人的税负公平，将其征收率统一定为模纳税人的税负公平，将其征收率统一定为3%3%。 n 零税率零税率 适用于出口货物（通过退免税方式

12、实现）适用于出口货物（通过退免税方式实现） 增值税税率增值税税率16n 一般纳税人一般纳税人 应纳税额应纳税额 = = 销项税额销项税额- -进项税额进项税额 销项税额销项税额= =应税销售额应税销售额适用税率适用税率 - - 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务， 按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。方收取的增值税额。 - - 进项税额是指纳税人因购进货物或应税劳务所支付进项税额是指纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税额。或负担的增值税额。 注：如果当期销

13、项税额小于当期进项税额不足抵扣的，可以结注：如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的，可以结转下期继续抵扣。转下期继续抵扣。1.1.5 增值税应纳税额计算增值税应纳税额计算17准予从销项税额中抵扣的进项税额：准予从销项税额中抵扣的进项税额：n 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；n 从海关取得的增值税专用缴款书上注明的增值税额；从海关取得的增值税专用缴款书上注明的增值税额； （注：在注：在20092009年以前的生产型增值税制度下，仅对企业购进的原材料等根年以前的生产型增值税制度下，仅对企业购进的原材料等根据上述凭证注明的增值税额做进项

14、扣除，而购进的机器设备等固定资产，即据上述凭证注明的增值税额做进项扣除，而购进的机器设备等固定资产，即使取得上述凭证，也不得做进项扣除。使取得上述凭证，也不得做进项扣除。20092009年以后实行的消费型增值税，企年以后实行的消费型增值税，企业购进固定资产也可根据增值税专用发票或海关增值税专用缴款书上注明的业购进固定资产也可根据增值税专用发票或海关增值税专用缴款书上注明的增值税额做进项扣除。增值税额做进项扣除。）n 增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，从纳税人购买的农产品，从2002年年1月月1

15、日起，准予按照买价和日起，准予按照买价和13的扣的扣除率计算扣除。除率计算扣除。准予抵扣的进项税额买价准予抵扣的进项税额买价扣除率扣除率增值税应纳税额计算增值税应纳税额计算18n 增值税一般纳税人购进或销售货物以及在生产经营过增值税一般纳税人购进或销售货物以及在生产经营过 程中支付的运输费，根据运费结算单据上所列运费金程中支付的运输费，根据运费结算单据上所列运费金 额按的扣除率计算进项扣除。但随同运费支付的额按的扣除率计算进项扣除。但随同运费支付的 装卸费、保险费等其他杂费不得扣除。装卸费、保险费等其他杂费不得扣除。 准予抵扣的进项税额运费准予抵扣的进项税额运费扣除率扣除率增值税应纳税额计算增

16、值税应纳税额计算19增值税应纳税额计算增值税应纳税额计算以下货物或劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣：以下货物或劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣：n用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务购进货物或者应税劳务n非正常损失的购进货物及相关的应税劳务非正常损失的购进货物及相关的应税劳务n非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务n国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品n以上四项规

17、定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用以上四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用n纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣项税额中抵扣20n 小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含增值税的小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不能抵扣任何进项税额。其销售额和规定

18、的征收率计算应纳税额，不能抵扣任何进项税额。其计算公式计算公式: : 应纳税额应纳税额 = = 应税销售额应税销售额征收率征收率n 含税销售额的换算含税销售额的换算( (价外税价外税) ) 公式中，应税销售额是纳税人销售货物或者提供应税劳务向购公式中，应税销售额是纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。因此，买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。因此，含税销售额要按下式换算含税销售额要按下式换算： 增值税应纳税额计算增值税应纳税额计算）增增值值税税税税率率（或或征征收收率率含含税税销销售售额额应应税税销销售售额额+1=21增值税应

19、纳税额计算增值税应纳税额计算n纳税人销售货物或应税劳务价格明显偏低并无正当纳税人销售货物或应税劳务价格明显偏低并无正当理由，或纳税人发生视同销售行为而无销售额的，理由，或纳税人发生视同销售行为而无销售额的，由主管税务机关按下列顺序核定其销售额：由主管税务机关按下列顺序核定其销售额：n按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定定n按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定格确定n按组成计税价格确定按组成计税价格确定22案例：案例： 张新成立了一家食品加工厂，生产面包、糕点等食张新成立了一家食品加工厂，生产面包、糕

20、点等食品，由于年销售额超过品，由于年销售额超过5050万元，财务核算也比较健全，被万元，财务核算也比较健全，被税务机关认定为增值税一般纳税人。税务机关认定为增值税一般纳税人。 20092009年年2 2月，该食品厂业务情况如下：月，该食品厂业务情况如下： （1 1）销售面包、糕点等食品获得销售收入）销售面包、糕点等食品获得销售收入58.658.6万元（不含税价）；万元（不含税价）； （2 2）采取零售方式销售食品，价税合计收入）采取零售方式销售食品，价税合计收入3.513.51万元；万元； （3 3）向制糖厂购进白糖等生产用原料，取得增值税专用发票上注明）向制糖厂购进白糖等生产用原料，取得增值

21、税专用发票上注明不含税价款不含税价款1010万元；万元； （4 4）向农民购入粮食等农产品，收购价款）向农民购入粮食等农产品，收购价款2222万元（取得收购凭证）；万元（取得收购凭证）；另支付运费另支付运费1 1万元；万元； （5 5）购入生产加工用设备一台，取得增值税专用发票上注明税款）购入生产加工用设备一台，取得增值税专用发票上注明税款4 4万元。万元。 （以上进项增值税专用发票经税务机关审核，均符合进项抵扣要求。）（以上进项增值税专用发票经税务机关审核，均符合进项抵扣要求。） 请计算该食品厂当月应缴纳增值税额。请计算该食品厂当月应缴纳增值税额。增值税应纳税额计算增值税应纳税额计算23解：

22、解： 销项税额：销项税额： （1 1）58.617%=9.962（万元）（万元） （2 2）3.51（1+17%）=3（万元）（万元） 317%=0.51（万元）（万元） 进项税额：进项税额： （3 3）1017%=1.7（万元）（万元） （4）2213%+17% = 2.86+0.07 = 2.93（万元）（万元） （5 5） 4万元万元可在当期全部抵扣可在当期全部抵扣 该食品厂当月应纳增值税税款为：该食品厂当月应纳增值税税款为： 9.962+0.51-1.7-2.93-4=1.842（万元）万元）增值税应纳税额计算增值税应纳税额计算24n 消费税是以特定消费品为课税对象征收的一消费税是以特

23、定消费品为课税对象征收的一种税。根据财政部税政司公布的数据，种税。根据财政部税政司公布的数据，20092009年国内消费税收入为年国内消费税收入为4 4 759.12759.12亿元，占税收亿元，占税收收入总额的比重为收入总额的比重为8%8%。 - - 消费税纳税人消费税纳税人 - - 消费税征税环节消费税征税环节 - - 消费税税目税率消费税税目税率 - - 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算1.2 消费税消费税251.2.1 消费税纳税人消费税纳税人n根据国务院于根据国务院于2008年年11月月5日审议通过日审议通过的的中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例，凡在中华人

24、民共和国境内从事生产、委凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。为消费税的纳税人。26n 消费税税目：我国现行消费税设置消费税税目：我国现行消费税设置1414个税目，具体包个税目，具体包 括：烟、酒及酒精、化妆品（高档护肤类化妆品）、括：烟、酒及酒精、化妆品（高档护肤类化妆品）、 贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮 胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、 游艇、木制一次性筷子、实木地板。游艇、木制一次性筷

25、子、实木地板。n 消费税税率：消费税实行从价定率、从量定额，或者消费税税率：消费税实行从价定率、从量定额，或者 从价定率和从量定额复合计税的办法计算应纳税额，从价定率和从量定额复合计税的办法计算应纳税额， 其中：成品油、啤酒、黄酒适用定额税率；白酒、卷其中：成品油、啤酒、黄酒适用定额税率；白酒、卷 烟适用复合税率；其他应税消费品适用比例税率（税烟适用复合税率；其他应税消费品适用比例税率（税 目税率表见下页）。目税率表见下页）。 1.2.3 消费税税目税率消费税税目税率27消费税税目税率消费税税目税率 税目税目税率税率烟（卷烟适用复合税率）烟（卷烟适用复合税率）甲类卷烟甲类卷烟56%加加0.00

26、3元元/支支乙类卷烟乙类卷烟36%加加0.003元元/支支卷烟批发卷烟批发5%雪茄烟雪茄烟36%烟丝烟丝30%酒及酒精（白酒适用复合税率，啤酒、黄酒适用定额税率）酒及酒精（白酒适用复合税率，啤酒、黄酒适用定额税率）白酒白酒20%加加0.5元元/500克（或克（或500毫升）毫升）黄酒黄酒240元元/吨吨甲类啤酒甲类啤酒250元元/吨吨乙类啤酒乙类啤酒220元元/吨吨其他酒其他酒10%酒精酒精5%28税目税目税率税率化妆品化妆品30%贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石5%或或10%成品油成品油含铅汽油含铅汽油1.40元元/升升无铅汽油无铅汽油1.0元元/升升柴油柴油0.80元元/升升航空煤油航

27、空煤油0.80元元/升升石脑油石脑油1.0元元/升升溶剂油溶剂油1.0元元/升升润滑油润滑油1.0元元/升升燃料油燃料油0.8元元/升升消费税税目税率消费税税目税率29消费税税目税率消费税税目税率税目税目税率税率汽车轮胎汽车轮胎3%摩托车摩托车按汽缸容量适用按汽缸容量适用3%或或10%税率税率小汽车小汽车-乘用车乘用车按汽缸容量适用税率按汽缸容量适用税率小汽车小汽车-中轻型商用客车中轻型商用客车5%高尔夫球及球具高尔夫球及球具10%高档手表高档手表20%游艇游艇10%木制一次性筷子木制一次性筷子5%实木地板实木地板5%30n 从价定率计算征税从价定率计算征税 应纳税额应纳税额 = = 应税消费

28、品的计税销售额应税消费品的计税销售额 消费税比例税率消费税比例税率n 从量定额计算征税从量定额计算征税 应纳税额应纳税额 = = 应税消费品的计税数量应税消费品的计税数量 消费税定额税率消费税定额税率n 从价定率与从量定额复合计算征税从价定率与从量定额复合计算征税 应纳税额应纳税额 = = 应税消费品的计税销售额应税消费品的计税销售额 消费税比例税率消费税比例税率 + + 应税消费品数量应税消费品数量 消费税定额税率消费税定额税率 1.2.4 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算31消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算n应税消费品的计税销售额为纳税人销售应税应税消费品的计税销售额为纳税人销售应

29、税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用消费品向购买方收取的全部价款和价外费用( (但不包括向购买方收取的增值税税款但不包括向购买方收取的增值税税款) )。n含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算 增值税税率增值税税率含增值税的销售额含增值税的销售额或计税销售额）或计税销售额）应税消费品的销售额（应税消费品的销售额（ 132n 纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同 类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售 价格的，按组成计税价格计算纳税。价格的，按组成计税价格计算纳税。 - - 实行从

30、价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： - - 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算消费税比例税率消费税比例税率成本利润成本利润组成计税价格组成计税价格1消消费费税税比比例例税税率率消消费费税税定定额额税税率率自自产产自自用用数数量量成成本本利利润润组组成成计计税税价价格格1+33消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算消费税比例税率消费税比例税率关税完税价格关税关税完税价格关税组成计税价格组成计税价格1n进口应税消费品的计税进口应税消费品的计税实行

31、从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：式：消费税比例税率消费税比例税率消费税定额税率消费税定额税率进口数量进口数量关税关税关税完税价格关税完税价格组成计税价格组成计税价格1 34消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算案例案例: :某化妆品生产企业生产的化妆品每套成本加某化妆品生产企业生产的化妆品每套成本加利润共计利润共计1 2001 200元，消费税税率元，消费税税率30%30%，增值税税率，增值税税率17% 17% （全部生产程序由本企业完成，无原材

32、料购（全部生产程序由本企业完成，无原材料购进进项抵扣），那么，该企业每生产一套化妆品进进项抵扣），那么，该企业每生产一套化妆品应缴的增值税、消费税是多少？应缴的增值税、消费税是多少？ 应缴消费税应缴消费税=1 200=1 200（1-30%1-30%）30% 30% =514.29=514.29（元）（元） 应缴增值税应缴增值税= 1 200 = 1 200 （1-30%1-30%）17% 17% =291.43(=291.43(元元) )35消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算n假如有同样品质的一套进口化妆品，在我国海关假如有同样品质的一套进口化妆品，在我国海关关税完税价格同样为关税完税价格

33、同样为1 2001 200元。关税税率元。关税税率40%40%，那，那么，这套化妆品应缴的关税、消费税、增值税是么，这套化妆品应缴的关税、消费税、增值税是多少呢？多少呢？ 应缴关税：应缴关税：1 200 1 200 40% = 48040% = 480（元）（元） 应缴消费税应缴消费税：（：（1 2001 200480480）（1-30%1-30%）30% 30% = 720= 720（元）（元） 应缴增值税：应缴增值税：（1 2001 200480480） （1-30%1-30%）17% 17% = 408= 408（元）（元）36n 根据财政部税政司公布的数据，根据财政部税政司公布的数据，

34、20092009年营业年营业税收入为税收入为9 9 013.64013.64亿元，占税收收入总额的亿元，占税收收入总额的比重为比重为15.15%15.15%。n 营业税纳税人营业税纳税人n 营业税税目税率营业税税目税率n 营业税应纳税额计算营业税应纳税额计算 1.3 营业税营业税371.3.1 营业税纳税人营业税纳税人n营业税纳税人：按照营业税纳税人：按照中华人民共和国营业税暂中华人民共和国营业税暂行条例行条例规定，在我国境内提供应税劳务、转让规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。税的纳税人。n境内应税

35、行为的界定标准：境内应税行为的界定标准：n提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内n所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内者个人在境内n所转让或者出租土地使用权的土地在境内所转让或者出租土地使用权的土地在境内n所销售或者出租的不动产在境内所销售或者出租的不动产在境内38n现行营业税的课税对象是在我国境内有偿提供应税现行营业税的课税对象是在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的营业劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的营业收入，其征收范围是通过税法列举税目的方

36、式加以收入，其征收范围是通过税法列举税目的方式加以规定的。按照行业、类别的不同共设置九个税目。规定的。按照行业、类别的不同共设置九个税目。n税目税率表如下税目税率表如下: : 税目税目税率税率税目税目税率税率交通运输业交通运输业3%3%娱乐业娱乐业5%-20%5%-20%建筑业建筑业3%3%服务业服务业5%5%金融保险业金融保险业5%5%转让无形资产转让无形资产5%5%邮电通信业邮电通信业3%3%销售不动产销售不动产5%5%文化体育业文化体育业3%3%1.3.2 营业税税目税率营业税税目税率39营业税应纳税额计算营业税应纳税额计算n计算公式：计算公式： 应纳税额应纳税额 = 营业额营业额税率税

37、率n分行业根据其业务特点规定计税营业额分行业根据其业务特点规定计税营业额n纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额余额为营业额n纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费

38、后的余额为营业额门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额n纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额n外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额后的余额为营业额n国务院财政、税务主管部门规定的其他情形国务院财政、税务主管部门规定的其他情形40营业税应纳税额计算营业税应纳税额计算n金融业营业额的确定：金融业营业额的确定：n贷款业

39、务，贷款利息收入（包括各种加息、罚贷款业务，贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）息等）n融资租赁，全部价款和价外费用减实际成本融资租赁，全部价款和价外费用减实际成本n股票、债券买卖，卖出价减买入价及相关费用股票、债券买卖，卖出价减买入价及相关费用n金融经纪业务，手续费（佣金）类的全部收入金融经纪业务，手续费（佣金）类的全部收入n受托收款业务，全部收入减去支付给委托方价受托收款业务，全部收入减去支付给委托方价款后的余额款后的余额41n所得税概述所得税概述n企业所得税企业所得税n个人所得税个人所得税二二.所得税所得税422.1 所得税概述所得税概述n所得税是指以个人或法人的各种所得为课所得税是指以

40、个人或法人的各种所得为课税对象的多个税种组成的课税体系。税对象的多个税种组成的课税体系。n主要税种：主要税种：- - 个人所得税个人所得税- - 企业所得税企业所得税432.1.1 所得税税基所得税税基n所得税的税基即应纳税所得额所得税的税基即应纳税所得额n对个人来说，应纳税所得额是指纳税人的各项对个人来说，应纳税所得额是指纳税人的各项所得按照税法规定扣除为取得收入所需费用之所得按照税法规定扣除为取得收入所需费用之后的余额后的余额n对企业来说，应纳税所得额是指纳税人每一纳对企业来说，应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额n要

41、点：要点：- - 确认应税收入确认应税收入- - 规定所得宽免范围和费用扣除项目规定所得宽免范围和费用扣除项目442.1.2 所得税税率所得税税率n比例税率比例税率n累进税率累进税率 n超额累进税率超额累进税率45n根据财政部税政司公布的数据，根据财政部税政司公布的数据，20092009年企业所得税收入年企业所得税收入为为1111 534.45534.45亿元，占税收收入总额的比重为亿元，占税收收入总额的比重为19.38%19.38%。n20072007年年3 3月月1616日，第十届全国人民代表大会第五次会议日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过通过中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国

42、企业所得税法，20072007年年1111月月2828日国务院第日国务院第197197次常务会议通过次常务会议通过中华人民共和国企业中华人民共和国企业所得税法实施条例所得税法实施条例。自。自20082008年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。2.2 企业所得税企业所得税46企业所得税企业所得税n纳税人纳税人n征税对象征税对象n税率税率n应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定n税收优惠政策税收优惠政策47n在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照企业所得税法的规定缴纳企企业所得税的纳税人，依照企业所得税法的规定缴纳

43、企业所得税。业所得税。n个人独资企业、合伙企业不适用个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法企业所得税法。n企业分为居民企业和非居民企业。企业分为居民企业和非居民企业。n居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。企业。n非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有场所的，或者在中

44、国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。来源于中国境内所得的企业。2.2.1 企业所得税纳税人企业所得税纳税人48n 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳 企业所得税。企业所得税。n 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其 所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及 发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的 所得，缴纳企业所得税。所得，缴纳企业所得税。n 非居民企业在中国

45、境内未设立机构、场所的，或者虽非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽 设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没 有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳 企业所得税。企业所得税。 2.2.2 企业所得税征税对象企业所得税征税对象49企业所得税征税对象企业所得税征税对象来源于中国境内、境外的所得确定原则：来源于中国境内、境外的所得确定原则：n销售货物所得，按照交易活动发生地确定销售货物所得，按照交易活动发生地确定n提供劳务所得，按照劳务发生地确定提供劳务所得，按照劳务发生地确定n转让财

46、产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定企业所在地确定n股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定所在地确定n利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者

47、按照负担、支付所得的个人的住所地确定照负担、支付所得的个人的住所地确定n其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定502.2.3 企业所得税税率企业所得税税率n比例税率：比例税率：25%25%n优惠税率：优惠税率：n符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率征收企业所的税率征收企业所得税。小型微利企业的认定条件如下：得税。小型微利企业的认定条件如下：n工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业万元，从业人数不超过人数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000

48、万元万元n其它企业，年度应纳税所得额不超过其它企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业万元，从业人数不超过人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元万元51企业所得税税率企业所得税税率n优惠税率：优惠税率：n国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%15%的的税率征收企业所得税。税率征收企业所得税。n国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，且产品范围、研发费用占销售收入、自主知识产权，且产品范围、研发费用占销售收入、高新技术产品收入占企业总收入、科技人员占企业

49、高新技术产品收入占企业总收入、科技人员占企业职工总数等比例均符合规定的企业。职工总数等比例均符合规定的企业。52 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。的余额，为应纳税所得额。 n 收入总额收入总额n 准予扣除项目准予扣除项目n 不得扣除的项目不得扣除的项目n 亏损弥补亏损弥补2.2.4 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定53n收入总额收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得

50、的收入，为收入总额。包括：入，为收入总额。包括： - - 销售货物收入销售货物收入 - - 提供劳务收入提供劳务收入 - - 转让财产收入转让财产收入 - - 股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益 - - 利息收入利息收入 - - 租金收入租金收入 - - 特许权使用费收入特许权使用费收入 - - 接受捐赠收入接受捐赠收入 - - 其他收入其他收入应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定54n准予扣除项目的基本范围准予扣除项目的基本范围n企业实际发生的与取得收入有关的、合企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支

51、出，准予在计算应纳税所得失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。额时扣除。n上述税金，是指企业发生的除企业所得上述税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。及其附加。 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定55应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定n企业在生产经营过程中发生的下列利息企业在生产经营过程中发生的下列利息支出，准予扣除：支出，准予扣除：n非金融企业向金融企业借款的利息支出、金非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息

52、支出支出、企业经批准发行债券的利息支出n非金融企业向非金融企业借款的利息支出，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分的数额的部分56 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定n工资、薪金支出工资、薪金支出n工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给本工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给本企业任职或受雇的员工的所有现金形式或者企业任职或受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员

53、工任职或者受雇有关的其他支出。及与员工任职或者受雇有关的其他支出。57应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定n职工福利费职工福利费n企业发生的职工福利费支出，不超过工企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额资薪金总额14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。58应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定n工会经费、职工教育经费工会经费、职工教育经费n企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%2%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。n企业发生的职工教育经费支出，不超过工资企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额薪金总额2.5%2.5%的部分，准予扣除；超过

54、部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。准予在以后纳税年度结转扣除。59应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定n公益性捐赠公益性捐赠n通过公益性社会团体或者县级以上人民政府通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于及其部门，用于中华人民共和国公益事业中华人民共和国公益事业捐赠法捐赠法规定的公益事业的捐赠，在年度利规定的公益事业的捐赠，在年度利润总额润总额12%12%以内的部分，准予在计算应纳税以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（年度利润总额，是指企业所得额时扣除。（年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会依照国家统一会计制度的规定计算的

55、年度会计利润。）计利润。）60应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定n业务招待费业务招待费n企业发生的与生产经营活动有关的业务招待企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支费支 出，按照发生额的出，按照发生额的60%扣除，但最高扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的不得超过当年销售（营业）收入的5 。61应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定案例：案例：某企业某企业20082008年度取得主营业务收入年度取得主营业务收入2 1002 100万元，其他业务收入万元，其他业务收入300300万元，投资收益万元，投资收益200200万元，营业外收入万元，营业外收入1515万元。该年度该企业在万元。该

56、年度该企业在管理费用中共列支业务招待费管理费用中共列支业务招待费1717万元。万元。 业务招待费实际发生额的业务招待费实际发生额的60%60%171760% 60% 10.210.2（万元）（万元） 业务招待费扣除限额：业务招待费扣除限额： （2 100+3002 100+300）5=125=12（万元）（万元） 业务招待费允许税前扣除业务招待费允许税前扣除10.210.2万元，不得税前扣除万元，不得税前扣除171710.2=6.810.2=6.8（万元）（万元） 如果该企业当年列支的业务招待费为如果该企业当年列支的业务招待费为2525万元，则所得税税前允万元，则所得税税前允许扣除的业务招待费

57、为许扣除的业务招待费为1212万元。万元。 25 25 60% =1560% =15（万元）（万元） 业务招待费扣除限额：业务招待费扣除限额： （2 100+3002 100+300）5=125=12（万元）（万元） 不得税前扣除的业务招待费为不得税前扣除的业务招待费为1313万元（万元（25-12=1325-12=13）62n广告费及业务宣传费广告费及业务宣传费n企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入支出，不超过当年销售（营业）收入1515的的部分，可在年度内据实扣除；超过部分准予部分，可在年度内据实扣除；超过部分准予在以

58、后纳税年度结转扣除。在以后纳税年度结转扣除。 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定63应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定n各类保险基金和统筹基金各类保险基金和统筹基金n企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规 定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；n企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或受雇企业根据国家有关政策规定，为

59、在本企业任职或受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额分别在不超过职工工资总额5%5%标准内的部分，在计算标准内的部分，在计算应纳税所得额时，准予扣除；应纳税所得额时，准予扣除；64应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定n专项资金专项资金n企业按照法律、行政法规有关规定提取的用企业按照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。但该专项资金提取后改变用途的准予扣除。但该专项资金提取后改变用途的不得扣除。不得扣除。65应纳税所得额的确定应纳税所

60、得额的确定n不得扣除的项目不得扣除的项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项企业所得税税款企业所得税税款税收滞纳金税收滞纳金罚金、罚款、被没收财物的损失罚金、罚款、被没收财物的损失超过国家规定允许扣除的公益捐赠，以及非公益捐赠超过国家规定允许扣除的公益捐赠，以及非公益捐赠赞助支出赞助支出未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出与取得收入无关的其他各项支出与取得收入无关的其他各项支出66亏损弥补亏损弥补 企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥下