CPA第三章消费税

1、第三章第三章 消费税法消费税法 消费税是消费税是CPACPA考试中比较重要的一章。消费考试中比较重要的一章。消费税可以命制各种题型，而计算分析题一直是税可以命制各种题型，而计算分析题一直是消费税分值中比重最大的题型。消费税分值中比重最大的题型。 消费税与增值税、关税的混合计算是本章命消费税与增值税、关税的混合计算是本章命题的常见考点。题的常见考点。 本章考试易出单选、多选、计算题型，也非本章考试易出单选、多选、计算题型，也非常容易与其他税种如增值税、城建税、关税、常容易与其他税种如增值税、城建税、关税、车辆购置税混合出综合车辆购置税混合出综合题型一般在题型一般在1010分左右。分左右。 本章内

2、容变化：本章内容变化： 1.消费税税目调整为15项：取消“轮胎”、 “酒”中的酒精；增加“涂料、电池” （1）2014-12-1起，取消对汽车轮胎、缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车、车用含铅汽油、酒精征收消费税。（财税201493号） （2）2015-2-1起，对电池、涂料征收消费税。（财税201516号） 2.调整了外购或委托加工收回应税消费品连续加工生产应税消费品的已纳消费税扣除范围：由12项调整为9项。 3.消费税税率、申报表略有变动前言部分前言部分 一一、消费税概念、消费税概念 我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种

3、税。 二二、我国消费税的特点、我国消费税的特点 （一）征收范围具有选择性 （二）征税环节具有单一性 消费税是一次课征，原则上对同一应税消费品在所有流转环节上只征一次消费税。u纳税主要在生产和进口环节征收，个别消费品在零售环节征收。u如果因技术上或征管上的原因导致对同一应税消费品征了两次消费税的话，应注意扣除上个环节已征过的消费税。 u （三）平均税率水平比较高且税负差异大u消费税的平均税率水平一般都比较高，对需要现在或者控制消费的消费品统称税负较重。u（四）征收方法具有灵活性u三、消费税与增值税的关系三、消费税与增值税的关系差异方面差异方面增值税增值税消费税消费税征税广度征税广度（1 1）销售

4、或进口的）销售或进口的货物货物（2 2）提供加工、修理修配）提供加工、修理修配劳务劳务消费税不涉及劳务，只对消费税不涉及劳务，只对货物货物中的需要中的需要宏观调控的特殊消费品征收宏观调控的特殊消费品征收纳税环节纳税环节多环节征收多环节征收，对同一货物，对同一货物在生产、批发、零售、在生产、批发、零售、进出口多环节征收进出口多环节征收纳税纳税环节相对单一环节相对单一：在零售环节交税的：在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在批发、进口环节不交消费税。其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环

5、节）交消费税的消费品在之后移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税批发、零售环节不再交纳消费税计税依据计税依据计税依据具有计税依据具有单一性单一性，只，只有从价定率计税有从价定率计税计税依据具有多样性，包括计税依据具有多样性，包括从价从价定率计定率计税、税、从量从量定额计税、定额计税、复合复合计税计税与价格的与价格的关系关系增值税属于增值税属于价外税价外税消费税属于消费税属于价内税价内税税收收入税收收入的归属的归属进口环节海关征收的增值进口环节海关征收的增值税的税的全部属于中央全部属于中央；其其他环节他环节税务机关征收的税务机关征收的增值税收入增值税收入由中央地方由中央地方

6、共享共享消费税属于中央税消费税属于中央税 消费税属于特殊调节，其宗旨是调节产品结构消费税属于特殊调节，其宗旨是调节产品结构引导消费方向增加财政收入；引导消费方向增加财政收入； 增值税属于普遍调节，其宗旨是保证财政收入增值税属于普遍调节，其宗旨是保证财政收入的稳定增长的稳定增长 消费税是价内税，所以在消费税组成计税价格时，都必须将消费税加入到组成计税价格中去。 2.消费税与城市维护建设税的关系 纳税人实际缴纳的消费税税额，会构成城市维护建设税和教育费附加的计算依据。 3.消费税与企业所得税的关系 消费税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的税金（即可在企业所得税前扣除）。 【例题2多选题】根据

7、税法规定，下列说法正确的有（ ）。 A.凡是征收消费税的消费品都属于征收增值税的货物的范畴 B.凡是征收增值税的货物都征收消费税 C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税 D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税 【答案】A、C、D第一节纳税义务人与征税第一节纳税义务人与征税范围范围 一、纳税义务人一、纳税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 例：现行消费税纳税人概念中所称 “中华人民共和国境内” 是指销售应税消费品的 ( )在我国境内。 A.起运地B.最终销售地 C.支付地D.企业所在地 答案：A 【例题多选题】下列单位

8、中属于消费税纳税人的有（）。 A.小汽车生产企业 B.委托加工烟丝的卷烟厂 C.进口红酒的外贸公司 D.受托加工白酒的加工厂 正确答案ABC 答案解析加工业务中的消费税纳税人是委托方，受托方只是扣缴义务人。 二、征税范围二、征税范围 四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。 重要说明: 1.生产环节征收消费税的说明 (1)一般：自产销售、自产自用 (2)视为生产行为： 将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的； 将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。 2.两个特殊环节： (1)零售环节:征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体

9、要求： 【例题计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新业务中新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。 计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税）。 正确答案应纳消费税（10.535.85）1.175%2.341.175%0.3（万元） 应纳增值税（10.535.85）1.1717%2.341.1717%1.02（万元）。 (2)批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税 2015年5月10日起，将卷烟批发环节从价税税率由5%提高至11%，并按0.005元/支

10、加征从量税。 相关内容如下： 【例题】位于某市市区的某烟酒批发公司，2015年5月批发牌卷烟5000条，开具的增值税专用发票上注明销售额250万元；批发B牌卷烟4000条，开具的普通发票上注明销售额177.84万元；同时批发C牌卷烟300条，开具普通发票，取得含税收入20.358万元；当月允许抵扣的进项税额为35.162万元。（注意：2015年5月10日开始计算的方法，即每支0.005，比例税率为11%） 求：该烟酒批发公司当月应缴纳的增值税、消费税、城建税和教育附加税各是多少万元？以上税收合计是多少万元。 答案解析该烟酒批发公司当月应该缴纳的 消费税= 250（177.8420.358）1.

11、17 11%+（5000+2000+300）250 250 10000 =419.411%+0.73 =46.134+0.73 =46.864（万元） 该烟酒批发公司当月应缴纳增值税250（177.8420.358）1.1717%35.162419.417%35.162=71.29835.162=36.136（万元） 增值税和消费税合计：46.864+36.136=83（万元） 城建税和教育附加税=83（7%+3%）=8.3（万元） 则，该烟草公司当月应该缴纳的税合计为：83+8.3=91.3（万元） 【例题多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。 A

12、.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.批发环节销售的白酒 D.申报进口的高尔夫球具正确答案ABD答案解析批发环节只有卷烟征收消费税，白酒在此环节不需要征收消费税。 消费税四个环节征税总结如下：消费税的纳税人消费税的纳税人备注备注生产应税消生产应税消费品的单费品的单位和个人位和个人自产销售自产销售 纳税人纳税人销售时销售时纳税纳税自产自用自产自用 纳税人自产的应税消费品，用于连续生产纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于的，于移送使用移送使用时纳税时纳税进口进口应税消费品的单位应税消费品的单位和个人和个人

13、进口报关单位或个人为消费税的纳税人，进口报关单位或个人为消费税的纳税人，进口消费税由进口消费税由海关代征海关代征委托加工委托加工应税消费品的应税消费品的单位和个人单位和个人委托加工的应税消费品，除受托方为个人委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时外，由受托方在向委托方交货时代收代代收代缴税款缴税款零售零售金银首饰、钻石、金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和钻石饰品的单位和个人个人生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石饰品时不征收消费税，纳税人在饰品时不征收消费税，纳税人在零售时零售时纳税，适应税率为纳税，适应税率为5%5%。从事从事卷烟批

14、发卷烟批发业务的单业务的单位和个人位和个人纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于的单位和个人的卷烟于销售时纳税销售时纳税。纳纳税人之间销售的卷烟不缴纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税消费税 注意特例，饮食、娱乐业自制啤酒用于饮食娱乐消费时，交纳消费税的纳税人不是缴纳增值税的纳税人，而是交纳营业税的纳税人。 不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。 【例题3多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有( )。 A.金首饰的进口 B.化

15、妆品的购买消费 C.卷烟的批发 D.金首饰的零售 【答案】C、D【例例1 1 多选多选】按照现行消费税政策规定，在零按照现行消费税政策规定，在零售环节征收消费税的有售环节征收消费税的有( () )。A.A.啤酒啤酒 B.B.珠宝玉石珠宝玉石 C.C.金银首金银首饰饰D.D.钻石钻石 E.E.钻石饰品钻石饰品 答案：答案：C C、D D、E E【例题多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.批发环节销售的白酒D.零售环节销售的白酒 答案AB解析白酒在生产环节缴纳消费税，批发、零售环节不再征收消费税。

16、【例例计计 算算】某珠宝店为增值税一般纳税人，某珠宝店为增值税一般纳税人，20092009年年5 5月销售消费者纯金首饰，共收入月销售消费者纯金首饰，共收入7020070200元，元，随同纯金首饰销售单独计价的首饰盒共收入随同纯金首饰销售单独计价的首饰盒共收入468468元。要求元。要求：( (1)1)应纳消费税应纳消费税( () )元元; ; (2)(2)应纳增应纳增值税值税( () )元。元。应交消费税：应交消费税：=(70200+468)=(70200+468)(1+17%)(1+17%)5%=3020(5%=3020(元元) )应交增值税应交增值税=(70200+468)=(70200

17、+468)(1+17%)(1+17%)17%=10268(17%=10268(元元) )第二节第二节 税目与税目与税率税率 一、消费税的税目（掌握一、消费税的税目（掌握） 消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品，目前应税消费品被定为15类货物，即消费税有15个税目。 2014年12月1日起，取消对汽车轮胎、酒精征收消费税。2015年2月1日起，对电池、涂料征收消费税。2015年5月10日卷烟批发环节改革（二）酒1.白酒2.黄酒3.啤酒4.其他酒白酒：一般为20%，度数低于38的配制酒为10%；注意啤酒（乙220元/吨和甲250元/吨）、黄酒的税率240元/吨；饮食业、商业、娱

18、乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按250元/吨的税率征收消费税果啤属于啤酒税目调味料酒不属于消费税的征税范围（三）化妆品含成套化妆品、高档护肤类化妆品不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩（四）贵（四）贵重首饰重首饰及珠宝及珠宝玉石玉石 与金、银、铂金、钻相关的首饰和与金、银、铂金、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税，税率饰品在零售环节纳税，税率5%5% 其他与金、银、铂金、钻无关的贵其他与金、银、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为、委托加工环节纳税，税率为10%10%。 出国人员

19、免税商店销售的金银首饰出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。征收消费税。（五）鞭（五）鞭炮焰火炮焰火不含体育用的发令纸、鞭炮药引线不含体育用的发令纸、鞭炮药引线（六）成（六）成品油品油1.1.汽油汽油2.2.柴油柴油3.3.石脑油石脑油4.4.溶剂油溶剂油5.5.润滑油润滑油6.6.航空煤航空煤油油7.7.燃料油燃料油 取消车用含铅汽油消费税；取消车用含铅汽油消费税； 航空煤油暂缓征收；航空煤油暂缓征收； 绝缘类油品不征收。甲醇汽油、乙醇绝缘类油品不征收。甲醇汽油、乙醇汽油按照汽油纳税；汽油按照汽油纳税；（九）高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身

20、和握把（七）（七）小汽车小汽车1.1.小轿小轿车车2.2.中轻中轻型商用型商用客车客车含含9 9座内乘用车、座内乘用车、10102323座内中型商用客车座内中型商用客车（按额定载客区间值下限确定）。（按额定载客区间值下限确定）。不包括：（不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收）电动汽车不属于本税目征收范围；（范围；（2）车身长度大于）车身长度大于7米（含）、座位米（含）、座位1023座（含）；（座（含）；（3）沙滩车、雪地车、）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。卡丁车、高尔夫车。（八）摩托车包括2轮和3轮。不征税：（1）最大设计车速不超过50Kmh，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托

21、车不征收消费税；（2）气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税。（十）高档手表包括不含增值税售价每只在10000元以上的手表（十一）游艇本税目只涉及机动艇，长度大于8米小于90米。（十二）木制一次性筷子又称卫生筷子。特点是（1）以木材为原料；（2）制成后一次性使用（十三）实木地板含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板（十（十四）四）电电池池20152015年年2 2月月1 1日起，对电池（铅蓄电池除日起，对电池（铅蓄电池除外）征收外）征收4%4%的消费税。的消费税。对无汞原电池、镍氢蓄电池、锂原电池、对无汞

22、原电池、镍氢蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池免征消费税。全钒液流电池免征消费税。20152015年年1212月月3131日前对铅蓄电池缓征消费日前对铅蓄电池缓征消费税；税；20162016年年1 1月月1 1日起，对铅蓄电池按日起，对铅蓄电池按4%4%税率征收消费税。税率征收消费税。（十十五五）涂涂料料（新增，（新增，4%4%）。施工状态下挥发性有机）。施工状态下挥发性有机物（物（VOCVOC）含量低于）含量低于420420克克/ /升的涂料免升的涂料免费费【例题例题单选题单选题】依据消费税的有关规定，下依据消费税的有关规定

23、，下列行为中应缴纳消费税的是（列行为中应缴纳消费税的是（ ）。）。A.A.进口卷烟进口卷烟 B.B.进口服装进口服装 C.C.零售化妆品零售化妆品 D.D.零售白酒零售白酒 【答案答案】A A【例题例题多选题多选题】下列各项中，应同时征收增下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（值税和消费税的是（ ）。）。(2008(2008年年) )A.A.批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟B.B.零售环节销售的金基合金首饰零售环节销售的金基合金首饰C.C.生产环节销售的普通护肤护发品生产环节销售的普通护肤护发品D.D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 【答案答案】ABA

24、B 【考题计算题】某啤酒屋2014年6月世界杯期间发生业务如下：店堂点餐消费收入400000元，含销售瓶装啤酒2吨收入50000元，用自有设备现酿啤酒0.5吨收入20000元。求：该啤酒屋应该缴纳的服务业营业税和消费税是多少。 参考答案： （1）啤酒屋应缴纳的服务业营业税4000005%20000（元） （2）啤酒屋应缴纳消费税2500.5125（元） 【例题单选题】企业生产销售的下列货物中，应免征消费税的是（）。 A.香水 B.酒精 C.电动汽车 D.太阳能电池 正确答案D 答案解析选项B、C不属于消费税的征税范围，不缴纳消费税。 【考题单选题】下列行为涉及的货物，属于消费税征税范围的是（）

25、。 A.批发商批发销售的雪茄烟 B.汽车修理厂修车时更换的轮胎 C.鞭炮加工厂销售田径比赛用发令纸 D.出国人员免税商店销售的金银首饰 正确答案D 二、消费税税率二、消费税税率 1、比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%。 2、定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。 4、白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。 4、按照最高税率征税的特殊情况 【归纳】：有两种情况消费税税率从高：一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。 【例题单选题】某啤酒厂既生产

26、甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一节促销期间，直接销售甲类啤酒200吨取得收入80万元，直接销售乙类啤酒300吨，取得收入75万元，销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入12万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各18吨），上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（ ）。 A.12.45万元 B.12.5万元 C.12.60万元 D.12.65万元 【答案】B 【解析】纳税人将适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品中适用最高税率的消费品税率征税。 应纳消费税 =（200+182）250+300220 =5.9+6.6=12.5（万元）。二、几种特别税二、几种特别税1、卷烟税率税目税率一

27、、烟1.卷烟工业（1）甲类卷烟调拨价70元（不含增值税，含70元）/条以上56%加0.003元/支（2）乙类卷烟调拨价70元（不含增值税）/条以下36%加0.003元/支商业批发11%加0.005元/支2.雪茄烟36%3.烟丝30%适用新制度适用新制度的税目的税目比例比例税率税率定额税率定额税率每支每支每每标准条标准条（200200支）支）每标准箱（每标准箱（5 5万万支）支）甲类甲类56%56%0.0030.003元元/ /支支0.60.6元元/ /条条150150元元/ /箱箱乙类乙类36%36%0.0030.003元元/ /支支0.60.6元元/ /条条150150元元/ /箱箱需要注意

28、：第一，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。第二，卷烟批发环节纳税的三个要点：（1）税率5%；（2）环节内不征收批发商之间销售卷烟不缴纳消费税；（3）不能抵扣以前环节消费税。2、白酒和啤酒类税 要注意两方面问题：第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20%，但是定额税率要把握白酒税率时，要会运用公斤、吨与斤等不同计量标准的换算。计量单位计量单位500500克或克或500ml500ml 1 1公斤（公斤（10001000克）克） 1 1吨（吨（10001000公斤）公斤）单位税额

29、单位税额0.50.5元元1 1元元10001000元元第二，啤酒分为甲类和乙类，分别适用250元/吨和220元/吨的税率。税目啤酒采用定额税率甲类250元/吨(3000元以上，含；不含税)乙类220元/吨【特别提示】:（1）果啤属于啤酒税目；（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲类啤酒税率计税）和营业税；（3）注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒的税率；（4）调味料酒不属于消费税的征税范围。3、贵重首饰及珠宝玉石的适用税率经国务院批准，金银首饰（包括铂金首饰）消费税在零售环节由10%的税率减按5%的税率征收。减按5%征收消费税的范围仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和

30、金基、银基合金的镶嵌首饰。不在上述范围内的应税首饰仍按10%的税率征收消费税。贵重首饰及珠宝玉石税率及纳税环节的规定见下表：分类及规定分类及规定税率税率纳税环节纳税环节金、银和金基、银基合金首金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品钻石饰品5%5%零售环节零售环节与金、银和金基、银基、钻与金、银和金基、银基、钻无关的其他首饰无关的其他首饰10%10%生产、进口、委托生产、进口、委托加工提货环节加工提货环节第四节第四节 计税依据计税依据 一、从价计征（掌握）一、从价计征（掌握） （一）销售额的确定 1.销售额

31、的基本内容 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。 价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。 但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。 同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内。 2.包装物的计税问题:包装物计税规则见下图：计税方式包装物状态直接并入销售额计税应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应

32、并入应税消费品的销售额中征收消费税应税消费品包装物的租金对酒类产品（除啤酒、黄酒以外）生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。（与48页增值税包装物押金规定共用一个文件）逾期并入销售额计税对收取押金（酒类以外）的包装物，未到期押金不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取12个月以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税注：啤酒的包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。 【考题多选题】企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）。 A.优质费 B.包装物租金 C.

33、品牌使用费 D.包装物押金正确答案ABCD 对于销售白酒，以上均需缴纳消费税。 （二）含增值税销售额的换算 计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。 计算公式：应纳消费税额计算公式：应纳消费税额= =销售额销售额X X比率税率比率税率 应税消费品的销售额应税消费品的销售额= =含增值税的销售额（以含增值税的销售额（以及价外费用）及价外费用）（1+1+增值税的税率或征收率）增值税的税率或征收率） 上述公式中的增值税税率为17%；增值税征收率为3%。 【初步结论】一般情况下，从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。 【相关链接】消费税与增值税同时对货

34、物征收，但两者之间与价格的关系是不同的。增值税是价外税，计算增值税的价格中不应包括增值税税金；消费税是价内税，计算消费税的价格中是包括消费税税金的。我我们通常所说的们通常所说的“不含税价不含税价”只是不含增值税，并不意只是不含增值税，并不意味着不含消费税味着不含消费税。 一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）自用汽车一辆，支付货款（含税）250800250800元，另付设元，另付设计、改装费计、改装费3000030000元。该辆汽车计征消费税的销售额元。该辆汽车计征消费税的销售额为（为（ ）。）。 A A、21

35、4359214359元元 B B、240000240000元元 C C、250800250800元元 D D、280800280800元元 答案：答案：B B。（。（2508002508003000030000）（1 11717）240000 240000 元元 【例题计算题】某实木地板生产企业为增值税一般纳税人，2014年12月生产经营业务如下： 1.生产实木地板50万平方米，销售给消费者个人40万平方米，开具普通发票，取得含税销售额6400万元，收取包装费320万元。 2.生产实木复合地板70万平方米，销售给单位22万平方米，开具普通发票。取得含税销售额1540万元，送货运输收入76万元（

36、与销售货物不能分别核算）。 要求：分别计算应缴纳的消费税（消费税税率5% ）。 正确答案 销售实木地板应缴纳的（6400320）（117%）5%287.18（万元） 销售实木复合地板应缴纳的消费税税额（154076）（117%）5%69.06（万元） 计算题：某摩托车生产企业计算题：某摩托车生产企业20112011年生产两轮摩年生产两轮摩托车托车200000200000辆，每辆市场不含税销售价辆，每辆市场不含税销售价0.460.46万万元。全年销售两轮摩托车元。全年销售两轮摩托车190000190000辆，销售合同辆，销售合同记载取得不含税销售收入记载取得不含税销售收入8740087400万元

37、。由于部分万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的运输费收入取得送货的运输费收入468468万元并开具普通发票；万元并开具普通发票；全年生产三轮摩托车全年生产三轮摩托车3000030000辆，每辆市场不含税辆，每辆市场不含税销售价销售价0.360.36万元。全年销售三轮摩托车万元。全年销售三轮摩托车2800028000辆，辆，销售合同记载取得不含税销售收入销售合同记载取得不含税销售收入1008010080万元。万元。（两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率均为（两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率均为10%10%） 要求：计算该摩托车生产企

38、业要求：计算该摩托车生产企业20112011年应缴纳年应缴纳的消费税。的消费税。 正确答案正确答案全年应纳消费税全年应纳消费税87400+468/87400+468/（1 117%17%）100801008010%10%97889788（万元）（万元） 特别注意：增值税一般纳税人当销售货物并收运输费时，用17%交增值税。 当对方开来的运输发票，你是增值税一般纳税人用于抵扣的，抵扣率为7%。 二、从量计征（掌握） 从量计征的计算方法：从量计征的计算方法： 应纳税额应纳税额= =销售数量销售数量X X定额税率定额税率 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2.自产自用应税消费品的，为应税

39、消费品的移送使用数量。 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。 【例题例题】某啤酒厂销售某啤酒厂销售A A型啤酒型啤酒2020吨给副食品公司，开吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款具税控专用发票收取价款5800058000元，收取包装物押金元，收取包装物押金30003000元；销售元；销售B B型啤酒型啤酒1010吨给宾馆，开具普通发票取得吨给宾馆，开具普通发票取得收取收取3276032760元，收取包装物押金元，收取包装物押金150150元。该啤酒厂应缴纳元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。的消费税是（）。 A.5

40、000A.5000元元 B.6600B.6600元元 C.7200C.7200元元 D.7500D.7500元元 解析：解析：A A型啤酒：（型啤酒：（58000+3000/1.1758000+3000/1.17）20=3028.2120=3028.2130003000元，单位税额为元，单位税额为250250元元/ /吨；吨； B B型啤酒：型啤酒：（32760+15032760+150）/1.17/10=2812.82/1.17/10=2812.8230003000元，单位税额元，单位税额为为220220元元/ /吨；吨； 消费税消费税=20=20250+10250+10220=720022

41、0=7200（元）（元） 【例题多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（ ）。（2007年） A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量 C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量 D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量 【答案】A、C、D 三、复合计征（掌握） 只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。 从价定率和从量定额混合计算方法从价定率和从量定额混合计算方法 应纳税额应纳税额= =销售额销售额X X比率税率比率税率+ +销售数量销售数量X X定额税定额税率率（

42、这里的销售额是不含增值税的） 例：某卷烟厂生产卷烟例：某卷烟厂生产卷烟15001500标准箱，全部对外标准箱，全部对外销售，不含增值税价销售，不含增值税价2.62.6万元箱。定额每箱万元箱。定额每箱150150元，比例税率元，比例税率5656，要求计算其应纳消费税。，要求计算其应纳消费税。 应纳消费税应纳消费税=1500=15000.0150.015150015002.62.65656=2206.5=2206.5 【例题计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2014年1月销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。另外

43、，收取粮食白酒品牌使用费4680元；本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。 要求：计算该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额220元/吨）。 正确答案粮食白酒应纳消费税600000.510500020%46801.1720%93601.1720%53400（元） 啤酒应纳消费元） 该酒厂应纳消费税税额534003300086400（元）例：某非标准条包装卷烟每包例：某非标准条包装卷烟每包2525支，每条支，每条1212包，包，不含增值税调拨价每条不含增值税调拨价每条7070元，则该卷烟每标准元，则该卷烟每标准箱消费税额为（箱消费税

44、额为（ ）。）。 A A、35003500元元 B B、36503650元元 C C、52505250元元 D D、54005400元元 答案：答案：B B。252512=30012=300（标准条为（标准条为200200支）为支）为1.51.5倍标准条，售价倍标准条，售价70701.5=46.671.5=46.67元，适用元，适用36%36%税率，税率，150+70150+70300300500005000036%=435036%=4350元元 四、计税依据的特殊规定（掌握） 在确定消费税应税销售额时还要注意四个方面： 1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销

45、售额或者销售数量征收消费税。 【例题单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2010年8月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为（ ）。 A.5.13万元 B.6万元 C.6.60万元 D.7.72万元 【答案】C 【解析】计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费税额。该项业务应缴纳的消费税=77.22(1+17%)10=6.60（万元）。 2.纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消

46、费品的最高销售额计算消费税。 【例题多选题】按消费税暂行条例的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（ ）。 A.用于抵债的应税消费品 B.用于馈赠的应税消费品 C.用于换取生产资料的应税消费品 D.对外投资入股的应税消费品 【答案】A、C、D 【考题计算题（节选）】某礼花厂2014年1月发生以下业务: （1）当月生产甲鞭炮120箱，销售给A商贸公司100箱，每箱不含税销售价格为800元;其余20箱通过该企业自设非独立核算门市部销售，每箱不含税销售价格为850元。 （2）当月生产乙鞭炮500箱，销售给B商贸公司250箱，每箱销售价格为11

47、00元;将200箱换取火药厂的火药，其余待售。 要求:根据上述资料，按照下列序号计算回答问题: （1）销售给A商贸公司鞭炮应缴纳的消费税。 正确答案消费税80010015%8000015%12000（元） （2）门市部销售鞭炮应缴纳的消费税。 正确答案消费税8502015%1700015%2550（元） （3）销售给B商贸公司鞭炮应缴纳的消费税。 正确答案应缴纳的消费税110025015%27500015%41250（元） （4）用鞭炮换取原材料应缴纳的消费税。 正确答案消费税110020015%22000015%33000（元） 【例题计算题】某化妆品厂是增值税一般纳税人，A牌化妆品平均销售

48、价格（不含增值税，下同）20000元/箱；最高销售价格22000元/箱，当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生产材料，则： 该业务应纳消费税=2200030%=6600（元）； 该业务增值税销项税 =2000017%=3400（元）。 3.关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则，白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分。 【例题多选题】企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（ ）。（2010年） A.优质费 B.包装物租金 C.品牌使用费 D.包装物押金 【答案】A、B、C、D 4.纳税人的兼营行为：纳税人兼营不同税率的应税消费品，即

49、生产销售两种税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。 【归纳】通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额，与计算增值税销项税的销售额是一致的，但有如下微妙差异：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。

50、平均销售价格的规定。 五、销售数量的确定五、销售数量的确定 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。 【考题多选题】（2011年）下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（）。 A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量 C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量 D.委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量 正确答案ABC 选项D，为

51、收回应税消费品的数量。第五节第五节 应纳税额的计算应纳税额的计算一、生产销售环节应纳消费税的一、生产销售环节应纳消费税的计算计算一、生产销售环节应纳消费税的计算一、生产销售环节应纳消费税的计算纳税纳税人人行为行为纳税环节纳税环节计税依据计税依据生产领用抵生产领用抵扣税额扣税额生产生产应税应税消费消费品的品的单位单位和个和个人人自产自产出厂出厂出厂销售环节出厂销售环节从价定率：销售额从价定率：销售额在计算出的在计算出的当期应纳消当期应纳消费税税款中，费税税款中，按生产领用按生产领用量抵扣外购量抵扣外购或委托加工或委托加工收回的应税收回的应税消费品的已消费品的已纳消费税税纳消费税税额额从量定额：销

52、售数量从量定额：销售数量复合计税：销售额、销复合计税：销售额、销售数量售数量自产自产自用自用用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税的，不纳税不涉及不涉及用于生产非应税消费品用用于生产非应税消费品用于在建工程；用于管理部于在建工程；用于管理部门、非生产机构；提供劳门、非生产机构；提供劳务；用于馈赠、赞助、集务；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移利、奖励等方面的，在移送使用时纳税送使用时纳税从价定率：同类消费品从价定率：同类消费品价格或组成计税价格价格或组成计税价格从量定额：移送数量从量定额：移送数量复合计税：同类产复合计税：同类产

53、品价格或组成计税品价格或组成计税价格、移送数量价格、移送数量u（一）直接对外销售应纳消费税的计算u【例题单选题】2010年3月，某酒厂（增值税一般纳税人）生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收取品牌使用费15万元，当期收取包装物押金5万元，到期没收包装物押金3万元。该厂当月应纳消费税（ ）万元。uA.106 B.106.85 C.109.08 D.109.42 【答案】Du【解析】该厂当月应纳消费税=480+（15+5）/(1+17%)20%+10020000.510000=109.42（万元）。啤酒、黄酒以外的酒收到就计入销售额。u（二）自产自用应纳消费税的

54、计算 【例题计算题】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车，小汽车不含税出厂价为12.5万元。5月发生如下业务：本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品，2辆移送加工豪华小轿车。（假定小汽车税率为9%）。要求：计算该企业上述业务应纳消费税。 正确答案应纳消费税（86003）12.59%9678.38（万元）1.自产自用应税消费品的计税规则纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。【例多选】下列各项中，应当征收消费税的有（）。A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水 B.用于产品质量检验耗费的高尔

55、夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒 D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎 答案AC解析选项B，用于产品质量检验耗损的应税消费品不用缴纳消费税；选项D，轮胎已经不再征收消费税。 【考题单选题】（2014年）某地板企业为增值税一般纳税人，2014年1月销售自产地板2批：第一批800箱，取得不含税收入160万元，第二批500箱，取得不含税收入113万元，另将同型号地板200箱赠送给福利院，300箱发放给职工作福利，已知实木地板消费税率为5%，该企业当月应缴纳消费税（）万元。 A.18.9 B.16.8 C.19.3 D.18.98 正确答案A 答案解析将自产地板赠送给福利院和发

56、给职工作福利，均属于自产应税消费品用于其他方面，要视同销售，于移送使用时按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。 应纳消费税（160113）（800500）（200300）1601135%18.9（万元） 2.自产自用应税消费品的税额计算 纳税人自产自用的应税消费品。凡用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当纳税。具体分以下两种情况： 第一种情况，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。 第二种情况，自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 （1

57、）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润）利润）（1-1-比例税率）比例税率） =成本（1+成本利润率）（1-比例税率） （2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润利润+ +自产自用数量自产自用数量定额税定额税率）率）（1-1-比例税率）比例税率） =成本（1+成本利润率）+自产自用数量定额税率（1-比例税率） 公式中的“成本”，是指应税消费品的产品生产成本。 公式的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务

58、总局确定。 【例题计算题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆典活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税。（成本利润率为10%，假设没有进项税） 应纳消费税：从量征收的消费税20000.51000（元）从价征收的消费税122000（110%）1000（1-20%）20%6850（元）（注：组价中包含从量征收的消费税）应纳消费税100068507850（元）应纳增值税122000（110%）1000（1-20%）17%5822.5（元） （3）对从量定额征收消费税的应税消费品 消费税：从量征收与售价或组价无关； 增值税需组价时：组价公式中的成本利润率按增值税法中规

59、定的10%确定，组价中应含消费税税金。 【例计算】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。计算该厂应纳消费税和增值税销项税额。（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨） 答案应纳消费税102202200（元）增值税销项税额101000（110%）220017%2244（元）【相关链接】按照新的消费税规定，增值税与消费税组价公式对比：消费税组价消费税组价增值税组价增值税组价成本利润率成本利润率从价计从价计税税（成本（成本+ +利润）利润）（1-1-消费税税率）这消费税税率）这里是比例税率里是比例税率成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+ +消

60、费税消费税或：成本或：成本（1+1+成本利成本利润率）润率）（1-1-消费税比消费税比例税率）例税率）消费税的成本利润率消费税的成本利润率从量计从量计税税不组价不组价成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+ +消费税消费税规定的成本利润率，规定的成本利润率，规定出台前沿用旧的规定出台前沿用旧的规定（规定（10%10%）复合计复合计税税（成本（成本+ +利润利润+ +自产自自产自用数量用数量定额税率）定额税率）（1-1-消费税比例税消费税比例税率）率）成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+ +消费税消费税消费税的成本利润率消费税的成本利润率不缴纳不缴纳消费税消费税货物货物不计税不计税成