高级财务会计(第五章租赁会计)end.

1、2004.4第五章第五章 租赁会计租赁会计第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述第二节第二节 经营性租赁会计经营性租赁会计第三节第三节 融资性租赁会计融资性租赁会计第四节第四节 售后租回会计售后租回会计2004.4（一）租赁定义（一）租赁定义租赁的交易观和协议观租赁的交易观和协议观广义的租赁与狭义的租赁广义的租赁与狭义的租赁会计中讨论的租赁会计中讨论的租赁一般指狭义的租赁一般指狭义的租赁第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述一、租赁的概念一、租赁的概念2004.4（二）租赁的实质（二）租赁的实质一种契约关系一种契约关系 租赁关系涉及的当事人租赁关系涉及的当事人租赁是一种特殊形式的分期购买行为租

2、赁是一种特殊形式的分期购买行为2004.4（三）租赁与分期购买之区别（三）租赁与分期购买之区别从业务关系分析从业务关系分析从法律关系分析从法律关系分析分期付款购买是买卖双方的关系，而租赁分期付款购买是买卖双方的关系，而租赁涉及出租人、承租人和供货人三方关系涉及出租人、承租人和供货人三方关系分期付款购买最终交换的是商品所有权；而分期付款购买最终交换的是商品所有权；而租赁最终交换的只是租赁资产的使用权租赁最终交换的只是租赁资产的使用权2004.4（一）租赁的基本分类（一）租赁的基本分类按与租赁资产所有权有关的风险按与租赁资产所有权有关的风险与报酬是否转移，租赁分为与报酬是否转移，租赁分为融资租赁融

3、资租赁经营租赁经营租赁判断一项租赁属于融资租赁还是经判断一项租赁属于融资租赁还是经营租赁，需视租赁的实质，而不是营租赁，需视租赁的实质，而不是合同的形式。合同的形式。二、租赁的分类二、租赁的分类2004.4F定义定义F判断标准判断标准关于融资租赁（关于融资租赁（Capital Leases）出租人实质上将与租赁资产所有权有关的出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险与报酬转移给了承租人的租赁形式。风险与报酬转移给了承租人的租赁形式。 租赁期届满时租赁资产的所有权转移给承租人租赁期届满时租赁资产的所有权转移给承租人 承租人有购买租赁资产的选择权承租人有购买租赁资产的选择权 ，且预计购买，且预计购

4、买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。 租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分 关于承租人最低租赁付款额的现值的规定、出租人最关于承租人最低租赁付款额的现值的规定、出租人最低租赁收款额的规定低租赁收款额的规定 租赁资产性质特殊，不作较大调整只有承租方能使用租赁资产性质特殊，不作较大调整只有承租方能使用任任一一标标准准2004.4关于经营租赁（关于经营租赁（Operating Leases)F定义定义与租赁资产所有权有关的风险与报酬实质与租赁资产所有权有关的风险与报酬实质上并未转移给承租人的租赁形式。上并未转移给承

5、租人的租赁形式。2004.4（二（二 ）租赁的其他分类）租赁的其他分类按租赁资产的对象分类按租赁资产的对象分类按租赁资产投资来源分类按租赁资产投资来源分类F不动产租赁不动产租赁F 动产租赁动产租赁F 直接租赁直接租赁F 售后租回售后租回F 杠杆租赁杠杆租赁F 转租赁转租赁 2004.4三、租赁的作用三、租赁的作用（一）节省承租人的资金投入（一）节省承租人的资金投入（二）减少资产陈旧的风险（二）减少资产陈旧的风险（三）避免因通货膨胀造成的损失（三）避免因通货膨胀造成的损失（四）筹资成本低（四）筹资成本低（五）还租形式灵活（五）还租形式灵活（六）租赁期较短的租赁会使承租人因（六）租赁期较短的租赁会

6、使承租人因 表外融资而不影响权益负债比例表外融资而不影响权益负债比例2004.4四、租赁会计历史回顾四、租赁会计历史回顾（一）租赁会计含义（一）租赁会计含义（二）租赁会计历史回顾（二）租赁会计历史回顾2004.4一、会计处理原则一、会计处理原则（一）承租人（一）承租人（二）出租人（二）出租人 租赁资产不作为自有资产入账，不计提折旧，只需按期支付租金租赁资产不作为自有资产入账，不计提折旧，只需按期支付租金 租金一般应在租赁期那均衡计入各期费用租金一般应在租赁期那均衡计入各期费用 租赁资产单独核算，与自用资产相区别租赁资产单独核算，与自用资产相区别 租赁固定资产的折旧费、修理费等应比照自用资产的会

7、计方法处理租赁固定资产的折旧费、修理费等应比照自用资产的会计方法处理 租赁固定资产的折旧费单独核算租赁固定资产的折旧费单独核算 单独核算租金收入单独核算租金收入第二节第二节 经营性租赁会计经营性租赁会计2004.4二、承租人的账务处理二、承租人的账务处理（一）租入资产时，不进行账务处理（一）租入资产时，不进行账务处理（二）支付租金（二）支付租金（三）租入资产的后续支出（三）租入资产的后续支出2004.4（一）专业租赁公司（一）专业租赁公司会计科目会计科目账务处理账务处理F“经营租赁资产经营租赁资产”科目科目F“经营租赁资产折旧经营租赁资产折旧”科目科目F租出资产时租出资产时F收取租金时收取租金

8、时F收回租赁资产时收回租赁资产时F租赁资产计提折旧时租赁资产计提折旧时F租赁资产转入清理时租赁资产转入清理时三、出租人的账务处理三、出租人的账务处理2004.4（二）非专业租赁公司（二）非专业租赁公司会计科目会计科目账务处理账务处理F“其他业务收入其他业务收入”科目科目F“其他业务支出其他业务支出”科目科目F租出资产时租出资产时F租出资产时租出资产时F租赁资产计提折旧时租赁资产计提折旧时F收回租赁资产时收回租赁资产时2004.4四、会计报表揭示四、会计报表揭示（一）资产负债表中的有关列报（一）资产负债表中的有关列报（二）利润表中的有关列报（二）利润表中的有关列报（三）会计报表附注中的有关披露（

9、三）会计报表附注中的有关披露2004.4例题例题教材【例教材【例52】至【例】至【例55】2004.4（一）资产余值（一）资产余值资产余值资产余值担保余值担保余值未担保余值未担保余值与承租人有关的与承租人有关的与与出租人出租人有关的有关的与预计净与预计净残值比较残值比较第三节第三节 融资性租赁会计融资性租赁会计一、有关概念一、有关概念2004.4（二）最低租赁付款额（二）最低租赁付款额 最低租赁付款额最低租赁付款额 应支付货可能被要应支付货可能被要求支付的各种款项求支付的各种款项相对于承租人相对于承租人而言担保余值而言担保余值合同中无优惠合同中无优惠购买选择权购买选择权合同中有优惠合同中有优惠

10、购买选择权购买选择权每期支付的租金每期支付的租金期满时未续租或展期而应支付的款项期满时未续租或展期而应支付的款项每期支付的租金每期支付的租金行使优惠购买选择权而应支付的款项行使优惠购买选择权而应支付的款项2004.4（三）最低租赁收款额（三）最低租赁收款额最低租赁最低租赁收款额收款额最低租赁最低租赁付款额付款额相对于出租人相对于出租人而言担保余值而言担保余值承租方应支付或可能被承租方应支付或可能被要求支付的各种款项要求支付的各种款项相对于承租方相对于承租方而言担保余值而言担保余值与承租方和出租方均无关、与承租方和出租方均无关、财务上有能力担保的第三方财务上有能力担保的第三方担保者担保者承租方或

11、与其承租方或与其有关的第三方有关的第三方担保者担保者2004.4（四）出租人的租赁内含利率（四）出租人的租赁内含利率租赁内含利率是指：租赁内含利率是指： 在租赁开始日使最低租赁收款额的现值与未在租赁开始日使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值的折现率。的折现率。2004.4（五）初始直接费用（五）初始直接费用初始直接费用是指：初始直接费用是指： 在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，通常有印花税、可直接归属于租赁项目的费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈

12、判费等。佣金、律师费、差旅费、谈判费等。2004.4（六）或有租金（六）或有租金或有租金是指：或有租金是指： 依未来某不确定事项的发生而发生的租金。依未来某不确定事项的发生而发生的租金。（七）履约成本（七）履约成本履约成本是指：履约成本是指： 承租方在租赁期内为租赁资产而支付的各种使用成本，如承租方在租赁期内为租赁资产而支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。2004.4（一）基本业务（一）基本业务租赁资产、相关负债的入账租赁资产、相关负债的入账初始直接费用的发生初始直接费用的发生租金的支付租金的支付未确认融资费用的

13、分摊未确认融资费用的分摊或有租金的支付或有租金的支付履约成本的发生履约成本的发生租赁资产折旧的计提租赁资产折旧的计提租期届满时的处理租期届满时的处理二、承租人的会计处理二、承租人的会计处理2004.4（二）租赁资产、相关负债的入账（二）租赁资产、相关负债的入账账务处理：账务处理：借：固定资产（或在建工程）借：固定资产（或在建工程） 最低租赁付款额的现值和租赁资产公允价值孰低最低租赁付款额的现值和租赁资产公允价值孰低 B 未确认融资费用未确认融资费用 A-B 贷：长期应付款贷：长期应付款 最低租赁付款额最低租赁付款额 A最低租赁付款额的现值折现率的选择最低租赁付款额的现值折现率的选择2004.4

14、（三）租金的支付和未确认融资费用的分摊（三）租金的支付和未确认融资费用的分摊支付租金支付租金未确认融资费用的分摊未确认融资费用的分摊F每期分摊额的计算方法每期分摊额的计算方法F实际利率法下分摊率的选择实际利率法下分摊率的选择F账务处理账务处理实际利率法实际利率法租赁内含利率租赁内含利率租赁合同规定利率租赁合同规定利率重新计算的融资费用分摊率重新计算的融资费用分摊率借：财务费用借：财务费用 每期分摊额每期分摊额 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用2004.4（四）初始直接费用的处理（四）初始直接费用的处理（五）或有租金的处理（五）或有租金的处理以销售量、使用量为计以销售量、使用量为计算依据时：

15、算依据时： 借：营业费用借：营业费用 贷：银行存款贷：银行存款（六）履约成本的发生（六）履约成本的发生借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：银行存款等贷：银行存款等借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款以物价指数为依据时：以物价指数为依据时： 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款2004.4（七）折旧的计提（七）折旧的计提折旧政策折旧政策应计折旧额应计折旧额折旧期间折旧期间账务处理账务处理（八）租期届满处理（八）租期届满处理返还租赁资产返还租赁资产优惠续租租赁资产优惠续租租赁资产留购租赁资产留购租赁资产2004.4二、出租人的会计处理二、出租人的会计处理（一

16、）基本业务（一）基本业务（二）租赁开始日的处理（二）租赁开始日的处理（三）初始直接费用的处理（三）初始直接费用的处理（四）租金的收取（四）租金的收取（五）未实现融资收益的分配（五）未实现融资收益的分配（六）未担保余值发生变动的处理（六）未担保余值发生变动的处理（七）应收融资租赁款上坏账准备的计提（七）应收融资租赁款上坏账准备的计提（八）租期届满时的处理（八）租期届满时的处理2004.4（一）基本业务（一）基本业务租赁开始日的处理租赁开始日的处理初始直接费用的处理初始直接费用的处理租金的收取租金的收取未实现融资收益的分配未实现融资收益的分配未担保余值发生变动的处理未担保余值发生变动的处理应收融资

17、租赁款上坏账准备的计提应收融资租赁款上坏账准备的计提租期届满时的处理租期届满时的处理二、出租人的会计处理二、出租人的会计处理2004.4（二）租赁开始日的处理（二）租赁开始日的处理应收债权的确认应收债权的确认租出资产的出账租出资产的出账未担保余值的确认未担保余值的确认未实现融资收益的确认未实现融资收益的确认借：长期应收款借：长期应收款 最低租赁收款额最低租赁收款额 A 未担保余值未担保余值 资产余值资产余值-担保余值担保余值 B 营业外支出营业外支出 租赁资产公允价值小于账面价值之差租赁资产公允价值小于账面价值之差 贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产 租赁资产原账面价值租赁资产原账面价值 C 营

18、业外收入营业外收入 租赁资产公允价值大于账面价值之差租赁资产公允价值大于账面价值之差 未实现融资收益未实现融资收益 A+B-C账务处理账务处理2004.4（三）初始直接费用（三）初始直接费用借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款（四）租金的收取（四）租金的收取借：银行存款借：银行存款 贷：应收融资租赁款贷：应收融资租赁款2004.4（五）未实现融资收益的分配（五）未实现融资收益的分配分配未实现融资收益的含义分配未实现融资收益的含义各期融资收入的计算方法各期融资收入的计算方法已确认融资收入的冲回已确认融资收入的冲回F 在各期进行分配在各期进行分配确认为各期融资收入确认为各期融资收入F

19、 实际利率法实际利率法F 原因原因租金未收到租金未收到F 方法方法将超过一个支付期未收取的租金冲回已确认的收入将超过一个支付期未收取的租金冲回已确认的收入2004.4（六）未担保余值发生变动的处理（六）未担保余值发生变动的处理未担保余值增加未担保余值增加不作任何处理不作任何处理未担保余值减少未担保余值减少已确认损失的未担保余值价值又恢复已确认损失的未担保余值价值又恢复F 确认余值的减值确认余值的减值F 重新计算租赁内含利率重新计算租赁内含利率F 确认余值减值导致的租赁资产投资净额损失确认余值减值导致的租赁资产投资净额损失2004.4（七）应收融资租赁款上坏账准备的计提（七）应收融资租赁款上坏账准备的计提 与应收账款等债权计提坏账与应收账款等债权计提坏账准备的方法基本相同准备的方法基本相同2004.4（八）租期届满时的处理（八）租期届满时的处理承租方交还租赁资产承租方交还租赁资产承租方优惠续租承租方优惠续租承租方留购租赁资产承租方留购租赁资产注意四种情况注意四种情况承租方若未续租，违约金的处理承租方若未续租，违约金的处理收取留购款收取留购款2004.4三、会计报表