第2章行政单位资产的核算

1、 第二章第二章 行政单位资产的核算行政单位资产的核算 第一节第一节 流动资产流动资产 第二节第二节 有价证券有价证券 第三节第三节 固定资产固定资产 行政单位资产是行政单位占有或者使用的能以货币计量的经行政单位资产是行政单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括流动资产、有价证券和固定资产等。济资源，包括流动资产、有价证券和固定资产等。第一节第一节 流动资产流动资产 流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产，包括流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产，包括: 现现金、银行存款、金、银行存款、 零余额帐户用款额度、零余额帐户用款额度、 财政应返还额度、财政应返还额度、 暂付款、库存材料

2、等。暂付款、库存材料等。坚持坚持“钱账分管，互相牵制钱账分管，互相牵制”的原则。的原则。 按国家规定的范围使用现金。按国家规定的范围使用现金。 严格遵守银行核定的库存现金的限额。严格遵守银行核定的库存现金的限额。 不准坐支现金不准坐支现金 严格现金的收付手续。严格现金的收付手续。 如实反映现金库存，保证账款相符如实反映现金库存，保证账款相符。 现金现金 现金的管理要求现金的管理要求现金的核算现金的核算行政单位收到现金时，借记行政单位收到现金时，借记“现金现金”科目，贷记科目，贷记“零余额科目用款零余额科目用款额度额度”、“银行存款银行存款”等有关科目；支付现金时，借记等有关科目；支付现金时，借

3、记“经费支出经费支出”等有关科目，贷记等有关科目，贷记“现金现金”科目。科目。 行政单位设置行政单位设置“现金日记账现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。相符。在现金收付过程中，如发生长款或短款情况，应及时查明原因。在现金收付过程中，如发生长款或短款情况，应及时查明原因。在未查明原因之前，对长余现金，可先作在未

4、查明原因之前，对长余现金，可先作“暂存款暂存款”处理，增加库处理，增加库存现金，若无法查明原因，作为应缴预算款缴库。对现金短款，可存现金，若无法查明原因，作为应缴预算款缴库。对现金短款，可先作先作“暂付款暂付款”，减少库存现金，待查明原因后再按制度规定处理，减少库存现金，待查明原因后再按制度规定处理。 总账核算总账核算 明细核算明细核算 现金清查现金清查银行存款银行存款银行存款账户的开立与管理要求银行存款账户的开立与管理要求 对于尚未实行财政国库集中支付制度改革的行政单位对于尚未实行财政国库集中支付制度改革的行政单位银行存款银行存款户为实存财政资金的账户户为实存财政资金的账户 。 对于已实行财

5、政国库集中支付制度改革的行政单位对于已实行财政国库集中支付制度改革的行政单位银行存款银行存款账户只存放非财政预算资金，财政预算资金应通过单位零余额账户或财账户只存放非财政预算资金，财政预算资金应通过单位零余额账户或财政零余额账户实现支付政零余额账户实现支付。 银行存款是行政单位存放在开户银行或其他金融机构的货币资金。银行存款是行政单位存放在开户银行或其他金融机构的货币资金。 行政单位经常使用的银行结算方式主要是支票和汇兑。行政单位经常使用的银行结算方式主要是支票和汇兑。 银行存款的核算银行存款的核算收到财政部门或主管部收到财政部门或主管部门拨入的预算资金时，门拨入的预算资金时， 借借:银行存款

6、银行存款 贷贷:拨入经费拨入经费例如，例如，某行政单位尚未纳入财政国库单一账户制度改革。该行政单例如，例如，某行政单位尚未纳入财政国库单一账户制度改革。该行政单位位2009年年1月份发生如下会计事项：月份发生如下会计事项： 1月月3日，收到财政部门拨入财政资金日，收到财政部门拨入财政资金1500 000元，存入银行。其会计元，存入银行。其会计分录为分录为 借：银行存款借：银行存款 1500 000 贷：拨入经费贷：拨入经费 1500 000 l月月5日，按照预算关系向所属某预算单位用银行存款日，按照预算关系向所属某预算单位用银行存款 50 000元转拨预元转拨预算经费。其会计分录为算经费。其会

7、计分录为 借：拨出经费借：拨出经费 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000将款项存入银行或将款项存入银行或其他金融机构时，其他金融机构时， 借借:银行存款银行存款 贷贷:现金现金提取和支出存款时，提取和支出存款时， 借借:现金现金 经费支出经费支出 贷贷:银行存款银行存款零余额账户用款额度与财政应返还额度零余额账户用款额度与财政应返还额度 零余额账户用款额度的核算零余额账户用款额度的核算 纳入财政国库集中支付制度改革的行政单位，财政部门为其在商业银行纳入财政国库集中支付制度改革的行政单位，财政部门为其在商业银行开设单位零余额账户。单位零余额账户用于财政部门对行政单位的授权支付。开

8、设单位零余额账户。单位零余额账户用于财政部门对行政单位的授权支付。 行政单位应设置行政单位应设置“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”总账科目。总账科目。收到代理银行转来的财政授权收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，并与单位预算支付到账通知书，并与单位预算和用款计划核对无误后，和用款计划核对无误后， 借借:零余额账户用款额度零余额账户用款额度 贷贷:拨入经费拨入经费开具支付令从单位零余额账开具支付令从单位零余额账户支付款项时，户支付款项时， 借借:经费支出经费支出 库存材料库存材料 贷贷:零余额账户用款额度零余额账户用款额度从单位零余额账户提取现金时，从单位零余额账户提取现金时， 借借

9、:现金现金 贷贷:零余额账户用款额度零余额账户用款额度 例如，某行政单位为实行了财政国库集中支付制度改革的行政单位。该单例如，某行政单位为实行了财政国库集中支付制度改革的行政单位。该单位发生如下业务：位发生如下业务： 收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书，获得财收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书，获得财政授权支付额度政授权支付额度550 000元。其会计分录为：元。其会计分录为： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 550 000 贷：拨入经费贷：拨入经费 550 000 通过单位零余额账户购买办公用品一批，金额共计通过单位零余额账户购买办公用品

10、一批，金额共计120 000元。该批办公元。该批办公用品已经验收入库。其会计分录为：用品已经验收入库。其会计分录为： 借：库存材料借：库存材料 120000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 132 000 从单位零余额账户提取现金从单位零余额账户提取现金1200元，以备日常开支。其会计分录为：元，以备日常开支。其会计分录为： 借：现金借：现金 1200 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 1200 财政应返还额度的核算财政应返还额度的核算 在财政国库集中支付制度下，年度终了：在财政国库集中支付制度下，年度终了： 财政部门的管理办法：先注销后恢复。即财政部门的管理办法：先

11、注销后恢复。即: 年度终了，财政部门对行政单位尚未使用的用款额度先进行注销；年度终了，财政部门对行政单位尚未使用的用款额度先进行注销； 次年初，财政部门再对行政单位尚未使用的用款额度予以恢复，供次年初，财政部门再对行政单位尚未使用的用款额度予以恢复，供行政单位使用。由此，当年尚未使用的用款额度，即构成行政单位的财政应行政单位使用。由此，当年尚未使用的用款额度，即构成行政单位的财政应返还额度。返还额度。 当行政单位通过单位零余额账户发生的实际财政授权支付数小于财政当行政单位通过单位零余额账户发生的实际财政授权支付数小于财政授权支付额度数授权支付额度数 尚未使用的财政授权支付用款额度。尚未使用的财

12、政授权支付用款额度。 当行政单位通过财政零余额账户发生的实际财政直接支付数小于财政当行政单位通过财政零余额账户发生的实际财政直接支付数小于财政直接支付用款额度数直接支付用款额度数 尚未使用的财政直接支付用款额度。尚未使用的财政直接支付用款额度。 例如，某行政单位已经纳入财政国库单集中支付制度改革。该单位发生如例如，某行政单位已经纳入财政国库单集中支付制度改革。该单位发生如下业务：下业务： 年终，本年度财政直接支付预算指标数为年终，本年度财政直接支付预算指标数为898 000元，财政直接支付实元，财政直接支付实际支出数际支出数885 000元，两者差额为元，两者差额为 13 000元。行政单位存

13、在尚未使用的财政直元。行政单位存在尚未使用的财政直接支付预算指标。其会计分录为：接支付预算指标。其会计分录为： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 13 000 贷：拨入经费贷：拨入经费 13 000 年终，本年度财政授权支付预算指标数为年终，本年度财政授权支付预算指标数为786 000元，本年度财政授权元，本年度财政授权支付实际支出数为支付实际支出数为755 000元，单位零余额账户代理银行收到零余额账户用元，单位零余额账户代理银行收到零余额账户用款额度款额度776 000元。行政单位存在尚未使用的财政授权支付预算额度元。行政单位存在尚未使用的财政授权支付预算额度21 000元，存在尚未收

14、到的财政授权支付预算指标元，存在尚未收到的财政授权支付预算指标10 000元。其会计分录为：元。其会计分录为： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 21 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 21 000 同时：同时： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 10 000 贷：拨入经费贷：拨入经费 10 000 次年初，该行政单位向财政部门报送年终预算结余资金申报核定表，并次年初，该行政单位向财政部门报送年终预算结余资金申报核定表，并且获得财政部门批复同意恢复财政直接支付额度总数且获得财政部门批复同意恢复财政直接支付额度总数13 000元，元，1月份可用额月份可用额度度3 00

15、0元。行政单位在元。行政单位在1月份使用恢复额度支付月份使用恢复额度支付 办公经费办公经费2 000元。其会计分元。其会计分录为：录为： 借：经费支出借：经费支出 2 000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 2 000 次年初，该行政单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书，恢复财政次年初，该行政单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书，恢复财政授权支付额度授权支付额度21 000元。其会计分录为：元。其会计分录为： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 21 000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 21 000 次年初，该行政单位收到财政部门批复的上年终未下达的单位零余额

16、账户次年初，该行政单位收到财政部门批复的上年终未下达的单位零余额账户用款额度用款额度 10 000元。其会计分录为：元。其会计分录为： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 10 000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 10 000暂付款暂付款暂付款，是行政单位在公务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发暂付款，是行政单位在公务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项，一般包括预付的设备款、职工预借的差旅费、报生的临时性待结算款项，一般包括预付的设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。销单位领用的备用金等。 行政单位暂付款的管理应注意以下几点：行政

17、单位暂付款的管理应注意以下几点： 暂付款业务要根据交款单位或收款人的借款收据，经本单位负责人签暂付款业务要根据交款单位或收款人的借款收据，经本单位负责人签字批准，会计主管人员审核后办理。字批准，会计主管人员审核后办理。 借款人在办事结束后，应在规定的日期结算报销。年终，借款原则上借款人在办事结束后，应在规定的日期结算报销。年终，借款原则上应全部结清，不得跨年度挂账。应全部结清，不得跨年度挂账。 暂付给所属报账单位的备用金，要根据实际需要，核定一个定额加暂付给所属报账单位的备用金，要根据实际需要，核定一个定额加以控制，不可随意扩大暂付款业务的发生范围和发生金额。以控制，不可随意扩大暂付款业务的发

18、生范围和发生金额。暂付款的概念与管理要求暂付款的概念与管理要求暂付款的核算暂付款的核算 账户：设置账户：设置“暂付款暂付款”科科目。目。行政单位发生暂付款时，行政单位发生暂付款时， 借：暂付款借：暂付款 贷：现金贷：现金 银行存款银行存款 结算收回或核销转列支出时，结算收回或核销转列支出时， 借：现金借：现金 银行存款银行存款 经费支出经费支出 贷：暂付款贷：暂付款 账务处理账务处理库存材料库存材料 库存材料及其核算的内容库存材料及其核算的内容 行政单位的库存材料是指大宗购入进入仓库，并陆续耗用的行政用材料。行政单位的库存材料是指大宗购入进入仓库，并陆续耗用的行政用材料。如备用的修理用材料、取

19、暖材料和大宗办公用品等。如备用的修理用材料、取暖材料和大宗办公用品等。采购。按计划采购。采购。按计划采购。收发。严格执行材料验收、入出库和保管制度。收发。严格执行材料验收、入出库和保管制度。 计价。购进材料一般按实际价格计价计价。购进材料一般按实际价格计价;发出、报损和清点中多出或短少发出、报损和清点中多出或短少的材料，按库存平均价格记账；购入材料的运杂费，可直接列为经费支出。的材料，按库存平均价格记账；购入材料的运杂费，可直接列为经费支出。发出、领用的库存材料，一般按先进先出法计价，数量大、价值小的库存材发出、领用的库存材料，一般按先进先出法计价，数量大、价值小的库存材料也可采用加权平均法计

20、价。料也可采用加权平均法计价。盘点。每年至少应盘点一次。盘盈、盘亏作为增加或减少当期经费支盘点。每年至少应盘点一次。盘盈、盘亏作为增加或减少当期经费支出处理。出处理。 购入材料购入材料 材料的核算材料的核算 例如，某行政单位购入材料例如，某行政单位购入材料400于克，每千克于克，每千克15元，共计元，共计6 000元，税元，税款款1020元，款项通过单位零余额账户付讫，又用现金支付装卸费元，款项通过单位零余额账户付讫，又用现金支付装卸费200元。元。材料已验收入库。其会计分录为：材料已验收入库。其会计分录为： 借：库存材料借：库存材料 7 020 经费支出经费支出 200 贷：零余额账户用款额

21、度贷：零余额账户用款额度 7 020 现金现金 200购入材料并已验收入库时，购入材料并已验收入库时， 借借:库存材料库存材料 贷贷: 现金现金 银行存款银行存款 零余额账户用款额度零余额账户用款额度对于数量不大，随买随用的办公用一般材料，可在购进对直接列作支出，对于数量不大，随买随用的办公用一般材料，可在购进对直接列作支出，不在不在“库存材料库存材料”账户核算账户核算 。 发出材料发出材料 例如，某行政单位部门领用甲材料（办公用品）例如，某行政单位部门领用甲材料（办公用品）20件件 ，确定的成本为，确定的成本为1000元。其会计分录为：元。其会计分录为： 借：经费支出借：经费支出 1000

22、贷：库存材料贷：库存材料 1000由于一种材料每次进料的来源、单价可能不完全一样，行政单位大多采由于一种材料每次进料的来源、单价可能不完全一样，行政单位大多采用全月一次加权平均法计算发出材料的单价。用全月一次加权平均法计算发出材料的单价。 材料清查材料清查 例如例如,某行政单位年终盘点库存材料，结果发现盘盈、盘亏情况如下：盘盈某行政单位年终盘点库存材料，结果发现盘盈、盘亏情况如下：盘盈甲材料甲材料20千克，单价千克，单价15元；盘亏乙材料元；盘亏乙材料10千克，单价千克，单价5元。已报经单位领导元。已报经单位领导批准，作为增加或减少当期支出处理。批准，作为增加或减少当期支出处理。盘盈甲材料时：

23、盘盈甲材料时： 借：库存材料借：库存材料甲材料甲材料 300 贷：经费支出贷：经费支出 300 盘专乙材料时：盘专乙材料时： 借：经费支出借：经费支出 50 贷：库存材料贷：库存材料乙材料乙材料 50盘盈的材料，经领导批准后作经费支出收回处理；盘亏的材料，如属于自盘盈的材料，经领导批准后作经费支出收回处理；盘亏的材料，如属于自然损耗，经批准后作经费支出处理，属于人为的损失，分别情况报请单位然损耗，经批准后作经费支出处理，属于人为的损失，分别情况报请单位领导或上级审查处理。领导或上级审查处理。材料变价处理材料变价处理 例如，某行政单位出售积压的甲材料例如，某行政单位出售积压的甲材料150千克，收

24、到价款千克，收到价款1400元，存入银元，存入银行。该材料的实际成本为行。该材料的实际成本为1500元。其会计处理为：元。其会计处理为： 借：银行存款借：银行存款 1400 经费支出经费支出 100 贷：库存材料贷：库存材料甲材料甲材料 1500行政单位对于多余不用的材料应及时调拨或变价处理。材料变价处理，增行政单位对于多余不用的材料应及时调拨或变价处理。材料变价处理，增加存款。变价发生损益，相当增减当期相关支出。加存款。变价发生损益，相当增减当期相关支出。第二节第二节 有价证券有价证券有价证券的概念与管理要求有价证券的概念与管理要求 行政单位购买有价证券，必须按国家有关规定办理：行政单位购买

25、有价证券，必须按国家有关规定办理： 购买有价证券的资金来源，只能是有权自行支配的结余资金，不能用购买有价证券的资金来源，只能是有权自行支配的结余资金，不能用拨入经费购买而影响履行行政职责的财力保证。拨入经费购买而影响履行行政职责的财力保证。 购买的有价证券，应当作为货币资金妥善保管，并做到账券相符，不购买的有价证券，应当作为货币资金妥善保管，并做到账券相符，不能列作支出。能列作支出。 有价证券的利息收入和转让证券取得的收入与账面成本的差额，记入有价证券的利息收入和转让证券取得的收入与账面成本的差额，记入当期收入，反映在当期收入，反映在“其他收入其他收入”账户中。账户中。有价证券是指行政单位按规

26、定用结余资金购买的国债。有价证券是指行政单位按规定用结余资金购买的国债。购入有价证券时，按照实际支购入有价证券时，按照实际支付的款项，付的款项， 借借:有价证券有价证券 贷贷:银行存款银行存款例如，某行政单位发生如下有关有价证券的会计事项：例如，某行政单位发生如下有关有价证券的会计事项： 4月月1目，用经费结余资金购入目，用经费结余资金购入10 000无国库券，以转账方式支付。其无国库券，以转账方式支付。其会计分录为：会计分录为： 借：有价证券借：有价证券 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 5月月31日，原购入的日，原购入的10 000元国库券到期，利息为元国库券到期，利息

27、为4 200元。其会计分录元。其会计分录为：为： 借：银行存款借：银行存款 14 200 贷：有价证券贷：有价证券 10 000 其他收入其他收入 4 200兑付本息时，兑付本息时， 借借:银行存款银行存款 贷贷:有价证券（本金）有价证券（本金） 其他收入（利息）其他收入（利息）有价证券的核算有价证券的核算第三节第三节 固定资产固定资产 固定资产的含义固定资产的含义 固定资产是指单位价值在规定标准以上、使用年限在一年以固定资产是指单位价值在规定标准以上、使用年限在一年以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。 单位价值虽未达到规定标准，但是耐

28、用时间在一年以上的单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产进行核算与管理，如单位图书大批同类物资，也作为固定资产进行核算与管理，如单位图书室的图书。室的图书。固定资产的分类固定资产的分类 行政单位的固定资产按其自然属性、用途和管理要求，一般行政单位的固定资产按其自然属性、用途和管理要求，一般可分为以下六类：可分为以下六类：房屋及建筑物。房屋及建筑物。专用设备。各种具有专门用途的设备，如刑侦人员使用的特殊仪器设备、专用设备。各种具有专门用途的设备，如刑侦人员使用的特殊仪器设备、安全部门使用的监测设备等。安全部门使用的监测设备等。办公设备。各种办公用的设备，如

29、办公用的家具、电脑等。办公设备。各种办公用的设备，如办公用的家具、电脑等。交通工具。各类交通工具、如小汽车、摩托车交通工具。各类交通工具、如小汽车、摩托车文物和陈列品。具有特别价值的文物和陈列品，如古物、纪念物品等。文物和陈列品。具有特别价值的文物和陈列品，如古物、纪念物品等。图书。占有或者使用的批量业务用书，如单位图书馆、阅览室的图书等。图书。占有或者使用的批量业务用书，如单位图书馆、阅览室的图书等。其他固定资产。是指以上各类未包含的固定资产。其他固定资产。是指以上各类未包含的固定资产。 购入、调入的固定资产，应按买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装购入、调入的固定资产，应按买价、调拨价以及

30、运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费入账。费、车辆购置附加费入账。 自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出入账。自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出入账。 在原有固定资产基础上进行改扩建的，应按改扩建发生的支出，减去改在原有固定资产基础上进行改扩建的，应按改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，记入固定资产账户。扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，记入固定资产账户。 接受捐蹭的固定资产应按照同类固定资产的市场价格或者有关凭据记接受捐蹭的固定资产应按照同类固定资产的市场价格或者有关凭据记账。接受固定资产时发生的各项费用，应当记入固定资产价值

31、。账。接受固定资产时发生的各项费用，应当记入固定资产价值。 无偿调入和旧存的固定资产，不能查明原价的，估价入账。无偿调入和旧存的固定资产，不能查明原价的，估价入账。 盘盈的固定资产，按重置完全价值入账。盘盈的固定资产，按重置完全价值入账。 已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值后再调整。待确定实际价值后再调整。固定资产计价，就是以货币固定资产计价，就是以货币表现固定资产的价值表现固定资产的价值。固定资产的计价固定资产的计价固定资产的核算固定资产的核算 固定资产增加的核算固定资产增加的核算 购建或有偿

32、调入固定资产购建或有偿调入固定资产 例如，某行政单位建成办公楼一幢，造价例如，某行政单位建成办公楼一幢，造价1000 000元，经过验收合格，交元，经过验收合格，交付使用。款项通过财政零余额账户直接支付。其会计分录为：付使用。款项通过财政零余额账户直接支付。其会计分录为： 借：经费支出借：经费支出 1000 000 贷：拨入经费贷：拨入经费 1000 000 同时；同时； 借：固定资产借：固定资产房屋和建筑物房屋和建筑物 1000 000 贷：固定基金贷：固定基金 1000 000用单位的正常经费或其他资金购建、用单位的正常经费或其他资金购建、有偿调入固定资产时，借记有关支出有偿调入固定资产时

33、，借记有关支出账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户；同等账户；同时，借记时，借记“固定资产固定资产”账户，贷记账户，贷记“固定基金固定基金”账户。账户。接受捐赠或无偿调入的固定资产接受捐赠或无偿调入的固定资产接受捐赠的固定资产，按评估确认的价值，借接受捐赠的固定资产，按评估确认的价值，借记记“固定资产固定资产”账户，贷记账户，贷记“固定基金固定基金”账户。账户。对接受捐赠固定资产过程中发生的各项费用及对接受捐赠固定资产过程中发生的各项费用及有关关税、运杂费等，一方面应记入有关支出有关关税、运杂费等，一方面应记入有关支出账户，同时，也应补充记入账户，同时，也应补充记入“固定资产固定资产

34、”和和“固定基金固定基金”账户。账户。例如，某行政单位接到国外友好单位赠送的轿车一辆，价值例如，某行政单位接到国外友好单位赠送的轿车一辆，价值1000 000元，元，同时该单位支付关税和国内运杂费同时该单位支付关税和国内运杂费50 000元，已转账支付。其会计分录为：元，已转账支付。其会计分录为： 借：固定资产借：固定资产交通工具交通工具 1050 000 贷：固定基金贷：固定基金 1050 000 借：经费支出借：经费支出 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000固定资产减少的核算固定资产减少的核算有偿调出、变卖的固定资产，按有偿调出、变卖的固定资产，按其账面价值销账，借记其账面

35、价值销账，借记“固定基固定基金金”账户，贷记账户，贷记“固定资产固定资产”账账户；同时按实际收到的变价款项户；同时按实际收到的变价款项借记借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“其他收入其他收入”账户。账户。例如，某行政单位将一台价值例如，某行政单位将一台价值8 000元的计算机，有偿调给兄弟单位，价款元的计算机，有偿调给兄弟单位，价款6 000元，兄弟单位以转账支付款项。凭元，兄弟单位以转账支付款项。凭“调拨单调拨单”填制记账凭证。其会计分填制记账凭证。其会计分录为：录为： 借：固定基金借：固定基金 8 000 贷：固定资产贷：固定资产 8 000 同时：同时： 借：银行存款借：银行存

36、款 6 000 贷：其他收入贷：其他收入 6 000固定资产固定资产的调出和变价出售的调出和变价出售 固定资产固定资产的报废、毁损的报废、毁损例如，某行政单位经批准报废一台计算机，原价例如，某行政单位经批准报废一台计算机，原价18 000元，变价收入元，变价收入1200无，无，并以现金支付清理兼并以现金支付清理兼150元，已办理清理完毕。根据元，已办理清理完毕。根据“固定资产报废单固定资产报废单”和和“送款单送款单”填制记账凭证，会计分录为：填制记账凭证，会计分录为： （l）按账面价值销账，作会计分录为：）按账面价值销账，作会计分录为： 借：固定基金借：固定基金 18 000 贷：固定资产贷：固定资产办公设备办公设备 18 000 （2）收到变价收入）收到变价收入1200元，作会计分录为：元，作会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 1200 贷：其他收入贷：其他收入 1200 （3）支付清理费用）支付清理费用150元，作会计分录为：元，作会计分录为： 借：经费支出借：经费支出 150 贷：现金贷：现金 150报废、毁损的固定资产，按规定的程序报经批准后，按账面价值销账。清报废、毁损的固定资产，按规定的程序报经批准后，按账面价值销账。清理过程中发生的净收入，记入理过程中