专题2 财务会计理论体系与结构(一)-会计理论及研究概述

1、专题2会计理论及其研究概述 现代会计理论的根底观念研究6/29/20221题记 “我们确实相信会计学是一门科学，而绝不是象J.M.卡图尔们所认为的那样，是一种伪科学。有研究发现，没有一个现实主义者或理想家讨论过会计学。人类学家们鄙视我们，说我们是在玩弄枯燥无味的数字，从来没有大志，从来不去探求事物的真谛；科学家们和技术人士那么挖苦说我们只会记录功绩而不会干一番事业。幸运的是，目前情形已经有所改变，各种各样的科学探求与开展，都证明了会计学的学术地位。会计研究中那么采用了各种方法和理论来探究本领域有兴趣的事项。美国著名会计学家H.R.哈特菲尔德在一次“美国大学会计讲师学会上曾有过如下一段发人深省的

2、讲话：美阿迈德贝克奥伊著，杨进等译：会计理论，陕西人民出版社，1991年，P3516/29/20222题图：冰山一角6/29/20223一、理论及其开展特征分析一“理论的根本内涵?辞源?理论是“说理立论 ?现代汉语词典?理论是人们由实践概括出来的关于自然界的社会的知识的有系统的结论?韦氏新国际辞典?理论是“原那么的系统阐述和“在某种程度上可以证实的、特定可观察到的现象的显而易见的关系准那么或根本原那么。6/29/20224一、理论及其开展特征分析二理论的本质特征理论必须具有客观性真理性最根本的特征理论必须具有全面性内容全面理论必须具有系统性形成体系理论必须具有实践性来自于实践、用于指导实践、接

3、受实践的检验在形式上理论必须具有结论性、普遍性和抽象性6/29/20225一、理论及其开展特征分析三理论的根本职能解释。解释观察到的现象或者事实评价。评价新现象或者新事实的参照框架预测。预测尚未观察到的现象或者事实指导。指导实务的标准性信息6/29/20226一、理论及其开展特征分析四科学理论的根本结构六个要点1理论核心-决策有用性代表该理论的本质特征，包括对某些根本概念的独特解释和对某些根本原理的独特规定。2根本定律-会计要素揭示新概念之间的本质联系使新原理之间的关系模式化，可以同实际运用结合起来，以便把新思想完整地表达出来。3根本结论-资产=负债+所有者权益从根本定律出发，进行演绎推理，推

4、理得出一系列具体的概念、公式和结论。6/29/20227一、理论及其开展特征分析4根本过程-凭证-帐簿-报表从低级到高级，由片面、局部到全面开展初始：推测或者猜测科学假说推断理性认识的结论5根本形式-复式记账与账户量变到质变量变。根本概念、原理不变，根本定律和各种概念、公式和结论得到不断地修正。质变。根本概念与原理发生变革，使旧理论从整体上转化为新理论。6根本规律-经济越开展，会计越重要开展方式上是辩证统一、综合开展的过程同一学科领域里不同研究层次之间呈现出辩证综合的趋势不同学科之间呈现出的辩证综合，出现交叉学科6/29/20228二、会计理论的性质及其内涵一“会计理论1西方学者与有关学术组织

5、的看法AC利特尔顿埃尔登S亨德里克森阿迈德贝克奥伊AAAFASB6/29/20229二、会计理论的性质及其内涵AC利特尔顿Ananias Charles Littleton 1952会计理论是“对实务事实和行动的解释和“行动的理由 A.C.利特尔顿著、林志军等译：会计理论结构，中国商业出版社，1988.10，P1 强调会计理论与会计实务的紧密联系 6/29/202210二、会计理论的性质及其内涵埃尔登S亨德里克森ESHendriksen， 1965会计理论可以解释为一套以原那么为形式的逻辑推理1使实务工作者、投资人、经理和学生地了解当前的会计实务；2提供评估当前会计实务的概念框架；3指导新的实

6、务和程序的建立。会计理论可用来说明现行实务，以获得对他们的最好理解。E.S.亨德里克森著，王澹如等译：会计理论，立信会计图书用品社，1987.12，P1；这里强调会计理论表现为原那么。 6/29/202211二、会计理论的性质及其内涵阿迈德贝克奥伊Ahmed Belkaoui， 1971理论可以定义为关联的概念、定义和前提。 强调会计理论的构成内容 6/29/202212二、会计理论的性质及其内涵美国会计学会AAA，1966会计理论是“一套紧密相连的假定性的、概念性的和实用性的原理的整体，构成了对所要探索领域的可供参考的一般框架。目的是：1确定会计的范围，以便于对会计提出概念，并有可能开展会计

7、理论；2建立会计准那么来判断和评价会计信息；3指明会计实务中有可能改进的一些方面；4为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会开展的需要扩展会计学科的范围时提供一个有用的框架。强调会计理论的构成内容及其体系 6/29/202213二、会计理论的性质及其内涵美国财务会计准那么委员会FASB，1985会计理论是“互相关联的目标和根本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和根本概念可用来引导首尾一贯的准那么，并对财务报告的性质、作用和局限性作出规定。 强调会计理论的构成内容及其体系 6/29/202214二、会计理论的性质及其内涵2辞书的看法?经济大辞典会计卷?1991：会计理论是会计实践符合逻辑

8、的理性概括。?经济大辞典会计卷?，上海辞书出版社，1990年，P849强调会计理论来自于会计实践?现代会计百科辞典?1994：会计理论是对会计工作系统、综合和全面的理性认识。?现代会计百科辞典?，中国大百科全书出版社，1994年，P65强调会计理论高于会计实践 6/29/202215二、会计理论的性质及其内涵3国内知名学者的看法葛家澍娄尔行阎达五其他6/29/202216二、会计理论的性质及其内涵葛家澍会计学把人们对会计这一实践活动的认识加以系统化和条理化，形成一套完整的会计知识体系。 1986财务会计理论解释为来自于财务会计实务，高于会计实务，反过来又可以指导会计实务的一套标准性的概念框架。

9、它的任务在于解释、预测并指导财务会计实务1996年葛家澍著：会计的根本概念，经济科学出版社，1986年，P2 从会计要素的构成角度定义会计理论 6/29/202217二、会计理论的性质及其内涵娄尔行1982会计理论是会计实践的抽象，是把会计实践上升到理论认识高度的抽象娄尔行：社会经济制度对会计的影响，会计研究，1982年第5期强调会计理论高于会计实践6/29/202218二、会计理论的性质及其内涵阎达五1985会计理论可以说是人类积累起来的关于会计实践的理性认识，它应当完整地、准确地答复如何认识会计工作和如何做好会计工作两个方面的问题。阎达五：会计理论专题，中央播送电视大学出版社，1985年，

10、P2；强调会计理论来自于会计实践 6/29/202219二、会计理论的性质及其内涵4中西方不同观点的评析各定义的共同点4个要点强调会计理论与会计实务具有紧密的联系，会计理论来自于会计实践。强调会计理论是从会计实务中得出的有逻辑性的、系统的结论。强调会计理论要素之间有内在的联系。强调会计理论对会计实务具有重要的指导作用各定义的不同点认识的角度差异国外学者：注重内容的列示。国内学者：注重概念的概括性。强调会计实务的作用，强调会计实务是认识的根底。6/29/202220二、会计理论的性质及其内涵5会计理论的根本理解与认识一般表述会计理论是从会计实践中总结出来的关于会计实务的全面、科学而系统的理性认识

11、三个层次狭义会计理论 广义会计理论 全方位会计理论 六个特点实践性、预见性、抽象性、规律性、系统性、开展性。6/29/202221三、会计理论产生的根底：会计实践一人类生产活动的根本目的创造更好的生产环境形成更快开展的物质根底 二会计管理实践活动的产生条件社会生产开展到一定阶段反映的对象剩余产品反映的工具语言、文字、数字 6/29/202222三、会计理论产生的根底：会计实践三现代会计管理活动的根本功能 反映会计核算控制会计监督参与决策提供信息四现代会计管理活动的目标直接目标：为使用者提供会计信息终极目标：提高经济效益6/29/202223三、会计理论产生的根底：会计实践五会计管理活动范围及其

12、知识的扩展 成本分析政府会计税务会计税务咨询管理会计管理审计管理咨询成本效益分析决策分析会计信息系统效益和效果审计国民收入会计人力资源会计社会责任会计簿记（强调资产负债表）簿记（强调损益表）财务审计（审计帐簿报表）成本会计1775 1800 1825 1850 1875 1900 1925 1950 1975 2000 年份6/29/202224三、会计理论产生的根底：会计实践1按其包括的职能与范围划分 财务会计对外报告管理会计对内报告社会经济责任会计企业经济活动的社会效果的计量与报告税务会计企业依税法编制各种纳税申报2按照使用方法的不同 社会会计系统审计公共会计CPA内部会计系统单位会计信息

13、系统和内部控制制度6/29/202225三、会计理论产生的根底：会计实践3按照会计报表的编制单位划分企业会计工商单位的财务状况和经营成果非营利组织会计政府、教育和事业单位会计基金会计国民经济会计一个国家或地区国民收入的收支情况统计核算六会计管理活动目标的实现需要相应会计理论的指导 丰富多彩的会计实践需要理论指导没有理论指导的实践是盲目的实践6/29/202226四、会计理论的根本功能信息传递功能会计理论包含关于现存会计实务的信息知识和对该项实务活动的描述经验总结功能会计理论使其能够发挥信息搜集传播和经验归纳总结的效用现象解释功能解释是指会计理论为现存的会计实务说明其理由为什么现存的会计实务会被

14、采用？为何以及如何产生？实效如何？现存的会计实务做出合理的解释，以说明对某项交易之所以采用这种方法而不采用其它方法的理由6/29/202227四、会计理论的根本功能实务评价功能评价会计实务处理的标准性，指导其选择正确的会计方法指导实践功能指导和改进会计实务预见未来功能预见是指会计理论能对未来可能发生的新的会计实务进行预测或指导6/29/202228五、会计理论的分类一分类的前提认识与原那么 分类是一种重要的研究方法比较、类比、分类分类必须遵循的根本原那么穷尽性原那么排它性原那么分类标准的选择与研究的目的相互配合6/29/202229五、会计理论的分类二西方的根本分类 1按照会计理论的作用分类结

15、构性理论structural theory，又称机制性会计理论、或与会计框架相关的理论 理论要点：说明现在的会计实务预测在某种情况下会计人员如何通过会计报告来反映既定情况产生的具体会计事项理论特点：这种理论主要说明的只是数据应当如何加工整理，以及最后如何提供财务报表的方法与程序。它主要描述会计结构的形式典型文献佩顿WAPaton和利特尔顿(A.C.Littleton)的?公司会计准那么概论? 6/29/202230五、会计理论的分类解释性理论interpretation theory理论特点不是要描述会计实务方法程序的列表形式和结构，而是要借助于经济学概念来解释会计实务。会计的准那么、规那么和

16、信息的涵义、作用都应当以经济理论为依据，要使会计信息能再现或反映现实世界中的经济现象典型文献JB坎宁?会计的经济学?1929年M穆里茨?会计的根本假设?1961年FASB试图采用经济学的价值概念来解释会计的资产计价和收益决定等问题 6/29/202231五、会计理论的分类行为性理论behavioral theory理论特点强调会计信息使用者的需要强调会计信息应当如何影响使用者的决策行为如财务报表和证券价格的联系如果投资者的决策不受企业财务报告的影响，那么会计信息无用；考虑面向内部会计信息使用者提供的信息内容如果采用新的会计政策或程序，如何计量和评估由此而引起的经济的、社会的、心理的各方面的影响

17、不是要描述会计实务方法程序的列表形式和结构，而是要借助于经济学概念来解释会计实务，解释其所引起的经济后果。6/29/202232五、会计理论的分类二西方的根本分类 2按照会计理论建立的方法分类描述性理论descriptive theory年代：20世纪70年代以前占主导地位特点：描述、论证和解释会计实务中的各种惯例重点：说明会计“是什么what it is，或者试图提出和说明存在哪些会计信息及其如何加以揭示并传递给财务报告的使用者典型文献：保罗格雷迪美国，1965的?企业公认会计原那么概述?美国会计原那么委员会APB，1970第4号报告?企业财务报告的根本概念和会计原那么?井尻雄士1975的?

18、会计的计量理论?等 6/29/202233五、会计理论的分类标准性理论 normative theory 要点：试图按照会计活动的规那么来概括会计的理论概念，并试图导致“良好的或者“理想的会计实务。重点：说明“会计应当是什么what should it be，而不限于说明会计“是什么。特点：它不满足于现有的会计惯例，而是要从逻辑性方面概括或指明怎样才算是良好的会计实务。例如，在物价变动的情况下，收益的计量就必须用理想的模式来替代。典型文献：M穆尼茨：?会计的根本假设? 1961RJ钱伯斯的?会计、计量与经济行为? 澳大利亚，1966FASB：?财务会计概念公告? 19786/29/202234

19、五、会计理论的分类实证性理论 Positive Theory 时代： 20世纪80年代以后要点：确定假设、搜集数据、全面分析和最终确定理论特点：它主要试图解释现存会计实务的依据whe,而不是答复会计实务应当是怎样的问题，但其仍然属于描述性理论典型文献：瓦茨RLwatts和齐默尔曼JLZimmerman，的代表性著作?实证会计理论? 1986年6/29/202235五、会计理论的分类三中国学者的一般认识 按照内容或者学科的归属财务会计理论、管理会计理论、审计理论按照构建理论的研究方法描述性理论、标准性理论和实证性会计理论按照会计理论的功能机制性理论、解释性理论、行为性理论。按照会计理论自身的性质

20、会计根本理论、会计应用理论、会计开发理论。 6/29/202236六、会计理论的根本内容一西方会计学者的根本观点会计理论教科书的根本内容会计思想的开展会计确认与计量理论会计信息披露理论会计标准理论专题门会计理论 6/29/202237六、会计理论的根本内容二国内会计学者的观点会计理论教科书的根本内容三种方式 参照西方的会计理论体系葛家澍、刘峰著：?会计理论?1998年汤云为、钱逢胜：?会计理论?1997年魏明海等：?会计理论?2001年等具有一定中国特色的会计理论课程体系于玉林主编：?会计根底理论研究?2001与?会计根底理论概述?2000廖洪著：?会计理论及其应用分析?2001等中西方结合式

21、卢永华?广义会计理论?2000张白玲?会计根本理论?1998等6/29/202238六、会计理论的根本内容三会计理论应当包括的根本内容(7个根本方面) 会计史。特别是一些重要会计思想与内容的开展史会计的根本理论。构成会计理论的主要内容会计应用理论。习惯上包括会计的概念结构会计准那么理论。这是财务会计最为重要的内容财务报告理论。它决定会计系统能否实现根本目标会计研究方法与流派。方法论。专门会计问题。企业合并、外币折算、物价变动、养老金、商誉、石油与天然气会计、人力资源会计等 6/29/202239七、会计理论研究中的根底概念会计理论Accounting theory 会计目标Accounting

22、 objective 会计假设Accounting postulates 会计公理Accounting axioms 会计概念Accounting concept 会计信条Accounting doctrines 会计原那么Accounting principles会计准那么Accounting standards 6/29/202240七、会计理论研究中的根底概念会计政策accounting policy 会计规那么Accounting rules 会计惯例Accounting conventions 会计实务Accounting practice 会计程序Accounting proced

23、ures或会计循环Accounting cycle 会计方法Accounting methods 参见陈今池编著：现代会计理论，1998.3，P1015 6/29/202241八、会计理论及其研究的作用一影响会计理论作用的两个制约因素 一定经济开展时期会计理论和会计实务开展水平 会计理论研究者对会计理论的不同期望 二会计理论研究的根本目的AAA 确定会计的范围，以便于对会计提出概念，并有可能建立会计的理论建立会计准那么来判断、评价会计信息指明会计实务中有可能改进的一些方面为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会开展的需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用的框架 美国会计学会1966年所发

24、布的?论会计根本理论?A Statement of Basic Accounting Theory 6/29/202242八、会计理论及其研究的作用三会计理论及其研究的具体作用 确定会计的职能和范围指导会计准那么的制定 推动会计实务的不断改进 具体指导新发生的会计业务工作 6/29/202243八、会计理论及其研究的作用四会计理论与会计实务的关系 提供会计信息和会计报表指 导分析概括会计原则或会计准则会计理论不同社会集团信息需要和社会经济环境发展变化会计实务建议推荐（由政府和会计专业团体制定）6/29/202244九、当前需要研究的会计理论问题一中国会计学会第六届理事会科研规划的研究课题 五大

25、类，15小类，47题 1会计监管问题3类15题内部会计监管问题外部会计监管问题会计核算与会计信息披露监管问题2会计人员队伍建设问题3类10题会计诚信与会计职业道德建设问题会计人员管理体制研究会计教育理论研究6/29/202245九、当前需要研究的会计理论问题3典型会计案例的分析研究1类3题标准研究与实证研究、审计案例、案例教学4国际会计理论与实务的跟踪研究1类5题准那么、差异、协调、国际化5会计理论、会计新领域及其他会计问题7类25题会计理论研究无形资产和资本营运的会计问题研究信息技术条件下的会计问题研究环境会计研究特殊行业会计及其准那么的研究与制定问题政府与非营利组织的会计改革问题研究其他会

26、计。独立董事制度、财务总监制度、总会计师制度、股票期权等见?会计研究?2002年第11期，P1422 6/29/202246九、当前需要研究的会计理论问题二当前会计理论研究的热点问题17类题 会计环境的开展变化研究 新经济时代的会计理论与方法 (经济全球化国际会计准那么 会计政策的理解、比较与选择 会计制度开展、演进和衔接协调会计法规体系的构建和完善企业内部会计制度的建设 会计报表披露和会计信息质量 证监会、财政部6/29/202247九、当前需要研究的会计理论问题股票期权的标准运作及其会计处理 会计监管问题内部会计控制及其标准 人力资源会计智力资本会计 行为科学和会计控制环境保护和绿色会计 税务筹划与会计 电子商务与会计 会计电子数据的资源共享和平安保障 管理型的财务软件的开发