纳税筹划导论

1、纳税筹划纳税筹划公邮：公邮：密码：密码：sandashuifa123sandashuifa123本杰明本杰明富兰克林（富兰克林（1706-1790 1706-1790 ）【资本主义精神最完美的代表，十八世纪美【资本主义精神最完美的代表，十八世纪美国最伟大的科学家，著名的政治家、文学家国最伟大的科学家，著名的政治家、文学家和航海家，美国独立战争的伟大领袖和航海家，美国独立战争的伟大领袖】参加参加17871787年夏天的制宪会议，时年年夏天的制宪会议，时年8181岁的富岁的富兰克林躺在病床上给一位法国科学家写了封兰克林躺在病床上给一位法国科学家写了封信，信，“我们的新宪法出台了。它应该会永远我们的

2、新宪法出台了。它应该会永远生效，但是这个世界上只有死亡和征税是确生效，但是这个世界上只有死亡和征税是确定无疑的定无疑的”“诚实和勤勉，应该成为你永久的伴侣。诚实和勤勉，应该成为你永久的伴侣。” ” “印刷工富兰克林印刷工富兰克林 ”西方纳税筹划相关原则性判例西方纳税筹划相关原则性判例n1935年，英国上议院议员汤姆林明确提出，“任何一个人都有权安任何一个人都有权安排自己的事业。排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”这一观点得到了法律界的认同，税收筹划第一次得到了法律上的认可，成为奠定税收筹划史的基础判例。n1947年美国法官汉德在一个税务案件中的判词更是

3、成为美国税收筹划的法律基石，原文如下：“法院一直认为，人们安排自己的活动，人们安排自己的活动，以达到降低税负的目的是不可指责的。每个人都可以这样做，不论以达到降低税负的目的是不可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富人还是穷人，而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法他是富人还是穷人，而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家的税收。税收是强制课征而不是无偿捐献，以律的规定来承担国家的税收。税收是强制课征而不是无偿捐献，以道德的名义来要求税收纯粹是奢谈。道德的名义来要求税收纯粹是奢谈。”纳税筹划是我国的新兴朝阳产业纳税筹划是我国的新兴朝阳产业n美国南加州大学W.B.梅格斯博士在

4、与别人合著的会计学中写到：“美国联邦所得税变得如此复杂，这使为企业提美国联邦所得税变得如此复杂，这使为企业提供详尽的税收筹划成为了一种谋生的职业。供详尽的税收筹划成为了一种谋生的职业。现在几乎所有的公司都聘用专业税务专家，研究企业主要经营决策上的税收影响，为合法地少纳税制定计划。” n1991年美国国内税务局联合检查计划中的年美国国内税务局联合检查计划中的1329家企业耗费家企业耗费了大约了大约14亿美元用于与联邦税收有关的活动。亿美元用于与联邦税收有关的活动。同期，这些公司缴纳了510亿美元税收。n米尔斯、埃里克森和梅杜（1998）估计，大公司用于税收大公司用于税收筹划的每筹划的每1美元支出

5、平均能够节税美元支出平均能够节税4美元美元，回报相当可观。 纳税筹划是我国的新兴朝阳产业纳税筹划是我国的新兴朝阳产业n中国于1994 年进行了具有里程碑意义的税制改革，根据税收征管法有关税务代理的法律规定，同时颁布了税务代理试行办法，税务代理业开始产生。早期的税务代理业务并不包括税收筹划业务。 n1994年，唐腾翔与唐向：税收筹划n1996年颁布的注册税务师资格制度暂行规定中，正式开始把税收筹划列为税务顾问的一项业务。 n2000年，国家税务局主管的中国税务报开设了“筹划讲座”专栏 n截至2007年9月，我国税务师事务所3403家，取得注册税务师资格的达74624人，执业注册税务师24000人

6、。n李大明（中南财经政法大学）：目前最为关键、最为迫切的问题是理目前最为关键、最为迫切的问题是理论的欠缺、目标的困惑、方法的局限和人才的不足。论的欠缺、目标的困惑、方法的局限和人才的不足。 课程说明课程说明n关于教材使用关于教材使用n关于学习目标关于学习目标n关于考核办法关于考核办法n关于参考资料：关于参考资料： 一是国家税务局网站，了解最新法律法规一是国家税务局网站，了解最新法律法规 二是相关教材和案例，比较、思考、应用二是相关教材和案例，比较、思考、应用课程框架课程框架n纳税筹划的基本理论纳税筹划的基本理论n增值税纳税筹划增值税纳税筹划n营业税纳税筹划营业税纳税筹划n消费税纳税筹划消费税纳

7、税筹划n企业所得税纳税筹划企业所得税纳税筹划n个人所得税纳税筹划个人所得税纳税筹划n跨国公司纳税筹划跨国公司纳税筹划纳税筹划基本理论与方法纳税筹划基本理论与方法第第1章章 基本内容基本内容1.1 中国现行税制及其特征中国现行税制及其特征1.2 顺法避税与逆法避税顺法避税与逆法避税1.3 纳税筹划的概念纳税筹划的概念1.4 纳税筹划的意义纳税筹划的意义1.5 纳税筹划的现实可行性纳税筹划的现实可行性1.1 中国现行税制及其特征中国现行税制及其特征n税制构成税制构成n广义税制是税收法规和征收管理制度的总称，用以法律化、规范化征纳关系。n狭义的税制是指国家设置某一具体税种的课征制度，由纳税人、征税对

8、象征税对象、计税依据计税依据和税目、税率、纳税纳税环节环节、纳税期限、税收优惠、违法处理等基本要素（要件）构成。每个基本要素的具体规定就决定了税收的具体形式，形成了各具特色的税收种类。1.1 中国现行税制及其特征中国现行税制及其特征n税制构成税制构成n现行税收体系分类（国家税务总局的划分方法）：货物和劳务税（货物和劳务税（又称流转税、商品税，对商品或劳务的销售额或营业额较为敏感，与盈利与否无关）所得税（所得税（以实际利润或利得征税） 财产税财产税（缓解财富分配不均） 特定行为与目的税特定行为与目的税（政策性强） 增值税增值税 消费税消费税 营业税营业税 进出口税收进出口税收 车辆购置税车辆购置

9、税 企业所得税企业所得税 个人所得税个人所得税 土地增值税土地增值税 资源税资源税 房产税房产税 城镇土地使用税城镇土地使用税 耕地占用税耕地占用税 车船税车船税 契税契税 烟叶税烟叶税 城市维护建设税城市维护建设税 印花税印花税 有关规费有关规费1.1 中国现行税制及其特征中国现行税制及其特征n税制特征税制特征n第一，税基宽，税种多n第二，间接税比重较大，直接税比重小n第三，税收增长很快，企业和中低收入群体税负较重n第四，立法层次较低，税制复杂，税务机关裁量权过大n第五，征管效率低下，“跑冒滴漏”现象普遍、n第六，税负不均第第2节节 顺法避税与逆法避税顺法避税与逆法避税n避税的概念：避税是合

10、法的，却可能是不道德的避税的概念：避税是合法的，却可能是不道德的There are many things in life more worth while than money. One of these things is to be brought up in this our England, which is still “the envy of less happier lands”. I do not believe it is for the benefit of children to be uprooted from England and transported to a

11、nother country simply to avoid tax. Many a child has been ruined by being given too much. The avoidance of tax may be lawful, but it is not yet a virtue. 避税可能合法，但却不道德。避税可能合法，但却不道德。劳德邓宁（Lord Denning，英国历史上最伟大的大法官，83岁时仍然担任英国上诉法院民事法庭庭长，并以维护公平和促进法律发展为理由挑战上议院判例的权威 ） 在英国，1978年，1%最富有纳税人所缴税款占所得税岁入总额的11%。2011

12、年年02月，英国税务海关总署公布本财政年度所得税收入预期报告，月，英国税务海关总署公布本财政年度所得税收入预期报告，1%高收入人群将缴纳政府所得税岁入总额的四分之一。高收入人群将缴纳政府所得税岁入总额的四分之一。依照新规定，个人所得税最高税率为50%。 n税收的职能税收的职能n分配收入【最基本】，即获取财政收入和收入的再分配（应对市场失灵、社会分配不公）n配置资源，即对各类主体的实际收入和运用发生影响，影响投资与储蓄，影响资产结构和产业结构的调整，实现宏观调控，平衡经济波动n保障稳定【价值目标】，即通过转移支付和其他公共物品支出，促进经济公平与社会公平第第2节节 顺法避税与逆法避税顺法避税与逆

13、法避税第第2节节 顺法避税与逆法避税顺法避税与逆法避税n立法意图立法意图n税收立法是为了实现税收职能，现代税收早已不只是取得财政收入的手段，每个税种的设立都具有敛财之外的立法意图，如调整产业结构、对社会收入进行再分配、引导消费和保护环境等。n纳税人避税行为有可能符合税法的立法意图，也有可能悖于税法的立法意图，从而区分逆法避税与顺法避税十分必要。第第2节节 顺法避税与逆法避税顺法避税与逆法避税n顺法避税顺法避税n定义：顺法避税是纳税人根据国家的税收政策导向，通过对经济活动、融资活动、投资活动等涉税事项的安排，寻求未来税负相对最轻、经营效益相对最好的决策方案的行为。n后果：根据国家税收的法律法规意

14、图来安排自己的经济活动，结果不仅不会削弱税收法律法规的法律地位，而且正好使税收的立法意图得以实现。没有顺法纳税筹划意识，国家税收政策目标就不可能实现。n实例：1993年企业所得税条例对民族自治地方企业投资行为的优惠政策；以前普遍实行的外资招商引资所得税优惠政策。第第2节节 顺法避税与逆法避税顺法避税与逆法避税n逆法避税逆法避税n定义：定义：与顺法避税不同，某些纳税人有意违背政府税法的立法意图，利用税法空白、漏洞或者缺陷（不完备），来安排经营活动以规避或减轻纳税义务，这种避税行为称为逆法避税。n后果和负面影响：后果和负面影响：减少了财政收入，如外资企业的非正常亏损；影响国家调控目标的实现，如利用

15、给残疾人挂空名的办法享受所得税优惠、伪外资企业；扰乱社会经济秩序，引致不公平竞争，扭曲社会资源配置。n常用逆法避税方法：常用逆法避税方法：利用有伸缩性的税法条款，例如，减免期结束前关闭再重新开业、滥用下岗证；利用资本弱化避税（资本隐藏、股份隐藏或收益抽取）；利用转移定价避税（关联企业购销、资金融通、设立新公司享受税收优惠、向境外关联企业支付技术使用费）。第第2节节 顺法避税与逆法避税顺法避税与逆法避税n反逆法避税反逆法避税n原则：大陆法系和英美法系都有“法律无明文规定者不为罪”的原则。所以，尽管逆法避税存在广泛的负面影响，却不能通过行政命令、道德、纪律来反对、禁止或消除，只能通过完善立法来解决

16、。这个意义上，这个意义上，逆法避税行为客观上促进了税法的完善，是现有税法逆法避税行为客观上促进了税法的完善，是现有税法缺陷的缺陷的“显示器显示器”。 根据美国税法，已婚夫妇缴纳的所得税相对比独身者高出2030 ，而一对夫妇的婚姻状况以当年12月31日为准。于是有些夫妇每年一到12月初就飞往美洲的某个小国度假，并在那里花上几十元钱，凭身份证办理一张盖有当地政府公章的离婚证书，回到美国后，就可以独身者资格少缴数千美金乃至更多的税金。而到下一年年初，他们又在美国民政部门重新登记结婚。M美国离婚游戏引出的税务局规定：“如以逃避税收为唯一目的的而到国外离婚，又在下一年初复婚，必须按已婚夫妇的申报收入并加

17、重征税。”逆法避税：案例第第2节节 顺法避税与逆法避税顺法避税与逆法避税n反逆法避税反逆法避税n西方国家的反逆法避税实践，如加拿大1988年在加拿大所得税法中引入“一般反避税准则”，指出，“要区分合法的税收计划和滥用的避税行为，除非纳税人除非纳税人能够证实他的经营安排没有误用或滥用税法能够证实他的经营安排没有误用或滥用税法，否则不允许纳税人利用税法获得税收上的好处。”该准则规定了对纳税人的动机检验，要求纳税人证明他们的行为是符合税法立法目的和精神的。n世界各国反避税的基本方法（堵塞税法漏洞）建立转让定价税制，控制应税所得向境外转移；建立反避税港措施，防止资金和财产向避税港转移；防止国际税收协定

18、的滥用，保护正当的税收利益。n在我国，外商投资企业逆法避税严重。2007年，国税进行了190多起转让定价转让定价审查，涉及应纳税所得调整近百亿元。n19912007年期间，为了加大吸引外商投资的力度，我国实施了一系列所得税优惠政策。涉外企业所得税优惠政策对吸引外商直接投资，促进对外经济合作与交往的发展发挥了重要作用。但外资企业所得税法与内资企业所得税条例的并存，却又严重地扭曲了企业经营行为。其显著表现之一是一些内资企业通过在境外设立“虚拟公司”，再回境内设立外资企业进行避税。n鉴于两套企业所得税制已经不适应我国当前经济社会发展要求，第十届全国人民代表大会于2007年3月16日通过了新所得税法，

19、将内、外资企业所得税实现了“两法合并”。第第2节节 顺法避税与逆法避税顺法避税与逆法避税n反逆法避税反逆法避税n反逆法避税的税法完善反逆法避税的税法完善在增值税暂行条例、消费税暂行条例中规定了主管税务机关计税额（销售额或计税价格）核定权；企业所得税法设置了专门一章“特别纳税调整”：引入“独立交易原则”，按照没有关联关系的交易各方进行相同或按照没有关联关系的交易各方进行相同或类似业务往来的价格类似业务往来的价格进行定价；明确了纳税人提供相关资料的义务，在税务机关调查时，纳税人应承担协助义务并证明其关联交易的合理性；增加了一般反避税、防止资本弱化、防范避税港避税、核定程序和对补征税款加收利息等条款

20、；增加了“成本分摊协议”的内容，进一步完善了转让定价和预约定价立法的内容。n从理论上来看，税收筹划学是一个跨学科的交叉研究，它已不只是一个简单的税收问题，其研究触角、理论、内容、方法等都已广泛且深入地涉及了经济、法律、会计、金融等领域。从实践来看，一些税务代理业较为发达的国家，税务代理的业务范围都包含了为纳税人提供税收筹划的服务。n税收筹划和对税收筹划的研究是从20世纪50年代末才真正开始的。德国伐克主编的德国与国际税收百科全书的“税收筹划”条目中所引用的最早文献是H肖肯霍夫写的企业税收筹划，它刊载在1959年出版的工业企业计划文集里。 1.3 纳税筹划的概念和特征纳税筹划的概念和特征1.3

21、纳税筹划的概念和特征纳税筹划的概念和特征n几个相关概念的厘清几个相关概念的厘清n“野蛮人”“抗税”电影：电影：1981年年哈里之战哈里之战电影情节简介：一个美国青年深受联邦税务局的欺压，愤而以武力对抗。影片的末尾以哈里从一片废墟中伸出有力的拳头而结束。抗税，指负有纳税义务的个人，故意违反税收法律、法规，采取暴力、威胁抗税，指负有纳税义务的个人，故意违反税收法律、法规，采取暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。方法拒不缴纳税款的行为。这种行为的特征是：当事人明知侵害的对象是正在依法执行征税职务的税务人员。采取阻碍的方式通常是以暴力、威胁方法迫使税务人员放弃执行职务。实施这种行为的主体既可以是纳税人、

22、扣缴义务人，也可以是其他人。因此，构成抗税行为的关键特征是对税务机关和税务人员实施暴力和威胁，抗税行为成立与否并不决定于抗拒缴纳税款的数额大小。只要以暴力、威胁抗税行为成立与否并不决定于抗拒缴纳税款的数额大小。只要以暴力、威胁方法拒不缴纳税款，不管税款多少，都可构成抗税。方法拒不缴纳税款，不管税款多少，都可构成抗税。刑法中把抗税罪的手段界定在“暴力、威胁方法”的范围内，规定：以暴力威胁方法拒不缴纳税款的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金；情节严重的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金。 参看：最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律

23、若干问题的关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释解释、中华人民共和国税收征收管理法第六十七条。 n“愚昧人”“逃税”“骗税”符合以下两个条件的，以偷税罪定罪处罚，最高处7年有期徒刑，并处偷税数额5倍以下的罚金：一、不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税款的偷税数额占应纳税款的1010以上且偷税以上且偷税数额在数额在1 1万元以上万元以上；二、纳税人有以下行为之一：“伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证”、“在账簿上多列支出或者不列、少列收入”、“经税务机关通知申报而拒不申报纳税”、“进行虚假纳税申报”或者“缴纳税款后，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取所缴纳税款”。关于审理骗取出

24、口退税犯罪案件具体应用法律若干问题的解释关于审理骗取出口退税犯罪案件具体应用法律若干问题的解释：对“假报出口”实施骗税犯罪的行为作了界定，并规定构成出口退税罪的行为最高可处无期徒刑，并处以骗取税款5倍以下的罚金；对国家工作人员参与实施骗取出口退税犯罪活动或为这种行为提供帮助的，以骗取出口退税罪从重处罚。n糊涂人“漏税”漏税是指纳税人并非故意未缴或则少缴税款的行为。漏税是由于纳税人不熟悉税法规定和财务制度，或者由于工作不熟悉税法规定和财务制度，或者由于工作粗心大意等原因造成的。如错用税率，漏报应税项目，少计应粗心大意等原因造成的。如错用税率，漏报应税项目，少计应税数量，错算销售金额和经营利润等。

25、税数量，错算销售金额和经营利润等。漏税与偷税有着性质上的区别，判定漏税的关键是并非故意，因而在处理上也不同。税法规定，对漏税者，税务机关应当令其限期照章补缴所漏税款，逾期未缴的，从漏税之日起，按日加收一定的滞纳金。 1.3 纳税筹划的概念和特征纳税筹划的概念和特征n纳税筹划的概念：纳税筹划的概念：n纳税筹划不是逃税、骗税、抗税、漏税逃税、骗税、抗税、漏税n纳税筹划是“聪明人聪明人”的行为，从而拥有有别于上述行为的独特魅力，受到税收当局的支持、鼓励和提倡。我国税务系统的重要宣传媒体中国税务报中国税务报还专门设立了筹划专栏筹划专栏，宣传纳税筹划知识。1.3 纳税筹划的概念和特征纳税筹划的概念和特征

26、n国外学者对纳税筹划的阐述国外学者对纳税筹划的阐述n印度税务专家NG雅萨斯威：税收筹划是“纳税人通过财务活动财务活动安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠优惠，从而享得最大税收利益。”n美国WB梅格斯和RF梅格斯：“人们合理而又合合理而又合法地安排自己的经营活动法地安排自己的经营活动，以尽可能缴纳最低的税收。他们使用的方法可称为税收筹划少纳税和递延纳税少纳税和递延纳税是税务筹划目标所在。”“在纳税发生之前，有系统地对企业经营和投资行为作出事先安排，以达到尽量减少缴纳所得税所得税的目的，这个过程就是纳税筹划。”1.3 纳税筹划的概念和特征纳税筹划的概念和特征n国外学者对纳税筹划

27、的阐述国外学者对纳税筹划的阐述n（荷兰国际财政文献局国际税收词汇 ）：纳税筹划是指纳税人通过对经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低税收的目的。n（美国）斯科尔斯：在传统的纳税筹划目标中，税负最小化这一观点忽略了交易成本，有效的税收筹划应该充分有效的税收筹划应该充分考虑交易各方、显性税收与隐性税收、税收成本与非税考虑交易各方、显性税收与隐性税收、税收成本与非税收成本的因素对企业投资、融资等经济决策的影响。收成本的因素对企业投资、融资等经济决策的影响。税收筹划应以“税后收益最大化”作为目标。1.3 纳税筹划的概念和特征纳税筹划的概念和特征n国内学者对纳税筹划的阐述国内学者对纳税筹划的阐述n唐

28、腾翔、唐向（1993）：“税收筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事事先筹划先筹划和安排，尽可能地取得“节税节税”（tax savings）的税收利益。” n盖地（天津财经大学，2001）：税收筹划指的是在不违反法律的前提下，通过对经营、投资、理财活动中涉税事项的筹划和安排，尽可能地减轻税负减轻税负以实现财务目标。1.3 纳税筹划的概念和特征纳税筹划的概念和特征n国内学者对纳税筹划的阐述国内学者对纳税筹划的阐述n王韬和刘芳（华中科技大学）：税收筹划是指企业在作出重要的经济决策之前，以顺应税法的立法意图为以顺应税法的立法意图为前提前提，综合考虑市场因素和税收因素，寻求未

29、来税负相对较轻、经营效益相对最好的决策方案的行为。n蔡昌（央财）：纳税筹划在微观上是指纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择， ，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策，从而获得最大税收利益；纳税筹划在宏观上市指经济实体在税收法规许可的范围内，通过对经营和财务活动的合理筹划和安排，达到减轻税收负担目的的行为。就目的和结果而言，纳税筹划常被称为节税。1.3 纳税筹划的概念和特征纳税筹划的概念和特征n国内、外学者对纳税筹划的界定的分歧国内、外学者对纳税筹划的界定的分歧n第一，对税收筹划的依据税收筹划的依据理解不同。税收筹划的依据是遵从税法，还是超越税法，是必须符合税收政策导，

30、还是只要不违法就可行； n第二，对税收筹划的时点税收筹划的时点把握不同。税收筹划是只能在纳税义务发生前进行，还是可以在纳税义务发生前、中、后都能进行； n第三，对税收筹划的目标定位不同。税收筹划目标是追求税负最轻，还是追求税后利润最大化税后利润最大化，或是其他目标。 1.3 纳税筹划的概念和特征纳税筹划的概念和特征n纳税筹划的概念界定纳税筹划的概念界定n徐泓（中国人民大学）徐泓（中国人民大学）：战略纳税筹划是企业以所处的内外环境为基础对经济活动经济活动进行的以战略为指导的事前规划或谋划事前规划或谋划，以期实现合理纳税，采取各种不违反税收法律法规的方法，规避、减规避、减轻或者推迟税收负担以实现轻

31、或者推迟税收负担以实现长期收益最大化长期收益最大化的行为的行为。n李大明（中南财经政法大学）李大明（中南财经政法大学）：税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化纳税方案税收利益最大化纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种财务筹划行为。 n概念所包含的要素： （1）筹划主体：税务相关利益者 （2）筹划时间是纳税义务发生前 （3）合法性合法性（不违法性不违法性，包括利用税收漏洞和税法空白利用税收漏洞和税法空白） （4）筹划目标：长期收益最大化长期收益最大化，规避、减轻、递延-中间目标1.3 纳税筹划的概念和特征纳税筹划的概念和特

32、征n纳税筹划的特征纳税筹划的特征n顺法性顺法性n事前性事前性（预期性）n综合性综合性n风险性风险性（显性成本和隐性成本，隐性成本包括机会成本和筹划失败风险成本）n收益性收益性n专业性专业性1.3 纳税筹划的概念和特征纳税筹划的概念和特征n纳税筹划的特征纳税筹划的特征n顺法性（合法、顺应税法立法意图）顺法性（合法、顺应税法立法意图）n案例思考：宜昌市某化工企业，在化工生产过程中，每天产生近50吨废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，集团尝试过各种办法，比如与当地村民协商用于乡村道路铺设、与有关学校联系用于简易球场的修建等，效果都不是很理想。因为废煤渣的排放未能达标，周边乡村的水质受到不同程

33、度的污染，群众意见很大，每年光是清运就要花掉数十万元，集团还因此多次受到环保部门的警告和罚款。改企业要想持续经营，就必须治污？你有什么好的办法吗？n财税字【1995】44号，财税字【1996】20号：利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税；鄂国税【1999】155号：凡属生产企业生产的原材料中掺有不少于30%的煤矿石、粉煤灰、烧煤锅炉低渣及其他废渣的建材产品，免征增值税。1.3 纳税筹划的概念和特征纳税筹划的概念和特征n纳税筹划的特征纳税筹划的特征n事前性事前性（预期性）n一般情况下，纳税人是在经济行为发生后，才具有缴纳税人是在经济行为发生后，才具有缴纳税收的义务。纳税收的义务。这在客观上为纳税

34、人事先筹划提供了可能。“偷税”是一种事后控制。n例如，可以提前选址：例如，可以提前选址：在我国现行税制中，有一些税种的征收范围及深度直接与企业所在地域相关，这些税种主要包括城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。1.3 纳税筹划的概念和特征纳税筹划的概念和特征n纳税筹划的特征纳税筹划的特征n综合性（战略性，服务企业战略和财务目标）综合性（战略性，服务企业战略和财务目标）n斯科尔斯提出的有效税收筹划关键思路：斯科尔斯提出的有效税收筹划关键思路：有效税收筹划要求筹划者考虑有效税收筹划要求筹划者考虑；有效税收筹划要求筹划者在进行投资和融资决策时，不仅考虑有效税收筹划要求筹划者在进行投资

35、和融资决策时，不仅考虑；有效税收筹划要求筹划者认识到，税收仅仅是众多经营成本中有效税收筹划要求筹划者认识到，税收仅仅是众多经营成本中的一种，在筹划过程中必须考虑所有成本：的一种，在筹划过程中必须考虑所有成本：n案例：案例：非税因素影响递延支付雇员报酬非税因素影响递延支付雇员报酬1.3 纳税筹划的概念和特征纳税筹划的概念和特征n纳税筹划的特征纳税筹划的特征n风险性风险性n2002年年12月，月，国家税务总局反避税处处长国家税务总局反避税处处长：我国税制：我国税制建设还很不完善，税收政策变化较快，纳税人必须通建设还很不完善，税收政策变化较快，纳税人必须通晓税法，在利用某项政策规定筹划时，应对政策变

36、化晓税法，在利用某项政策规定筹划时，应对政策变化可能产生的影响进行预测和防范筹划的风险；因为政可能产生的影响进行预测和防范筹划的风险；因为政策发生变化后往往有溯及力，原来是纳税筹划，政策策发生变化后往往有溯及力，原来是纳税筹划，政策变化后可能被认定是偷税。变化后可能被认定是偷税。因此，税收筹划不是一件因此，税收筹划不是一件简单和容易的事，它往往意味着简单和容易的事，它往往意味着风险风险。1.4 税收筹划的必要性税收筹划的必要性n政府视角政府视角n有利于政府宏观调控有利于政府宏观调控 轻税用于鼓励和支持，重税用于禁止和抑制。企业根据宏观政策轻税用于鼓励和支持，重税用于禁止和抑制。企业根据宏观政策

37、最自身经营活动进行调整的过程，也是国家宏观政策目标实现的过最自身经营活动进行调整的过程，也是国家宏观政策目标实现的过程。程。u有利于资源配置有利于资源配置（燃油税、高新产业增值税优惠、探讨中的环保税）【捐赠获小型微利企业所得税待遇案例】u有利于收入分配有利于收入分配（所得税、财产税、消费税、遗产税、捐赠额扣除优惠）u有利于经济发展有利于经济发展（西部大开发、下岗再就业税收优惠）u有利于税法完善有利于税法完善（外资企业所得税、高新技术所得税优惠）u有利于涵养税源（一汽大众案例）1.4 税收筹划的必要性税收筹划的必要性n企业视角企业视角n企业成为独立的商品生产者，有自身的经济利益。同时在市场经企业

38、成为独立的商品生产者，有自身的经济利益。同时在市场经济条件下，企业是商业组织的基本单位，它通过融合生产要素、济条件下，企业是商业组织的基本单位，它通过融合生产要素、承担风险以及有计划、有系统、有组织的经营来达到创造利润的承担风险以及有计划、有系统、有组织的经营来达到创造利润的目的。企业成为独立的市场主体，有着自身独立的经济利益，追目的。企业成为独立的市场主体，有着自身独立的经济利益，追求利润最大化或财富最大化是企业经营的重要动力与目标。税收求利润最大化或财富最大化是企业经营的重要动力与目标。税收已是企业生产经营过程中的重要参数，税收无论怎样公平、合理，已是企业生产经营过程中的重要参数，税收无论

39、怎样公平、合理，都是企业直接经济利益的损失，因而纳税的多少直接关系到企业都是企业直接经济利益的损失，因而纳税的多少直接关系到企业的经济利益。的经济利益。 税收是企业强制性纯成本（盼华纸业案例）税收是企业强制性纯成本（盼华纸业案例）纳税筹划成为困难企业生死线（兴竹公司案例）纳税筹划成为困难企业生死线（兴竹公司案例）提高纳税人的纳税意识与税收管理意识（财务与税务相辅相成）提高纳税人的纳税意识与税收管理意识（财务与税务相辅相成）税收是企业强制性纯成本：案例 盼华纸业有限公司，为增值税一般纳税人，以回收的废纸为原料再造纸品，其产品主要供给公司所在地的小型印刷企业。2006年公司销售收入400万元；从社

40、会上财务会计核算不健全的废品回收公司年购进废纸200万元；年购进其他辅助材料及水电费共计50万元（含税），其中取得增值税专用发票可以抵扣的进项税额5万元。该企业该企业2006年的承担的增值税负及销售利润如下：年的承担的增值税负及销售利润如下： 销项税额：销项税额：40017%=68 万元万元 进项税额：进项税额：5 万元万元 应纳税额：应纳税额： 68 563 万元万元 销售利润：销售利润：4682005063=155万元万元 注意：注意：468万元是含税的销售收入，如果按不含税收入计，则万元是含税的销售收入，如果按不含税收入计，则销售利润：销售利润：400-200-45=155万元。万元。

41、l税收筹划：分设盼华独资的废品回收公司，废品回收公司将回收废纸以200万元售给纸业公司。根据财税200178号文件的规定，分设的废品回收公司销售其收购的废旧物资免征增值税。作为生产性一般纳税人企业，盼华公司从回收公司购入的200万元废纸，则可以按票面金额的10计算抵扣进项税额（按普通发票上注明的金额）。l说明：财税200178号规定“通过专门的废旧回收经营单位购买废纸可以按取得的普通发票抵扣10%进项税金。”，该规定已于2008年底失效，此处仅用作案例分析此处仅用作案例分析。经税收筹划后，盼华公司增值税负及销售利润如下：经税收筹划后，盼华公司增值税负及销售利润如下： 销项税额：销项税额：400

42、1768 万元万元 进项税额：进项税额：20010525 万元万元 应纳税额：应纳税额： 68 25 43 万元万元 销售利润：销售利润：4682005043175万元万元与税收筹划前相比，盼华公司实增销售利润：与税收筹划前相比，盼华公司实增销售利润： 17515520 万元万元n问题与思考：问题与思考： 盼华公司增加的盼华公司增加的20万元销售利润来自何方？万元销售利润来自何方？ 20010=20万元。万元。 该筹划考虑周到吗？是否具有综合性？该筹划考虑周到吗？是否具有综合性？税收筹划成为困难企业生死线：案例税收筹划成为困难企业生死线：案例 兴竹成立于1990年，是一家以菜籽为原料，从事食用

43、油加工的企业。公司在1995年成立了独资的兴竹房产公司，并从银行贷款4000万元在某市开发区购买了土地，准备开发房地产。但1995年后，用白条收购农民手中菜籽越来越困难，必须用现金才能从农民手中收购到菜籽。而银行认为公司负债过高拒绝提供贷款，这样兴竹公司就没有了原材料，造成了公司“等米下锅”的局面。于是，经营亏损接踵而来。缺乏资金支持的兴竹公司多年处于困境状态，一直在生死线上苦苦挣扎。而兴竹公司出巨资购买的那块土地，也由于没有资金继续投入而被迫停工，成了烂尾楼。n2005年，兴竹房产公司购买的那块土地，价值上涨了两倍。而此时，兴竹公司接到的食用油订单也大幅增加。但公司客户担心兴竹公司履约能力，

44、坚持收到货物才付款。如何把握市场机遇，使企业起死回升，是公司股东、经营管理层和员工所共同关注的焦点。n只要有9000万元流动资金投入，就可以使企业起死回升。但连续多年处于亏损状态的兴竹公司，账面亏损达到1.8亿元，银行贷款利息已三年未付。另外，还有1500万元的货物要交货。各种情况表明，兴竹公司无法从银行获得资金支持，也无法从其他渠道融资。公司决定土地出售给盛典置业公司，将得到的1.25亿元资金。除归还银行贷款及利息、支付职工工资，其余作为流动资金投入公司生产。 但该笔业务公司应缴纳下列税收： ：1250040005% 财税200316 ：4257%3% ：8032.5125004000425

45、 42.550%4467.5400042542.515%注：简易算法，4467.5为扣除项目，15%为速算扣除系数。此项土地转让兴竹公司共计纳税。n面对从这1.25亿元救命 资金中，要拿出3813.62万元 用于纳税，公司领导陷入犹豫之中，他能想到的办法有： 隐瞒收入，不纳税 向税务机关提出申请缓交 全额纳税n这三种方法能行吗？隐瞒收入：不仅公司法人代表要承担偷税的法律责任，公司也要承担相关后果。申请缓交：公司状况不属于征管法实施细则第四十一条所规定的特殊困难，税务机关将不予批准。全额纳税：该方式将减少收入3813.62万元 ，但这笔收入对公司却至关重要。公司最终用税收筹划解决了问题：u我国税

46、法规定：“转让企业产权是整体转让企业资产、债券、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产，转让无形资产的行为完全不同。”国税函【2002】165号。不需要缴纳营业税，同时公司也不需要缴纳土地增值税。财税字【1995】48号。u有关税法规定：企业整体资产转让原则上应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售全部资产和进行投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。国税发【2000】118号。但由于多年亏损严重，兴竹公司不需要缴纳企业所得税。1.5 税收筹划的现实可能性税收筹划的现实可能性n税制复杂且政策性、差别性条款规定较多。 盼华纸业和兴竹公

47、司的案例都能说明这一点。n税收法制趋于健全和完善。n纳税人权利得以承认并受法律保护。 1.5 税收筹划的现实可能性税收筹划的现实可能性n税制复杂且政策性、差别性条款规定较多。税制复杂且政策性、差别性条款规定较多。在简单税制下，税收的主要功能是组织财政收入，并不主要承担对经济的调控作用。税收差别政策不多，所有经济组织和个人的税收待遇基本相同，税种少且以商品劳务税为主。税收制度及其税负的弹性很小，税收筹划无施行空间，既无税收筹划可能也无税收筹划的必要。在复合、复杂税制下，税收成为政府宏观经济调控的重要手段，税种多且规定繁杂，为体现政府社会政策目标和经济政策目标的税收政策越来越多，税收制度尤其是所得税的弹性及税负弹性都非常大，税收通过外在税收环境刺激或制约企业的行为选择，使企业适应税收的变化，形成对所有的经济主体总体上一视同仁的激励与制约机制。中国现行的税收制度与政策为税收筹划的运作提供了广阔的空间 。1.5 税收筹划的