法人市场环境与财税政策浅析

1、规范有序 潜力巨大法人市场环境与财税政策浅析直销管理部二一三年五月一 . 法人市场分类二 . 法人保险市场容量三 . 各类财税政策的含义与分析四 . 中美团险市场对比五 . 伟大的商业模式一、法人市场的分类所有制结构出资人分类雷达网分类国有、股份制、民营中外合资、外国合资央企一级、央企二级、省国资委、市国资委、纳税100强，世界500强、中国500强、行业10强等n 多类型企业并存，企业总体数量众多； 截至2012年底，中国实有企业超过1366万户，其中第一产业实有37.86万户，占比2.77%；第二产业实有356.24万户，占比26.07%；第三产业实有972.5万户，占比71.16%。一

2、. 法人市场分类二 . 法人保险市场容量三 . 各类财税政策的含义与分析四 . 中美团险市场对比五 . 伟大的商业模式二、法人保险市场容量n 由法人为所雇员和员工购买的保险，市场巨大； 仅以企业年金为一个角度判断，补充医疗也应有4821亿（粗算），不包括意外类，以及在财产保险公司购买的可列支成本。历年我国企业年金基本情况二、法人保险市场容量学校类型学校类型 幼儿园幼儿园小学小学初中初中高中高中高校高校特殊教育特殊教育合计合计人均保费人均保费 容量（亿）容量（亿）在校学生在校学生34243424992699265067506746874687247324734040256172561750501

3、28128n 由相应渠道产生的保险费； 例如，学平险、交通工具意外、建工险、借意险等。建工险：2012年我国固定资产投资364835亿 千分之2 （仅云南省2011年全年建工险规模超1.5亿）借意险：2012年1-9月，前五家寿险公司借意险合计20.3亿 二、法人保险市场容量n 由政府出资购买的团体保险； 具体包括：大病补充保险1 新农合补充保险2 大学生校园意外险3 城镇居民补充意外险4 民政系统低保救助保险56政府出资n 特殊情况一 . 法人市场分类二 . 法人保险市场容量三 . 各类财税政策的含义与分析四 . 中美团险市场对比五 . 伟大的商业模式三、各类财税政策的含义与分析n 几个概念

4、，几个部门； 具体包括：几个概念几个部门 上年度工资总额 工资结余 补充养老 企业年金 福利费 企业所得税 个人所得税 人社部 财政部 国税总局 地税局 国资委三、各类财税政策的含义与分析n 企业对于职工保险体系的刚性投入；社保政策弹性投入1 12 25个文件养老：缴费基数 20%医疗：缴费基数 10%工伤：缴费基数 单位工伤费率失业：缴费基数 1%生育：缴费基数 0.8% 公积金：缴费基数12%三、各类财税政策的含义与分析n 各类企业的性质、保险出发点，以及约束条件国有企业股份制企业民营企业 出资人、管理人分离，注重当地利益； 合法、合规，不惹事； 再分配的内部约束和外部限制措施； 购买动机

5、充足。 董事会约束、利益约束； 人才引进及留存、行业竞争、软实力体现； 激励机制 存活周期问题； 激励多样化； 短期利益、长期保险功能弱化。三、各类财税政策的含义与分析n 中华人民共和国社会保险法政策解读: 参加社会保险，按时足额缴纳社会保险费是用人单位应尽的法定义务。中华人民共和国劳动法第七十二条明确规定“用人单位和劳动者必须依法参加社会保险，缴纳社会保险费”。社会保险费征缴暂行条例第七条规定“缴费单位必须向当地社会保险经办机构办理社会保险登记，参加社会保险”。中华人民共和国劳动合同法第十七条把社会保险列为劳动合同的必备条款。 养老保险失业保险工伤保险生育保险基本医疗保险基本医疗大额互助本市

6、城镇职工单位20%1%核定比例（0.2%-2%）0.8%9%1%个人8%0.2%0%0%2%3元五险一金养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险、医疗保险、公积金 职工上一年度月平均工资是员工本年度五险一金的缴费基数。 新入职员工第一个月的工资作为缴费基数。 五险一金缴费基数每年核定一次，五险在每年4月，公积金在每年7月。 缴费基数不同险种下限不同，为本市上一年度职工月平均工资的60%或40%，上限为上一年度职工月平均工资的300%. 住房公积金缴费比例：单位和个人均为12%三、各类财税政策的含义与分析三、各类财税政策的含义与分析 企业年金计划建立与运营的全过程缴费来源u 企业和员工缴纳；缴费比

7、例管理方式年金领取u 企业缴费上限为上年度职工工资总额的十二分之一（8.33%）；u 个人账户管理方式；u 完全积累制u 受托管理人、账户管理人、投资管理人以及托管人四方管理人共同管理；u 领取条件包括三类： 达到法定退休年龄； 计划参与职工身故； 出国定居；u 领取方式： 一次性领取； 分期领取。u 企业和员工缴费之和上限为上年度职工工资总额的六分之一u个人缴费由企业从员工税后工资中代扣代缴； 企业年金试行办法、企业年金基金管理办法 三、各类财税政策的含义与分析财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知 财企 200834号 2008年2月26日 政策解读政策解读: :p 补充养老保险的企

8、业缴费总额在工资总额4以内的部分，从成本（费用）中列支。企业缴费总额超出规定比例的部分，不得由企业负担，企业应当从职工个人工资中扣缴。 p 企业财务通则施行以前提取的应付福利费有结余的，符合规定的企业缴费应当先从应付福利费中列支。三、各类财税政策的含义与分析 财政部关于规范企业应付工资结余用于企业年金缴费财务管理的通知 财企（2011）477号2011年12月28日政策解读政策解读: : 以企业职工代表大会讨论通过企业年金计划为时点，企业年金计划同时满足三项条件的，截止2007年12月31日因实施工效挂钩政策形成的应付工资结余，可以一次性或分期用于企业年金缴费。 用于老人和中人的补偿。三、各类

9、财税政策的含义与分析关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知财税200927号2009年6月2日政策解读政策解读: : 自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。 关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知国税函 2009694号2009年12月10日三、各类财税政策的含义与分析政策解读政策解读: :第一条规定：企业年金的个人缴费部分，不得在个

10、人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。第二条规定：企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费），在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。三、各类财税政策的含义与分析财政部关于企业加强职工福利费财务管理的财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知通知财企2009242号2009年11月12日政策解读政策解读: : 细化职

11、工福利费的各项支出。 当年度禁止结余。 三、各类财税政策的含义与分析 企业企业财务通则财务通则 企业会计准则企业会计准则 企业会计制度企业会计制度政策解读政策解读: :企业财务通则: 在中华人民共和国境内依法设立的具备法人资格的国有及国有控股企 业适用本通则。金融企业除外。其他企业参照执行。企业会计准则: 目前仅在上市公司执行,其他建议采用企业会计制度: 所有企业三、各类财税政策的含义与分析 企业财务通则（2006年修正） 财企200641号令政策解读政策解读: :在中华人民共和国境内依法设立的具备法人资格的国有及国有控股企业适用本通则。金融企业除外。其他企业参照执行。第四十三条 企业应当依法

12、为职工支付基本医疗、基本养老、失业、工伤等社会保险费，所需费用直接作为成本（费用）列支。已参加基本医疗、基本养老保险的企业，具有持续盈利能力和支付能力的，可以为职工建立补充医疗保险和补充养老保险，所需费用按照省级以上人民政府规定的比例从成本（费用）中提取。超出规定比例的部分，由职工个人负担。 三、各类财税政策的含义与分析政策政策解读解读: : 每年提取的补充养老保险费、补充医疗保险费应据实列支，提取金额不得超过实 际支付金额；企业会计准则第企业会计准则第9 9号号- -职工薪酬职工薪酬及应用指南及应用指南: :三、各类财税政策的含义与分析 企业年金试行办法 20号令 企业年金基金管理办法11号

13、令 关于中央企业试行企业年金制度的指导意见国资发分配2005135号 关于中央企业试行企业年金制度有关问题的通知国资发分 配2007152号p 财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知 财企 200834号 p 关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策 问题的通知财税200927号 p 关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知（国税函 2009694号p 财政部关于规范企业应付工资结余用于企业年金缴费财务管理的通知财企（2011）477号p 财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企2009242号） 基本政策基本政策财税政策财税政策三、各类财税政策的含义与分析按照财

14、政部34号文，27号文以及国税总局694号文相关规定，企业年金缴费财务列支以及税收规定如下：一 . 法人市场分类二 . 法人保险市场容量三 . 各类财税政策的含义与分析四 . 中美团险市场对比五 . 伟大的商业模式四、中美团险税优政策对比-概述美国美国中国中国税优产品范围 税优产品涵盖养老、保障、健康医疗等产品。 养老金 补充养老（如：401K） 定期寿险 失能收入保障保险 医疗保险 税优产品较为有限： 企业年金 补充养老 无无 无无 补充医疗税优方式 个人、企业双重税优双重税优 企业税优为主，无个人税优无个人税优税优额度 员工福利约为工资的30% 员工福利企业企业可税前列支税前列支 员工福利

15、享受个人税免或税延个人税免或税延 员工福利约为工资的10%-15%员工福利在工资10%内税前列支员工福利计入个人纳税工资员工福利计入个人纳税工资n 美国市场上的大部分产品是受税收政策推动的。 比较中美税收政策，美国税优范围更广、力度更大。四、中美团险税优政策对比-养老美国美国中国中国 企业所得税 企业养老金企业养老金： 企业为员工缴费平均为工资的5%-10%5%-10%； 企业为员工缴费作为企业企业管理费用税前列支税前列支。 补充养老（补充养老（401k)401k)： 企业为员工追加缴费平均为工资水平的3%-8%3%-8%； 企业为员工缴费作为企业企业管理费用税前列支税前列支。 企业年金企业年

16、金+ +补充养补充养老保险老保险： 企业为员工缴费在上年度企业工资总额5%5%内税税前列支前列支。 个人所得税 企业养老金企业养老金： 企业为员工缴费，员工享受个税税延员工享受个税税延。 补充养老（补充养老（401k)401k)： 员工个人缴费在工资的工资的16%16%内享受个税税延内享受个税税延； 企业为员工追加缴费（工资的3%-8%3%-8%），员工享受个税税延享受个税税延。 企业年金企业年金+ +补充养补充养老保险老保险： 企业企业为员工缴费与个人缴费均不个人缴费均不享受个税税延享受个税税延。n 美国对养老产品普遍采用“企业税前列支+个人税延”的优惠政策；而中国暂无个人税优政策。四、中美

17、团险税优政策对比-医疗美国美国中国中国 企业所得税 企业医疗保险计划企业医疗保险计划： 企业为员工支付的意外及医疗保险费平均为员工家庭医疗保险费的50%-80%50%-80%; ; 企业支付的意外及医疗保险费作为企业企业管理费用税前列支税前列支。 补充医疗保险补充医疗保险： 员工工资总额5%5%标准内税前列支； 意外险保费不属于税前列意外险保费不属于税前列支范围支范围。 个人所得税 企业医疗保险计划企业医疗保险计划： 企业为员工支付的意外及医疗保险费，员工免征个税员工免征个税； 员工自付部分的保险费免征个免征个税。税。 补充医疗保险补充医疗保险： 保费无个人税优保费无个人税优n 美国对医疗保险

18、产品普遍采用“企业税前列支+个人税免”的优惠政策；而在中国需缴纳个税。美国美国中国中国 企业所得税 员工定期寿险员工定期寿险： 企业为员工支付的5 5万保额万保额以内的定期寿险保险费作为企业管理费用税前列支税前列支； 无对应税优政策无对应税优政策 个人所得税 员工定期寿险员工定期寿险： 雇主为雇员支付的5 5万保额万保额以内的保险费免征个税免征个税； 无对应税优政策无对应税优政策n 美国对定期人寿保险产品普遍采用“企业税前列支+个人税免”的优惠政策；而在中国无对应税优政策。四、中美团险税优政策对比-定期四、中美团险税优政策对比-失能保险美国美国中国中国 企业所得税 失能收入保障保险失能收入保障

19、保险： 企业为员工及家属支付的失能保险费作为企业管理费用税前税前列支列支。 无对应税优政策无对应税优政策 个人所得税 失能收入保障保险失能收入保障保险： 企业为员工及其家属支付的失能保险费或员工的失能保障收入两者之一可免税可免税；（注：如失能保险费不作为员工纳税收入，则失能保障收入需缴个税；若失能保险费作为员工纳税收入，则失能保障收入无需缴纳个税。） 无对应税优政策无对应税优政策n 美国对失能收入保障保险产品普遍采用“企业税前列支+个人税免”的优惠政策；而中国无对应税优政策。上海试点个税递延养老保险产品项目要点业务特点目标人群行政事业单位（含非盈利组织）、企业、个体工商户的在职人员 政策性业务（中国版IRA） 行业统一模式（养老保险的车险模式） 团体代扣代缴，有准入的市场化竞争（主要团险经营主体）税务科目工资薪金递延方式 税基递延 累计缴费单独计税递延额度 1000rmb/月 其中，递延型养老保险70%参加方式 企业组织、方案备案 个人缴费、工资代扣纳税方式 以积累期数确定分