营改增小规模纳税人培训

1、2016年6月13日金税三期工程金税三期工程一、基本政策一、基本政策二、二、特殊政策特殊政策三、一般纳税人资格登记三、一般纳税人资格登记 四、申报流程和申报表介绍四、申报流程和申报表介绍五、申报案例五、申报案例六、发票过渡事项六、发票过渡事项金税三期工程金税三期工程一、基本政策（一）应纳税额计算（一）应纳税额计算 小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额*征收率 销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额=含税销售额/（1+征收率）（二）征收率（二）征收率基本：3%特殊：5%（出租不动产，销售不动产

2、，差额的劳务派遣和人力资源外包）金税三期工程金税三期工程一、基本政策 例1：某企业为小规模纳税人，2016年6月提供其他建筑服务，取得含税销售额10.3万元，当月无其他应税销售额，该企业当月应缴纳多少增值税？ 当月不含税销售额=10.3/（1+3%）=10（万元） 当月应纳税额=10*3%=0.3（万元）（三）纳税期限：按季（三）纳税期限：按季金税三期工程金税三期工程二、特殊政策（一）预缴政策（一）预缴政策1.1.适用范围适用范围（1）跨县（市）提供建筑服务预缴地点：建筑服务发生地预缴征收机关：国税北京市跨区县提供建筑服务，需预缴（2）跨县市的不动产经营租赁服务预缴地点：不动产所在地预缴征收机

3、关：国税北京市内跨区县出租不动产，不预缴（3）转让不动产预缴地点：不动产所在地预缴征收机关：地税金税三期工程金税三期工程二、特殊政策2.2.建筑服务建筑服务（1）预征率：3%（2）销售额：全部价款和价外费用扣除支付的分包款的余额为销售额（3）预缴公式：应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）/（1+3%）*3%l 纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。l 纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。金税三期工程金税三期工程例2：A省小规模建筑公司在B省分别提供了两项建筑服务，2016年5月，项目1当月取得建筑服务收入555万

4、元，支付分包款1555万元（取得了增值税普通发票），项目2当月取得建筑服务收入1665万元，支付分包款555万元（取得了增值税普通发票），该项目公司该如何预缴税款？ 该建筑公司应当在B省就两项建筑服务分别计算并预缴税款： （1）项目1 由于当月收入555 万元扣除当月分包款支出1555 万元后为负数（-1000 万元），因此，项目1 当月计算的预缴税款为0，且剩余的1000 万元可结转下次预缴税款时继续扣除。 （2）项目2 当月收入1665 万元扣除分包款支出555 万元后剩余1110 万元，因此，应以1110 万元为计算依据计算预缴税款。应预缴税款=（1665-555）（1+3%）3%= 3

5、2.33 万元。二、特殊政策金税三期工程金税三期工程二、特殊政策（4）差额扣除凭证 从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除， 上述凭证是指： （一）从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。 上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。 （二）从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。 （三）国家税务总局规定的其他凭证。 金税三期工程金税三期工程二、特殊政策（5）预缴提供资料 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务

6、，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料： （一）增值税预缴税款表； （二）与发包方签订的建筑合同原件及复印件； （三）与分包方签订的分包合同原件及复印件； （四）从分包方取得的发票原件及复印件。（6）代开规定 小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。（7）开票规定 应在发票备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。 金税三期工程金税三期工程二、特殊政策（8）纳税义务发生时间l纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发

7、票的当天。l纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（9）建立台账制度 对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。金税三期工程金税三期工程二、特殊政策3.3.不动产经营租赁不动产经营租赁（1）预征率：5%（2）预缴公式l纳税人出租不动产（个体工商户出租住房除外）：应预缴税款=含税销售额/（1+5%）*5%l个体工商户出租住房：应预缴税款=含税销售额/（1+5%）1.5%（3）开票规定应在备

8、注栏注明不动产的详细地址。金税三期工程金税三期工程二、特殊政策（4）纳税义务发生时间l纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。l纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（5）预缴税款需要填报增值税预缴税款表例3：某企业为小规模纳税人，机构所在地为北京市顺义区，纳税人以其在河北省保定市取得的不动产对外出租，2016年5月共取得租金收入10.5万元（含税）。 该纳税人2016年5月应在河北省保定市国税局预缴的税额为：预缴税额=10.5/（1+5%）*5%=0.5万元 向顺义区国税局进行纳税申报时的应纳税额为：

9、应纳税额=10.5 /（1+5%）*5%-0.5=0元金税三期工程金税三期工程二、特殊政策4.4.销售不动产销售不动产（1）预征率：5%（2）预缴公式纳税人销售取得的不动产（不含个体工商户转让其取得的住房）取得方式 预缴时预征销售额 预征率 计算公式 非自建 全部价款和价外费用不动产购置原价或者取得不动产时的作价 5% 应预缴税款（应纳税额）=（全部价款和价外费用不动产购置原价或者取得不动产时的作价）/（1+5%）*5% 自建 全部价款和价外费用 5% 应预缴税款（应纳税额）=全部价款和价外费用/（1+5%）*5% 金税三期工程金税三期工程二、特殊政策个体工商户转让其购买的住房个体工商户转让其

10、自建的住房个人销售自建自用的住房免征增值税。购房期限住房类型预征销售额预征率计算公式不足2年普通住房和非普通住房 全部价款和价外费用 5% 应预缴税款（应纳税额）=全部价款和价外费用/（1+5%）*5% 2年以上（含2年）非普通住房全部价款和价外费用购买住房价款5% 应预缴税款（应纳税额）=（全部价款和价外费用购买住房价款/（1+5%）*5%普通住房免征增值税 金税三期工程金税三期工程二、特殊政策（3）差额扣除凭证 纳税人按规定从取得的全部价款和价外费用中扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价的，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指： （一

11、）税务部门监制的发票。 （二）法院判决书、裁定书、调解书，以及仲裁裁决书、公证债权文书。 （三）国家税务总局规定的其他凭证。（4）开票规定应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写），“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。金税三期工程金税三期工程二、特殊政策（5）预缴税款应向不动产所在地主管地税机关预缴税款，不需在国税填报增值税预缴税款表。例4：顺义区某小规模纳税人2005年购买位于朝阳区的一套写字楼，价格200万元，取得不动产销售统一发票。2016年6月将该层写字楼以515万元价格售出。该纳税人应按照以下方法预缴税款和纳税申

12、报： 在朝阳区地税局预缴税款：（515-200）/（1+5%）*5%=15（万元） 在顺义区国税局申报纳税： （515-200）/（1+5%）*5%-15=0元金税三期工程金税三期工程二、特殊政策（二）差额征税（二）差额征税1.3%征收率l经纪代理服务：差额扣除政府性基金或者行政事业性收费。l旅游服务：差额扣除住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用。l金融商品转让：差额扣除买入价。l建筑服务：差额扣除分包款。金税三期工程金税三期工程二、特殊政策2.5%征收率l销售非自建的不动产：差额扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价。l劳务派遣：差额扣除代用工单位支付给

13、劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金。l人力资源外包：差额扣除受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。金税三期工程金税三期工程二、特殊政策例5：某小规模纳税人2016年5月共取得旅游收入30.9万元，其中包含向其他单位支付的住宿费5.15万元、餐饮费2.06万元、交通费3.09万元、门票费5.15万元。该小规模纳税人2016年5月增值税应按如下方法计算： 不含税销售额=（30.9-5.15-2.06-3.09-5.15）/（1+3%）=15（万元） 应纳税额=15*3%=0.45（万元）金税三期工程金税三期工程二、特殊政策（三）小微政策（三

14、）小微政策 小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修理劳务的销售额和销售服务、无形资产（不包括转让不动产）的销售额。销售货物，提供加工、修理修理劳务季销售额不超过9万元，销售服务、无形资产（不包括转让不动产）季销售额不超过9万元，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。注意：1. 2016年7月征期纳税申报时，申报的2016年5月、6月增值税应税销售额中，分别不超过6万元的，可分别享受小微免税政策。2.适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。金税三期工程金税三期工程二、

15、特殊政策例6：某小规模纳税人销售设备，并兼营技术服务，2016年7-9月销售设备的收入为10.3万元（含税），提供技术服务的收入为6.18万元，2016年三季度，该纳税人应缴纳多少增值税？ 根据规定，增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务季销售额不超过9万元，销售服务、无形资产季销售额不超过9万元的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。 该纳税人销售货物季度销售额为10万元（10.3/（1+3%）=10万元），该项业务不能享受小微

16、企业暂免征收增值税优惠政策，应计算缴纳增值税10*3%=0.3万元。销售服务的季度销售额为6万元（6.18/（1+3%）=6万元，可以享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。金税三期工程金税三期工程二、特殊政策（四）增值税税控系统专用设备费及技术维护费抵减税额（四）增值税税控系统专用设备费及技术维护费抵减税额 纳税人初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。纳税人缴纳的技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续

17、抵减。 小规模纳税人在填写纳税申报表时，对可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费，应将抵减金额填入增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）第16栏“本期应纳税额减征额”中。金税三期工程金税三期工程三、一般纳税人资格登记（一）一般纳税人资格登记标准（一）一般纳税人资格登记标准1.从事货物生产或者提供加工、修理修配劳务纳税人，年应征增值税销售额达到5050万元万元。2.从事货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额达到8080万元。万元。3.从事销售服务、无形资产或者不动产的纳税人，年应征增值税销售额达到500500万元。万元。 金税三期工程金税三期工程三、一般纳税

18、人登记注意： 1.年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。应税行为有扣除项目的试点纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。 2.小规模纳税人偶然发生的转让不动产的销售额，不计入应税行为的年应税销售额。 3.纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为的，应税货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用一般纳税人资格登记标准。 金税三期工程金税三期工程三、一般纳税人资格登记（二）登记时限（二）登记时限 纳税人年应税销售额超过规定标准的，在申报期结束后20个工作日内按照规定办理相关手续;未按规定时限办理的，主管税务机关

19、应当在规定期限结束后10个工作日内制作税务事项通知书，告知纳税人应当在10个工作日内向主管税务机关办理相关手续。 应当办理一般纳税人资格登记而未办理的，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得适用增值税专用发票。金税三期工程金税三期工程三、一般纳税人登记（三）选择登记为一般纳税人（三）选择登记为一般纳税人 年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。金税三期工程金税三期工程三、一般纳税人登记例7：某小规模纳税人经营餐饮服务并兼营销售食品，2016年5-11月餐饮服务累计不含税销售额为

20、501万元，销售食品累计不含税销售额为30万元。该纳税人在连续不超过12个月（共7个月）内销售服务的销售额超过500万元，应在2016年12月征期结束后20个工作日内办理一般纳税人登记手续。金税三期工程金税三期工程四、申报流程和申报表介绍（一）申报流程（一）申报流程 小规模纳税人在征期内进行申报，申报具体流程为： 1.抄报税：纳税人在征期内登陆开票软件抄税，并通过网上抄报或办税厅抄报，向税务机关上传上月开票数据。 2.纳税申报：纳税人通过一证通或CA证书登陆网上申报软件进行网上申报。网上申报成功并通过税银联网实时扣缴税款。 3.清零解锁：申报成功后，纳税人返回开票系统对税控设备进行清零解锁。

21、注意：注意：1.1.小规模纳税人无税控设备的只需进行第二步申报操作，无需进行第一小规模纳税人无税控设备的只需进行第二步申报操作，无需进行第一和第三步操作。和第三步操作。 2. 2.按季申报的有税控设备小规模纳税人在非申报月份只需进行第一步和第三步。按季申报的有税控设备小规模纳税人在非申报月份只需进行第一步和第三步。不需要进行第二步申报操作。不需要进行第二步申报操作。金税三期工程金税三期工程四、申报流程和申报表介绍（二）纳税人申报表提交后发现填写有误处理流程 1.征期内，纳税人提交申报表后发现申报有误需要更正报表的，若企业未解缴税款，可通过网上申报系统提交“撤销申报表”的申请，或直接到国税大厅当

22、面申请撤销申报。待税务机关将原申报表作废后，方可再次进行网上申报。若企业已解缴税款，纳税人需要凭税控盘、公章、正确的申报表、税务登记证副本（“一证一码”的纳税人准备好加载统一社会信用代码的营业执照）、经办人身份证到税务机关前台修改申报。 2.征期后，纳税人发现申报有误需要更正报表的，纳税人需要凭税控盘、公章、正确申报表、税务登记证副本（“一证一码”的纳税人准备好加载统一社会信用代码的营业执照）、经办人身份证到税务机关前台做补充申报。 提示：纳税人网上申报只能提交后，不支持在线更正和重复提交。纳税人在提交申报后不能在网上办税大厅进行修改和删除申报，在提交申报之前，可以进行修改和删除申报表。提交后

23、发现错误，只能申请撤销申报重新上传或到主管税务机关办税服务厅窗口进行修改。金税三期工程金税三期工程四、申报流程和申报表介绍（三）小规模申报表介绍（三）小规模申报表介绍增值税小规模纳税人申报表及其附列资料具体包括：1.增值税纳税申报表（小规模纳税人适用），本表“货物及劳务”与“服务、不动产和无形资产”各项目应分别填写。2.增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料，本附列资料由销售服务有扣除项目的纳税人填写，各栏次均不包含免征增值税项目的金额。3.增值税减免税申报明细表，本表由享受增值税减免税优惠政策的纳税人填写。金税三期工程金税三期工程四、申报流程和申报表介绍主要变化：1.小规模纳税人申报表调整为1主表2附表（差额扣除表和减免税表），较之前减少了1张附表，即附列资料（四）不再填报。2.由于小规模纳税人新增了5%的征收率，主表应征增值税不含税销售额分不同的征收率分别填报，附列资料差额扣除计算也分不同的征收率分别填报。金税三期工程金税三期工程四、申报流程和申报表介绍（四）增值税预缴税款表介绍（四）增值税预缴税款表介绍1.适用范围（1）纳税人（不含其他个人）跨县（市）提供建筑服务。（2）房地产开发企业预售自行开发的房地产项目。（小规