营改增培训课件2017年3月

1、（一）、纳税人的认定纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人1、应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人；年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。 2、年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 （二）税率及计税方法（二）税率及计税方法1、建筑业增值税税率是11%，增值税征收率为3%。 2、增值税的计税方法，包括一

2、般计税方法和简易计税方法。一般纳税人原则上必须采用一般计税方法。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36 个月内不得变更。新项目纳税方法非特殊的建筑服务一般计税方式为甲供工程提供建筑服务简易计税清包工方式提供建筑服务简易计税老项目简易计税一般纳税人在以下情况下可以选择简易计税。一般纳税人以清包工清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他程所需的材料或只采购辅助材料，并收

3、取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。费用的建筑服务。一般纳税人为甲供工程甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。方自行采购的建筑工程。一般纳税人为建筑工程老项目老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的项目无许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的项目老项目新项目建筑工程施工许可证或建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年5月1日后的项目。3、一般计税方法的

4、应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=含税销售额（1+11%）11%当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票，下同)上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭

5、证上注明的增值税额。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务

6、和建筑服务。（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。4、简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额=含税销售额（1+3%）3%（三）、纳税义务扣缴义务发生时间和纳税地点纳税义务扣缴义务发生时间和纳税地点1、增值税纳税义务发生时间以按合同约定合同约定的收款时间、开具增值税发票开具增值税发票的时间、收到款项收到款项的时间三者孰先为原则确认。质保金部分如果未开具发票可以不交，待收款时缴纳。2、一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费

7、用扣除支付的分包款后的余额，按照2的预征率计算应预缴税款。按照2的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) (1+11%)2%3、一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) (1+3%)3%纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。4、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提

8、交以下资料：（一）增值税预缴税款表；（二）与发包方签订的建筑合同原件及复印件；（三）与分包方签订的分包合同原件及复印件；（四）从分包方取得的发票原件及复印件。四、营改增制度下收入成本的计算 1、收入：实际完成111万，除以1.11，体现收入100万。老项目除以1.03.（不含税价格=含税价格/1+增值税税率） 2、成本：取得增值税普通发票的成本项目全部计入工程成本，取得允许抵扣的增值税专用发票的成本项目，成本只核算单价部分，不含增值税。 3、税金及附加按实际缴纳的城建税、教育费税金及附加计算。五、增值税专用发票管理增值税专用发票由于具有抵扣税款的功能，所以它不但是商事凭证，而且是有价证券，按人

9、民币进行管理。所以对增值税专用发票的管理极为严格，企业在取得、保管和使用各环节出现恶意非法取得，虚开代开、转卖将受到行政和法律上的严惩取得的增值税专用发票为二联：发票联和抵扣联，普通发票只有发票联，增值税专用发票必须二联完整一致才能抵扣。而且抵扣联必须保证清洁完整且不能折叠，领导审批只在发票联签字。 增值税专用发票的发票的认证期是180天住宿费发票要标明具体数量。六、老工程项目管理要点 1、老项目原则上要求供应商开具增值税普通发票 2、对于与自然人签订的合同，要与签订合同的自然人充分沟通，是否能以自然人的名义开具足够额度的增值税普通发票，如果自然人不能开具发票或开不出足够额度的增值税普通发票，

10、一定要与一般纳税人或与个体工商户签订合同，保证“三流一致”。 七、新工程项目“营改增”管理要点 1、对于2016年5月1日新中标选用一般纳税方法的工程项目，在供应商选择方面，在测算综合成本的前提下，选择一般纳税人或者个体工商户，为进项税抵扣做基础。人工费、材料费、机械费供应商杜绝自然人。要求一般纳税人供应商开具增值税专用发票，小规模纳税人到税务机关代开增值税专用发票。 2、项目在与供应商签订合同时必须将价格和税率分别标示，必须明确发票类型，必须明确发票的送达时间和关于发票的违约责任条款，并建议在发票认证之前预留一部分款项（建议预留20%-30%）。 3、各项目要做好“三流一致”、“三证统一”和

11、“三价统一”工作，做好合同流、发票流和资金流相统一，法律凭证、会计凭证和税务凭证相统一，合同价、发票价和结算价相统一，满足增值税体系下的税收管理要求。4、严格管理与供应商的结算，坚持“先开票，后付款”原则。 5、取得发票及时交给财务部门，具体时间按发票管理办法执行。6、财务部门在根据发票支付款项或报销时需通过税务发票认证网站进行发票真伪性的认证，认证不通过，财务部门有权拒绝报销或支付相应款项。八、纳税筹划1、项目供应商用油、用材料不能在财务上以调拨形式体现，这种情况属于视同销售，要缴纳增值税2、动员预付款、材料预付款拨付时也要缴纳增值税，可以做纳税筹划，和甲方协商分期支付3、有些项目可以改变一

12、下用途，如集体福利和个人消费如临建食堂、宿舍等4、租赁公司开发票5、购买固定资产6、PPP项目拨款（五）、增值税专用发票和普通发票的区别增值税专用发票和普通发票的区别增值税专用发票只能由增值税一般纳税人和税务机关为增值税小规模纳税人代开。实质性区别就是专用发票有抵扣联抵扣联，通过认证并符合条件的可以用于进项税抵扣，而普通发票不行。增值税专用发票增值税专用发票-抵扣联（用于认证抵扣）抵扣联（用于认证抵扣）增值税专用发票增值税专用发票-发票联（用于财务做账）发票联（用于财务做账）核对号码核对号码是否一致是否一致发票要求发票要求:1、各项目原则上应选择具备一般纳税人一般纳税人资格的供应商签订协议，取

13、得增值税专用发票，并确保“货物、劳务及服务流”、“资金流”、“发票流”三流一致。（项目部前期垫付（项目部前期垫付款时要用单位银行账户统一支付，避免资金流不一致。）款时要用单位银行账户统一支付，避免资金流不一致。）2.业务经办人员对取得的增值税专用发票，应在开票之日起10天天内连同其他资料提交给财务部门。3.收到的发票名称应为营业执照单位全称营业执照单位全称，内容应完整，打印要清晰，且必须保持票面干净、整齐, 发票的正反两面均不能留下任何脏、乱及签字的痕迹。 4.增值税发票抵扣联不可折叠，不能污损，密码区不能出格、压线，盖章不能压住发票金额。否则无法通过验证不能抵扣。增值税专用发票抵扣联要视同现

14、金支票现金支票管理。在国税局网站上查询结果打印附在发票后面（六）（六）、营改增后各行业税率及征收率一览营改增后各行业税率及征收率一览（七）、不同税率下供应商的选择不同税率下供应商的选择当小规模纳税人（税率为3%）的价格为一般纳税人（税率为17%）的86.79%时，即价格折让幅度为86.79%时，无论是从一般纳税人处还是从小规模纳税人处采购货物，取得的收益相等。即：价格折让临界点。例如：要购买一种商品，一般纳税人供应商A价格117元，小规模纳税人供应商B价格103元；此时价格折让点=103/117=88.03%。因实际价格折让（88.03%） 临界点（86.79%），所以购买此商品时应选择供应商

15、B。九、合同管理1、合同签订时应当审查对方的纳税资格，并在合同中完善当事人名称和相关信息 如对方是一般纳税人，可要求其提供营业执照、一般纳税人资格认定书的复印件作为合同的附件。需要把公司名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行、账号信息在合同中写具体,用于开具及核对增值税专用发票。2、合同中应当明确价格、增值税额及价外费用等3、合同中对不同税率的服务内容应当分项标示4、发票提供、付款方式等条款的约定（1）因为增值税专用发票涉及到抵扣环节,在合同中增加取得合规的增值税专用发票后才支付款项的付款方式条款,规避提前支付款项后发现发票认证不了、虚假发票等情况发生.或者在发票认证之前预留一部分款项。（2）

16、约定如开票方开具的发票不规范、不合法或涉嫌虚开,开票方不仅要承担赔偿责任,而且必须明确不能免除其开具合法发票的义务. （3）增值税发票有在180天内认证的要求,合同中应当约定一方应派专人或使用挂号信件或特快专递等方式在发票开具后及时送达对方,如逾期送达导致对方损失的,可约定相应的违约赔偿责任.5、合同中约定防止三流不一致合同中应当约定由供应方提供其发出货物的出库凭证及相应的物流运输信息.如果货物由供应方指定的第三方发出,为了避免三流不一致、导致虚开发票的行为,需要明确供应方提供与第三方之间的采购合同等资料.举例：关于项目部账户（公司加项目部名称开立的账户），是否涉及三流不一致的风险？严格来说，

17、可能涉及三流不一致的风险。目前，为了规避此风险，需将公司在进行税务备案或登记时，就公司涉及的账号统一进行在税局进行备案。对于已在税局备案的账号收取的款项，不确定为三流不一致，同时开具发票时，需核实开户行和账号也需保持一致，避免不必要的风险。源铭公司材料运费问题6、加强分包管理 收到工程款后除了要扣除管理费，还要预留11%的增值税及相应的城建税、教育费税金及附加、企业所得税。十、其他涉税事项 1、项目经理部业务招待费 2、拆借资金不要跨年 3、除伙食费、职工工资外所有结算业务必须提供发票 4、个人所得税问题 5、代扣代缴资源税问题 6、发票属地（十一）虚开增值税专用发票全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定中华人民共和国主席令第57号虚开增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处没收财产。虚开增值税专用发票是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票行为之一的。非