管理会计 第六章

1、业绩评价业绩评价管理会计框架管理会计框架基本概念基本概念基本工具基本工具预预 测测决决 策策控控 制制2 第六章第六章短期经营决策短期经营决策3引言引言n“管理的中心在经营，经营的重心在决管理的中心在经营，经营的重心在决策策”。一个处于困境中的企业常常由于。一个处于困境中的企业常常由于管理者的正确决策而起死回生；一个经管理者的正确决策而起死回生；一个经营良好的企业也可能因为一个错误的决营良好的企业也可能因为一个错误的决策而陷入困境。因此，正确的决策对于策而陷入困境。因此，正确的决策对于企业的生存和发展至关重要。决策也是企业的生存和发展至关重要。决策也是所有经理人员的基本任务之一。所有经理人员的

2、基本任务之一。4引言引言n在企业日常的经营管理中管理者经常遇到下列在企业日常的经营管理中管理者经常遇到下列问题：问题：n上海大众汽车公司应该自己制造其汽车上使上海大众汽车公司应该自己制造其汽车上使用的轮胎，还是从供应商那里购买？用的轮胎，还是从供应商那里购买？n古船面粉公司应该直接出售其磨制的面粉，古船面粉公司应该直接出售其磨制的面粉，还是用它做更多的谷物早餐？还是用它做更多的谷物早餐？n中国国际航空公司应该增加航线以利用其闲中国国际航空公司应该增加航线以利用其闲置的飞机，还是应该将其出租？置的飞机，还是应该将其出租？n在北京国际展览中心进行的国际汽车展览会在北京国际展览中心进行的国际汽车展览

3、会打算在展会期间到麦当劳餐厅预订打算在展会期间到麦当劳餐厅预订1 5001 500份份/ /天的会议餐，但出价比餐厅的正常标价低一天的会议餐，但出价比餐厅的正常标价低一些，麦当劳能接受这份订单吗？些，麦当劳能接受这份订单吗？ 5本章主要内容本章主要内容n第一节第一节 决策分析概述决策分析概述n第二节第二节 经营决策中的相关信息经营决策中的相关信息n第三节第三节 生产决策生产决策n第四节第四节 不确定条件下的生产决策不确定条件下的生产决策n第五节第五节 定价决策定价决策 本章教学目的与要求：本章教学目的与要求： 通过教学，使学生对决策分析的基本概念通过教学，使学生对决策分析的基本概念和分类有一定

4、了解；理解、掌握短期经营决策和分类有一定了解；理解、掌握短期经营决策分析的常用方法；并能灵活运用进行经营决策分析的常用方法；并能灵活运用进行经营决策分析。分析。 本章教学的重点及难点：本章教学的重点及难点： 生产决策生产决策7第一节第一节 决策分析概述决策分析概述n本节主要内容本节主要内容n一、决策分析的含义一、决策分析的含义n二、决策分析的分类二、决策分析的分类8一、决策分析的含义一、决策分析的含义n决策决策：指人们为了达到一定的目标从：指人们为了达到一定的目标从多多种备选方案种备选方案中中选取最优选取最优方案的过程。方案的过程。n管理会计中的决策分析是指针对企业未管理会计中的决策分析是指针

5、对企业未来经营活动所面临的问题，由各级管理来经营活动所面临的问题，由各级管理人员作出的有关未来经营战略、方针、人员作出的有关未来经营战略、方针、目标、措施与方法的决策过程。它是经目标、措施与方法的决策过程。它是经营管理的核心内容，是关系到企业未来营管理的核心内容，是关系到企业未来发展兴衰成败的关键所在。发展兴衰成败的关键所在。1 1、按经营决策问题的时间长短分：、按经营决策问题的时间长短分： 短期经营决策短期经营决策 长期经营决策长期经营决策2 2、按决策的、按决策的层次层次分类分类高层决策高层决策中层决策中层决策基层决策基层决策3 3、按决策的重要性分、按决策的重要性分 战略性决策战略性决策

6、 战术性决策战术性决策n4 4、按决策者掌握的信息分、按决策者掌握的信息分n1 1）确定型决策）确定型决策n2 2）风险型决策）风险型决策n指与决策相关的各种自然指与决策相关的各种自然状态不能预先肯定状态不能预先肯定，但能明确，但能明确知道知道各种各种可能的结果和各种结果发生的概率（可能的结果和各种结果发生的概率（可根据统计资料得到），此可根据统计资料得到），此类为风险型决策。类为风险型决策。n3 3）不确定型决策）不确定型决策n决策事件的各种自然决策事件的各种自然状态不能预先肯定状态不能预先肯定，发生的概率也发生的概率也无法无法根据统计资料得到，只能凭借决策者的经验和心理根据统计资料得到，只

7、能凭借决策者的经验和心理因素确定事件发生的概率，这种决策即不确定型决策。因素确定事件发生的概率，这种决策即不确定型决策。11第二节第二节 短期短期 经营决策的相关概念经营决策的相关概念n一、短期经营决策的定义及目标一、短期经营决策的定义及目标n二、短期经营决策必须考虑的重要因素二、短期经营决策必须考虑的重要因素12一、短期经营决策及其决策目标一、短期经营决策及其决策目标n概念：概念：是围绕企业日常经营活动，以本是围绕企业日常经营活动，以本量利关系为核心展开的分析、决策。量利关系为核心展开的分析、决策。n其决策结果只会影响或决定企业近期经其决策结果只会影响或决定企业近期经营的方向、方法和策略，通

8、常侧重于如营的方向、方法和策略，通常侧重于如何充分利用企业现有资源和经营环境以何充分利用企业现有资源和经营环境以取得最大的经济效益。取得最大的经济效益。n具体分为具体分为：生产决策、定价决策：生产决策、定价决策n决策目标决策目标：收益最大或成本最小。：收益最大或成本最小。二、短期经营决策必须考虑的二、短期经营决策必须考虑的重要因素重要因素n（一）生产经营能力（一）生产经营能力（capacity）n（二）相关业务量（二）相关业务量（relevant volume）n ( ( 三三 ) ) 相关收入（相关收入（relevant revenue）n ( ( 四四 ) )相关成本相关成本n（五）无关成

9、本（五）无关成本13（一）生产经营能力（一）生产经营能力（capacity）n1.最大生产经营能力最大生产经营能力n2.正常生产经营能力正常生产经营能力n3.剩余生产经营能力剩余生产经营能力n4.追加生产经营能力：追加生产经营能力：（1）临时性追加的生产经营能力）临时性追加的生产经营能力（2）永久性追加的生产经营能力）永久性追加的生产经营能力14（二）相关业务量（二）相关业务量（relevant volume）n与特定决策方案相联系的产量或销量与特定决策方案相联系的产量或销量15 ( ( 三三 ) ) 相关收入（相关收入（relevant revenue）n如果某项收入只属于某个经营决策方案如

10、果某项收入只属于某个经营决策方案，即若这个方案存在就会发生这项收入，即若这个方案存在就会发生这项收入；若该方案不存在，就不会发生这项收；若该方案不存在，就不会发生这项收入。入。1617（四）相关成本（四）相关成本n1、含义、含义n与特定决策有关，能导致决策差别能与特定决策有关，能导致决策差别能力的成本项目。力的成本项目。 n2、具体内容、具体内容n重置成本重置成本n付现成本付现成本n机会成本机会成本n专属成本专属成本n增量成本增量成本n边际成本边际成本n可避免成本可避免成本n可延缓成本可延缓成本n加工成本加工成本n可分成本可分成本18重置成本重置成本n含义含义n指目前从市场上重新购置这样一项资

11、产所需指目前从市场上重新购置这样一项资产所需花费的成本。花费的成本。n小案例小案例n某服装店的老板三个月前从广州以每件某服装店的老板三个月前从广州以每件30元的价钱进了一批牛仔裤。由于老板的眼光元的价钱进了一批牛仔裤。由于老板的眼光比较前卫，所以目前此种牛仔裤的进价已涨比较前卫，所以目前此种牛仔裤的进价已涨到到50元每件，老板定价时遵循元每件，老板定价时遵循20%的毛利的毛利原则，问老板一条牛仔裤应卖多少钱？原则，问老板一条牛仔裤应卖多少钱？19付现成本付现成本n含义含义n由于选择某一方案而需要立即或于最近时期支出现由于选择某一方案而需要立即或于最近时期支出现金的成本。金的成本。n小案例小案例

12、n某企业生产线上一项关键设备损坏，由于该设备是某企业生产线上一项关键设备损坏，由于该设备是核心设备，若其损坏，企业将全面停产。现有两个核心设备，若其损坏，企业将全面停产。现有两个方案：一是维修，维修费方案：一是维修，维修费50,000元，一次付清；元，一次付清；二是购买一新的，其市场售价是二是购买一新的，其市场售价是90,000元，但可元，但可以先付以先付40,000元，余款一年内付清。企业目前资元，余款一年内付清。企业目前资金紧张，只能筹集到金紧张，只能筹集到45,000元。问：企业应选择元。问：企业应选择哪个方案？哪个方案？20机会成本机会成本n含义含义n在使用有限资源时，由于选择一个方案

13、而放弃在使用有限资源时，由于选择一个方案而放弃(或或错过错过)另一方案所失去的可能的最大收益。另一方案所失去的可能的最大收益。他是一他是一项不花钱的成本，是基于资源的项不花钱的成本，是基于资源的“稀缺性稀缺性”而产生而产生的成本。的成本。n小案例小案例n一位大四的学生年初参加了硕士生入学考试，但对一位大四的学生年初参加了硕士生入学考试，但对自己是否能录取没有把握。为保险起见，考试之后，自己是否能录取没有把握。为保险起见，考试之后，他积极联系工作。由于大学期间成绩优异，不久，他积极联系工作。由于大学期间成绩优异，不久，有三家公司同意聘用他。分别承诺给予年薪有三家公司同意聘用他。分别承诺给予年薪3

14、万、万、2万和万和1万。此时，学校通知他面试，不久，学校正万。此时，学校通知他面试，不久，学校正式录取了他，请问：他该如何选择，若有公司答应式录取了他，请问：他该如何选择，若有公司答应给他年薪给他年薪30万，则他的选择是否会改变？万，则他的选择是否会改变？21机会成本机会成本n注意问题注意问题n如果某项资源只有一个用途，例如煤气公司如果某项资源只有一个用途，例如煤气公司的输气管道，自来水公司的地下水管等等，的输气管道，自来水公司的地下水管等等，没有其他选择机会，那么他的机会成本等于没有其他选择机会，那么他的机会成本等于零。零。n西方国家对于需要经过比较复杂的估计、推西方国家对于需要经过比较复杂

15、的估计、推算才能确定的机会成本，亦可称为算才能确定的机会成本，亦可称为“估算成估算成本本”或或“假计成本假计成本”。22专属成本专属成本n含义含义n可以明确归属于某种或某批产品或某一部门可以明确归属于某种或某批产品或某一部门等特定对象的固定成本或混合成本。等特定对象的固定成本或混合成本。n小例子小例子n专门生产某种或某批产品的设备折旧、专门专门生产某种或某批产品的设备折旧、专门为某批产品租用库房的租金。为某批产品租用库房的租金。23增量成本增量成本n概念概念增量成本增量成本n同一决策方案下，由于产量或生产能力的不同一决策方案下，由于产量或生产能力的不同利用程度所引起的差量成本。同利用程度所引起

16、的差量成本。在一定条件下，某一决策方案的增量成本就在一定条件下，某一决策方案的增量成本就是该方案的相关变动成本。是该方案的相关变动成本。24边际成本边际成本n含义含义n产量无限小变化所引起的成本总额的变动。产量无限小变化所引起的成本总额的变动。n与相关概念的关系与相关概念的关系n在一定范围内边际成本即单位变动成本，前述的增在一定范围内边际成本即单位变动成本，前述的增量成本也可以看成是边际成本的一种具体表现形式。量成本也可以看成是边际成本的一种具体表现形式。n小案例小案例n一位小学生在暑假期间想去逛公园。公园的门票是一位小学生在暑假期间想去逛公园。公园的门票是每人每人5元，来回的打的费元，来回的

17、打的费20元，所以他一人去公园元，所以他一人去公园的成本是的成本是25元，若其同父母一同去游玩其成本是多元，若其同父母一同去游玩其成本是多少？两个方案的差量成本是多少，对应的边际成本少？两个方案的差量成本是多少，对应的边际成本是多少？是多少？25可避免成本可避免成本n含义含义n指同某一可供选择方案直接相关，其发生与指同某一可供选择方案直接相关，其发生与否完全取决于该项方案是否实施的成本。酌否完全取决于该项方案是否实施的成本。酌量性成本属于可避免成本。量性成本属于可避免成本。n小案例小案例n企业在决定生产甲产品还是乙产品时，假设企业在决定生产甲产品还是乙产品时，假设生产甲产品需要原材料生产甲产品

18、需要原材料A和和B；生产乙产品；生产乙产品需要原材料需要原材料B和和C。请说明可避免成本项目。请说明可避免成本项目与不可避免成本项目。与不可避免成本项目。26可延缓成本可延缓成本n含义含义n在企业财力负担有限的情况下，对已决定选用某一在企业财力负担有限的情况下，对已决定选用某一方案如推迟执行，还不至于影响企业大局。则与这方案如推迟执行，还不至于影响企业大局。则与这一方案有关的成本即可延缓成本。一方案有关的成本即可延缓成本。n小案例小案例n某公司原来办公房屋比较简陋，原定计划年度新盖某公司原来办公房屋比较简陋，原定计划年度新盖办公楼一座，需花费办公楼一座，需花费200万元，现在考虑到计划期万元，

19、现在考虑到计划期间资金比较紧张，决定推迟间资金比较紧张，决定推迟3年再盖大楼，那么与年再盖大楼，那么与建楼有关的建筑材料、人工等都属于可延缓成本。建楼有关的建筑材料、人工等都属于可延缓成本。加工成本加工成本n指在半成品是否深加工决策中必须考虑指在半成品是否深加工决策中必须考虑的、由于对的、由于对 半成品进行深加工而追加发半成品进行深加工而追加发生的变动成本。生的变动成本。n至于深加工所需要的固定成本，在经营至于深加工所需要的固定成本，在经营决策中应当列作专属成本。决策中应当列作专属成本。27可分成本可分成本n是指在联产品生产决策中必须考虑的、是指在联产品生产决策中必须考虑的、由于对已经分离的联

20、产品进行深加工而由于对已经分离的联产品进行深加工而追加发生的变动成本。追加发生的变动成本。2829（五）决策中无关成本（五）决策中无关成本n1、含义、含义n对某一未来决策方案的选择没有影响，不能导致决对某一未来决策方案的选择没有影响，不能导致决策差别的成本项目。策差别的成本项目。n2、具体内容、具体内容n沉没成本沉没成本n共同成本共同成本n联合成本联合成本n不可避免成本不可避免成本n不可延缓成本不可延缓成本30沉没成本沉没成本n含义含义n过去已经支付，无法再收回或得到补偿的成本。其过去已经支付，无法再收回或得到补偿的成本。其存在与否和数额的大小都不是目前和未来决策所能存在与否和数额的大小都不是

21、目前和未来决策所能改变的。改变的。n小案例小案例n某公司一年前以某公司一年前以2万元的价格购入一台电脑，今一万元的价格购入一台电脑，今一部件发生故障需要更换，为此需要支付部件发生故障需要更换，为此需要支付8000元。元。如果将其报废，重新购买一台性能相当的电脑需要如果将其报废，重新购买一台性能相当的电脑需要8000元，问是报废还是维修，若购买一台新电脑元，问是报废还是维修，若购买一台新电脑的价格是的价格是1万元，决策是否有所改变？万元，决策是否有所改变？31共同成本共同成本n含义含义n需要由几种或几批产品等成本对象共同负担需要由几种或几批产品等成本对象共同负担的成本。是与专属成本相反的概念。如

22、企业的成本。是与专属成本相反的概念。如企业管理人员的工资，车间的照明费等。管理人员的工资，车间的照明费等。n注意问题注意问题n一般而言，绝大多数变动成本属于专属成本，所一般而言，绝大多数变动成本属于专属成本，所以研究专属成本与共同成本时主要是指固定成本。以研究专属成本与共同成本时主要是指固定成本。联合成本联合成本n是与可分成本相对立的成本，是指在未是与可分成本相对立的成本，是指在未分离前的联产品生产过程中发生的、应分离前的联产品生产过程中发生的、应由所有联产品共同负担的固定成本或混由所有联产品共同负担的固定成本或混合成本。合成本。3233不可避免成本不可避免成本n含义含义n该成本项目与各种可供

23、选择的方案没有直接该成本项目与各种可供选择的方案没有直接联系，其发生与否及数额大小都不受某一特联系，其发生与否及数额大小都不受某一特定决策结果的影响。约束性成本属于不可避定决策结果的影响。约束性成本属于不可避免成本。免成本。n小案例小案例n见前面可避免成本见前面可避免成本34不可延缓成本不可延缓成本n含义含义n如果目前决策选定的方案，虽然企业财务资源有限，如果目前决策选定的方案，虽然企业财务资源有限，也不能推迟执行也不能推迟执行 ，否则会对企业生产经营活动的正，否则会对企业生产经营活动的正常运行产生重大的不利影响。此时与该决策有关的常运行产生重大的不利影响。此时与该决策有关的成本也必须立即支出

24、，而不可以推延，这类成本即成本也必须立即支出，而不可以推延，这类成本即不可延缓成本。不可延缓成本。n小案例小案例n某公司过去一直采用烧柴油的锅炉，能源浪费很大，某公司过去一直采用烧柴油的锅炉，能源浪费很大，而且污染四周环境。现决定在计划年度该用烧煤的而且污染四周环境。现决定在计划年度该用烧煤的锅炉，并装上防止污染的装置，需花费锅炉，并装上防止污染的装置，需花费20万元。这万元。这个方案即使在财力紧张的情况下也必须执行，否则个方案即使在财力紧张的情况下也必须执行，否则市政机关和环保部门勒令停业。则与方案有关的成市政机关和环保部门勒令停业。则与方案有关的成本是不可延缓成本。本是不可延缓成本。35小

25、结小结n所谓相关与无关都是相对于决策方案而所谓相关与无关都是相对于决策方案而言。相关成本的共同特征是在不同备选言。相关成本的共同特征是在不同备选方案之间方案之间产生差异产生差异的的未来成本。未来成本。n在决策分析中区分相关成本和无关成本，在决策分析中区分相关成本和无关成本，有利于分清可供选择方案效益的相关因有利于分清可供选择方案效益的相关因素和无关因素，抓住主要矛盾，真正有素和无关因素，抓住主要矛盾，真正有效地利用信息，避免信息过量，进而做效地利用信息，避免信息过量，进而做出正确选择。这对决策分析至关重要。出正确选择。这对决策分析至关重要。 凤凰电脑公司的产品之一是网卡。尽管公司拥有每凤凰电脑

26、公司的产品之一是网卡。尽管公司拥有每月生产月生产50 000单位产品的生产能力，但公司现在每月单位产品的生产能力，但公司现在每月只生产和销售只生产和销售30 000单位的网卡。单位的网卡。 在这一生产水平上，制造网卡的单位成本为在这一生产水平上，制造网卡的单位成本为45美美元，其中：元，其中：15美元的变动成本；美元的变动成本；30美元的固定成本。美元的固定成本。凤凰公司以凤凰公司以90美元的单价将网卡销售给零售商。美元的单价将网卡销售给零售商。 营销公司希望以较低的价格每月购入营销公司希望以较低的价格每月购入10 000单位单位的网卡。凤凰公司完全可以在固定成本不变动的情况下的网卡。凤凰公司

27、完全可以在固定成本不变动的情况下来生产这些额外增加的产品。来生产这些额外增加的产品。n 假设凤凰公司决定以某一单价接受这批假设凤凰公司决定以某一单价接受这批特别定单，试问该方案的相关成本和相关特别定单，试问该方案的相关成本和相关收入为多少？收入为多少？n 第三节第三节 短期经营决策的一般方法短期经营决策的一般方法n单位资源贡献边际分析法单位资源贡献边际分析法n贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法n差别损益分析法差别损益分析法n相关损益分析法相关损益分析法n相关成本分析法相关成本分析法n成本无差别点法成本无差别点法n利润无差别点法利润无差别点法n直接判断法直接判断法 n微分极值法微分极值法n线性

28、规划法线性规划法38一、单位资源贡献边际分析法一、单位资源贡献边际分析法 当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行耗额的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行短期经营决策。短期经营决策。 单单位位产产品品资资源源消消耗耗定定额额单单位位贡贡献献边边际际贡贡献献边边际际单单位位资资源源 判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。可用于新产品开发的品种决策中。可用于新

29、产品开发的品种决策中。二、二、贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法 当有关决策方案的相关收入均不为零，相关当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作为决策评价指标。作为决策评价指标。判断标准：判断标准： 哪个方案的该项指标大，哪个方案为优哪个方案的该项指标大，哪个方案为优适用于不涉及专属成本和机会成本的决策中，如适用于不涉及专属成本和机会成本的决策中，如亏损产品决策。亏损产品决策。 三、差别损益分析法三、差别损益分析法差别损益差别损益=差别收入差别收入-差别成本差别成本其中：其中：差别收入等于两方案相关收入之差，即差

30、别收入等于两方案相关收入之差，即R = RA RB差别成本等于两方案相关成本之差，即差别成本等于两方案相关成本之差，即C = CA - - CB判断标准判断标准若差别损益若差别损益P大于零，则大于零，则A方案优于方案优于B方案方案若差别损益若差别损益P等于零，则等于零，则A方案与方案与B方案的效益相同方案的效益相同若差别损益若差别损益P小于零，则小于零，则B方案优于方案优于A方案。方案。四、四、相关损益分析法相关损益分析法相关损益相关损益=相关收入相关收入-相关成本相关成本判断标准：判断标准：哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优五、相关成本分析法五、相关成本

31、分析法判断标准判断标准 哪个方案的相关成本最低，哪个方案最哪个方案的相关成本最低，哪个方案最优。优。当各备选方案的相关收入为零时可用，如当各备选方案的相关收入为零时可用，如业务量确定的零部件取得方式的决策。业务量确定的零部件取得方式的决策。六、本量利分析法一六、本量利分析法一成本无差别点法成本无差别点法n 在产品的生产决策中应用在产品的生产决策中应用本量利分析法的关本量利分析法的关键在于：确定键在于：确定“成本分界点成本分界点”。 也称为成本无差别点：两个备选方案的预期也称为成本无差别点：两个备选方案的预期成本相等情况下的业务量。如：成本相等情况下的业务量。如：n A A方案方案: :n B

32、B方案方案: :n求成本无差别点，只须令该点的业务量为求成本无差别点，只须令该点的业务量为X X0 0：xbayxbay2211则有：则有：a1b1x0a2b2x0 判断标准：判断标准：n当业务量为当业务量为x00时，则两个方案成本无差别时，则两个方案成本无差别，即可从两种方案中任选一种；，即可从两种方案中任选一种；n当业务量当业务量xx0时，则时，则a1b1xa2b2x ，故选后一种，选固定成本大的方案；故选后一种，选固定成本大的方案；n反之，当业务量反之，当业务量xx0时，选固定成本小的方时，选固定成本小的方案。案。适用范围：适用范围： 业务量不确定的零部件取得方式的决策和生业务量不确定的

33、零部件取得方式的决策和生产工艺方案决策。产工艺方案决策。21120bbaax（注：（注：a2a1 , b1b2） 利润无差别点销量是指某种产品为确保原利润无差别点销量是指某种产品为确保原有盈利能力，在有盈利能力，在调价调价后应至少达到的销售量后应至少达到的销售量指标。指标。 七、本量利分析法二七、本量利分析法二利润无差别点法利润无差别点法单单位位变变动动成成本本拟拟调调单单价价调调价价前前可可获获利利润润固固定定成成本本别别点点销销量量利利润润无无差差 若调价后可望实现销量大于利润无差别点销量，则可考虑调价；若调价后可望实现销量大于利润无差别点销量，则可考虑调价；若调价后可望实现销量小于利润无

34、差别点销量，则不能调价；若调价后可望实现销量小于利润无差别点销量，则不能调价；若调价后可望实现销量等于利润无差别点销量，则调价与不调价若调价后可望实现销量等于利润无差别点销量，则调价与不调价效益一样效益一样。九、微分极值法九、微分极值法 程序：程序：建立相关的数学模型建立相关的数学模型 y=f（x） 对函数模型求一阶导数对函数模型求一阶导数y=f y=f （x x） 根据根据y=f y=f （x x）=0=0的等式求极值点的等式求极值点xx0 0，f f（x x0 0） 根据决策方案的资料进行适当调整根据决策方案的资料进行适当调整 十、线性规划法十、线性规划法n运筹学中专门用来对具有线性关系极

35、值问题求解运筹学中专门用来对具有线性关系极值问题求解的一种方法。的一种方法。n 线性规划问题一般：线性规划问题一般：n 1）有一个目标函数）有一个目标函数利润最大或成本最小利润最大或成本最小n 2）若干约束条件）若干约束条件n 3）目标函数与约束条件必须具有线性关系（或）目标函数与约束条件必须具有线性关系（或近似线性关系）近似线性关系）n 简单线性规划解决方法：简单线性规划解决方法：图解法图解法；行列式法；单；行列式法；单纯形法纯形法 例例 企业生产企业生产A、B两种产品，有关资料如下：两种产品，有关资料如下： A B 销售单价销售单价 10 4.5 变动成本变动成本 8 3 边际贡献边际贡献

36、 2 1.5 单位加工小时单位加工小时 1 4 订货量（件）订货量（件） 600 500 企业两种产品的最大生产能力是企业两种产品的最大生产能力是1000机器小时。机器小时。试问企业如何安排生产组合最优？试问企业如何安排生产组合最优？n解：依题意，设解：依题意，设x为为A产品的产量；设产品的产量；设y为为B产品的产量产品的产量,则目标函数为：则目标函数为： max:Tcm=2x+1.5ynSt. x+4y1000n x 600n y 500n x、y0建坐标系，绘图：建坐标系，绘图：0 600 x0 600 x y 500 300 100ABCl确定最优解确定最优解n若企业生产两种以上产品时，

37、图解法无若企业生产两种以上产品时，图解法无能为力，只得借助运筹学中的单纯形法能为力，只得借助运筹学中的单纯形法解决解决53第四节第四节 生产决策分析生产决策分析n本节主要内容本节主要内容n n一、亏损产品停产决策一、亏损产品停产决策n二、特殊订货决策二、特殊订货决策n三、新产品开发决策三、新产品开发决策n四、立即出售与继续加工决策四、立即出售与继续加工决策n五、自制与外购决策五、自制与外购决策n六、生产工艺水平决策六、生产工艺水平决策n七、产品组合决策七、产品组合决策一、亏损产品停产决策一、亏损产品停产决策1、本决策的备选方案有两个、本决策的备选方案有两个: n一个是一个是“继续按原规模生产亏

38、损产品继续按原规模生产亏损产品”方案，方案，简称简称“继续生产继续生产”，又称，又称“不停产不停产”方案；方案；n另一个是另一个是“停止生产亏损产品停止生产亏损产品”方案，简称方案，简称“停产停产”方案。方案。54 能否认为亏损产品只要停产了，企业能否认为亏损产品只要停产了，企业就一定能增加其整体利润或减少损失？就一定能增加其整体利润或减少损失？一、亏损产品停产决策一、亏损产品停产决策2、该问题决策的关键点是：、该问题决策的关键点是：1）找出亏损产品是）找出亏损产品是实亏实亏还是还是虚亏虚亏。n 实亏：实亏：销售收入小于变动成本，立即停销售收入小于变动成本，立即停产。产。n 虚亏：虚亏：销售收

39、入大于变动成本，有边际销售收入大于变动成本，有边际贡献的产品，不能盲目停产。贡献的产品，不能盲目停产。2）停产后的停产后的生产能力能否生产能力能否转移。转移。【例例61】 美雅化妆品生产公司生产的三种产品：洗美雅化妆品生产公司生产的三种产品：洗发水、沐浴露和护发素。过去这三种产品一直发水、沐浴露和护发素。过去这三种产品一直盈利。最近，由于市场竞争加剧，市场价格持盈利。最近，由于市场竞争加剧，市场价格持续下跌，销售费用持续增加。最近一期的利润续下跌，销售费用持续增加。最近一期的利润表如下所示：表如下所示：项目项目洗发水洗发水沐浴露沐浴露护发素护发素合计合计销售收入销售收入200003000010

40、000 60000销售成本销售成本100002100015000 46000销售毛利销售毛利100009000（5000） 14000销售费用销售费用33009000600018300销售净利（或亏损）销售净利（或亏损）67000（11000） （4300）n1、生产经理生产经理：认为没必要白辛苦，应该停产：认为没必要白辛苦，应该停产沐浴露和护发素，多生产洗发水。沐浴露和护发素，多生产洗发水。n2、销售经理销售经理：提出两种可能情况：提出两种可能情况 1）如果只停止护发素的生产，一部分同时）如果只停止护发素的生产，一部分同时购买洗发水和护发素的顾客可能会流失，洗发购买洗发水和护发素的顾客可能会

41、流失，洗发水的产销量因此会降低水的产销量因此会降低25%。 2）如果同时停止护发素和沐浴露的生产，）如果同时停止护发素和沐浴露的生产，专攻洗发水。企业可以集中精力生产和推销洗专攻洗发水。企业可以集中精力生产和推销洗发水，洗发水的产销量可以提高发水，洗发水的产销量可以提高200%。 公司总经理要求管理会计师对上述两个可公司总经理要求管理会计师对上述两个可能的方案进行分析。能的方案进行分析。57管理会计师要求其助理收集了有关成本数据（单位：元）管理会计师要求其助理收集了有关成本数据（单位：元）项目项目洗发洗发水水沐浴沐浴露露护发素护发素销售数量销售数量80015001000销售价格销售价格2520

42、10销售收入销售收入200003000010000三种产品的销售数量与价格三种产品的销售数量与价格三种产品的单位销售成本三种产品的单位销售成本项目项目洗发水洗发水沐浴露沐浴露护发素护发素直接材料直接材料425直接人工直接人工354变动性制造费用变动性制造费用2.522固定性制造费用固定性制造费用354合计合计12.51415其它资料：其它资料： 固定性制造费用主要为机器厂房的折旧费，固定性制造费用主要为机器厂房的折旧费，这三种产品在同一厂房和设备上生产。生产上这三种产品在同一厂房和设备上生产。生产上述产品的述产品的固定性制造费用总额为固定性制造费用总额为13900元元，按，按照照直接人工工资标

43、准分配直接人工工资标准分配到各产品，固定性制到各产品，固定性制造费用分配率为造费用分配率为1元。元。 公司销售费用由两部分组成：公司销售费用由两部分组成：广告费广告费与与运运输费输费。公司的运输工作外包给外部物流公司，。公司的运输工作外包给外部物流公司，运输费按照运输费按照1元元/件。广告费是固定成本，也是件。广告费是固定成本，也是共同成本，上期分摊公司广告费为共同成本，上期分摊公司广告费为15000元。元。按照销售收入比例再分摊到洗发水、沐浴露和按照销售收入比例再分摊到洗发水、沐浴露和护发素三种产品分别为护发素三种产品分别为2500元、元、7500元与元与5000元。三种产品的销售费用如下表

44、所示：元。三种产品的销售费用如下表所示：5960项目项目洗发水洗发水沐浴露沐浴露护发素护发素运输费运输费80015001000广告费广告费250075005000合计合计330090006000三种产品销售费用情况三种产品销售费用情况 根据上述数据，分析销售经理提根据上述数据，分析销售经理提出的两个方案是否可行？出的两个方案是否可行？61首先，编制贡献式利润表：首先，编制贡献式利润表： 单位：元单位：元项目项目洗发水洗发水沐浴露沐浴露护发素护发素合计合计销售收入销售收入25 5800=20000201500=3000010101000=1000060000减：变动成本减：变动成本直接材料直接材

45、料4800=320021500=30005 51000=500011200直接人工直接人工3800=240051500=75004 41000=400013900变动性制造费用变动性制造费用2.5 5800=200021500=30002 21000=20007000变动性销售费用变动性销售费用（运输费）（运输费）1800=80011500=15001 11000=10003300合计合计8400150001200035400贡献边际总额贡献边际总额1160015000（2000）24600减：固定成本减：固定成本固定性制造费用固定性制造费用3800=240051500=75004 41000

46、=400013900固定性销售费用固定性销售费用（分摊的广告费用）（分摊的广告费用）25007500500015000合计合计490015000900028900利润利润67000（11000）（4300）62 结论：洗发水是一种盈利产品，应该继结论：洗发水是一种盈利产品，应该继续生产。沐浴露的利润为续生产。沐浴露的利润为0，但其贡献毛益，但其贡献毛益为为15000元。由于固定成本在短期内是不元。由于固定成本在短期内是不变的，因此，如果停产这种产品，企业的亏变的，因此，如果停产这种产品，企业的亏损更加厉害。一般情况下，不应停产。护发损更加厉害。一般情况下，不应停产。护发素的贡献毛益和利润均为负

47、数，这种产品属素的贡献毛益和利润均为负数，这种产品属于实亏产品，一般应该停产。于实亏产品，一般应该停产。贡献式利润表贡献式利润表 单位：元单位：元项目项目洗发水洗发水沐浴露沐浴露合计合计销售收入销售收入25800=20000201500=3000050000减：变动成本减：变动成本 直接材料直接材料4800=320021500=30006200直接人工直接人工3800=240051500=75009900变动性制造费用变动性制造费用2.5800=200021500=30005000变动性销售费用（运变动性销售费用（运输费）输费）1800=80011500=15002300合计合计8400150

48、0023400贡献边际总额贡献边际总额116001500026600减：固定成本减：固定成本 固定性制造费用固定性制造费用3800=240051500=75009900固定性销售费用（分固定性销售费用（分摊的广告费用）摊的广告费用）50001000015000合计合计74001750028900利润利润4200（2500）170064 但由于这两种产品的停产会影响到洗但由于这两种产品的停产会影响到洗发水的销售量，因此，需要结合销售经发水的销售量，因此，需要结合销售经理的建议具体分析。理的建议具体分析。其次，对销售经理提出的两种情况分析。其次，对销售经理提出的两种情况分析。（1）如果只停止护发素

49、的生产，洗发）如果只停止护发素的生产，洗发水的产销量可能会降低水的产销量可能会降低25%。有关的贡。有关的贡献式利润表如下表所示：献式利润表如下表所示：注意注意：此时，固定性制造费用以及广告：此时，固定性制造费用以及广告费用的分配均已发生相应的变化。费用的分配均已发生相应的变化。贡献式利润表贡献式利润表 单位：元单位：元项目项目洗发水洗发水沐浴露沐浴露合计合计销售收入销售收入25 5800（1-25%）3000045000减：变动成本减：变动成本直接材料直接材料4800（1-25%）=240021500=30005400直接人工直接人工3800（1-25%）=1800

50、51500=75009300变动性制造费用变动性制造费用2.5 5800（1-25%）=150021500=30004500变动性销售费用（运变动性销售费用（运输费）输费）1800（1-25%）=60011500=15002100合计合计63001500021300贡献边际总额贡献边际总额87001500023700减：固定成本减：固定成本固定性制造费用固定性制造费用26901121013900固定性销售费用（分固定性销售费用（分摊的广告费用）摊的广告费用）50001000015000合计合计76902121028900利润利润1010（6210）（5200）66其次，对销售经理提出的两种情况

51、分析。其次，对销售经理提出的两种情况分析。（2）如果同时停止护发素和沐浴露的）如果同时停止护发素和沐浴露的生产，洗发水的产销量可以提高生产，洗发水的产销量可以提高200%。有关的贡献式利润表如下表所示：有关的贡献式利润表如下表所示：注意注意：固定性制造费用以及广告费用：固定性制造费用以及广告费用项目项目洗发水洗发水销售收入销售收入25 5800（1+200%）=60000减：变动成本减：变动成本直接材料直接材料 4800（1+200%）=9600直接人工直接人工 3800（1+200%）=7200变动性制造费用变动性制造费用 2.5 5800（1+200%）=6000运输费运输费 1800（1

52、+200%）=2400合计合计 25200贡献边际总额贡献边际总额 34800减：固定成本减：固定成本固定性制造费用固定性制造费用 13900固定性销售费用固定性销售费用（分摊的广告费用）（分摊的广告费用） 15000合计合计 28900利润利润 5900贡献式利润表贡献式利润表 单位：元单位：元68 管理会计师根据上述分析，建议公管理会计师根据上述分析，建议公司停止沐浴露和护发素的生产，集中精司停止沐浴露和护发素的生产，集中精力生产和销售洗发水，这样可以使企业力生产和销售洗发水，这样可以使企业获得盈利。获得盈利。 除了盈利能力的考虑之外，亏损产除了盈利能力的考虑之外，亏损产品能否停产，还应有

53、战略上的考虑：品能否停产，还应有战略上的考虑：（1）亏损产品停产后，是否会影响到其）亏损产品停产后，是否会影响到其他产品的销售。他产品的销售。（3）公司目标集中战略的考虑。）公司目标集中战略的考虑。（2）亏损产品是否停产，还应从产品生）亏损产品是否停产，还应从产品生命周期的角度加以分析。命周期的角度加以分析。 若生产能力可以转移，在这种情况下，继续若生产能力可以转移，在这种情况下，继续生产亏损产品的方案就会由此而发生相关的机会生产亏损产品的方案就会由此而发生相关的机会成本。成本。 机会成本如何确定？机会成本如何确定？ 可按照转移时获得的边际贡献或对外出租设备可按照转移时获得的边际贡献或对外出租

54、设备可能获得的租金收入确定。可能获得的租金收入确定。决策判断：决策判断： 当亏损产品的边际贡献相对剩余生产经营能当亏损产品的边际贡献相对剩余生产经营能力转移的机会成本，不应停止；力转移的机会成本，不应停止；反之，应停止生产；反之，应停止生产；若两者相等，停止或继续生产都可以。若两者相等，停止或继续生产都可以。 例题例题 若某企业生产亏损产品甲有边际贡献若某企业生产亏损产品甲有边际贡献30 000元，但若停产将设备出租可获得租金元，但若停产将设备出租可获得租金收入收入40 000元。元。你如何决策？你如何决策？二、特殊订货决策二、特殊订货决策n特殊订货：指顾客在订货时所出的价格，不仅特殊订货：指

55、顾客在订货时所出的价格，不仅可能低于该产品目前对外的销售价格，甚至可可能低于该产品目前对外的销售价格，甚至可能等于或低于该产品的单位完全成本。能等于或低于该产品的单位完全成本。71二、特殊订货决策二、特殊订货决策n1、如果追加订货量小于或等于剩余生产、如果追加订货量小于或等于剩余生产能力时，企业就可以利用现有的绝对剩能力时，企业就可以利用现有的绝对剩余生产能力来完成追加订货量的任务，余生产能力来完成追加订货量的任务，这是比较正常的。这是比较正常的。n2、但是一旦出现了追加订货量大于剩余、但是一旦出现了追加订货量大于剩余生产能力，也就是剩余生产能力不足完生产能力，也就是剩余生产能力不足完成追加订

56、货，就要考虑不同的处理方案，成追加订货，就要考虑不同的处理方案，情况变得十分复杂。情况变得十分复杂。二、特殊订货决策二、特殊订货决策n在剩余生产能力不足的情况下，企业要解决这在剩余生产能力不足的情况下，企业要解决这个问题有三种方法。个问题有三种方法。n第一种方法是与客户进行协商，减少追加订货第一种方法是与客户进行协商，减少追加订货量。但如果对方坚持按原定数量追加订货，而量。但如果对方坚持按原定数量追加订货，而且有相应的违约条款，那么企业只能按剩余生且有相应的违约条款，那么企业只能按剩余生产能力提供部分追加订货。根据追加订货合同产能力提供部分追加订货。根据追加订货合同的违约条款，向客户支付因在经

57、营期内不能如的违约条款，向客户支付因在经营期内不能如数及时交货而发生的违约罚款。数及时交货而发生的违约罚款。二、特殊订货决策二、特殊订货决策n在剩余生产能力不足的情况下在剩余生产能力不足的情况下n第二种方法是通过租入设备或购买设备第二种方法是通过租入设备或购买设备的方式，追加资金投入，弥补生产能力的方式，追加资金投入，弥补生产能力的不足，这样也会发生相应的专属成本。的不足，这样也会发生相应的专属成本。n第三种方法是既不减少追加订货量，也第三种方法是既不减少追加订货量，也不追加专属成本，而是将正常订货的一不追加专属成本，而是将正常订货的一部分挪做追加订货，以弥补剩余生产能部分挪做追加订货，以弥补

58、剩余生产能力的不足。力的不足。 已知：已知：A企业只生产一种产品（甲产品），每年企业只生产一种产品（甲产品），每年最大生产能力为最大生产能力为12 000件。本年已与其他企业件。本年已与其他企业签订了签订了10 000件甲产品的供货合同，平均价格件甲产品的供货合同，平均价格为为1 200万元万元/件，单位完全成本为件，单位完全成本为1 000万元万元/件，件，单位变动生产成本为单位变动生产成本为800万元万元/件。假定该企业件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。的绝对剩余生产能力无法转移。一月上旬，一月上旬，B企业要求以企业要求以900万元万元/件的价格向件的价格向A企企业追加订货业追加订

59、货1 000件甲产品，年底前交货；追加件甲产品，年底前交货；追加订货没有特殊要求，不涉及追加投入专属成本。订货没有特殊要求，不涉及追加投入专属成本。要求：要求：（1）计算用产量表现的绝对剩余生产能力；）计算用产量表现的绝对剩余生产能力；（2）作出是否接受此项追加订货的决策）作出是否接受此项追加订货的决策 2 2、如果企业的绝对剩余生产能力可以转移，、如果企业的绝对剩余生产能力可以转移，在这种情况下，出现机会成本，可以采在这种情况下，出现机会成本，可以采用差别损益分析法进行决策。用差别损益分析法进行决策。 已知：仍按上例中已知：仍按上例中B公司追加订货资料。公司追加订货资料。假定假定A公司的绝对

60、剩余生产能力可承揽零公司的绝对剩余生产能力可承揽零星加工业务，预计可获得星加工业务，预计可获得150 000万元。万元。其他条件不变。其他条件不变。 要求：要求： 用差别损益分析法作出是否接受此用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策。项追加订货的决策。 差别损益分析表 单位：万元 方案方案项目项目接受追接受追加订货加订货 拒绝接受拒绝接受追加订货追加订货 差异额差异额 相关收入相关收入相关成本合计相关成本合计其中其中:增量成本增量成本 机会成本机会成本 900 000950 000 800 000150 000 0 0 0 0+900 000+950 000 - - - - 差差 别别