第五章长期股权投资

1、刘永泽 陈立军 主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材第五章第五章 长期股权投资长期股权投资第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量第三节第三节 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换第四节第四节 长期股权投资的处置长期股权投资的处置目 录一、长期股权投资及其初始计量原则一、长期股权投资及其初始计量原则企业对其他企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以及通过股单位的股权投资，通常是为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响

2、，或为了与被投资单位建立密切关系，以重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。分散经营风险。第一节 长期股权投资的初始计量一、长期股权投资及其初始计量原则一、长期股权投资及其初始计量原则 （一）长期股权投资的内容（一）长期股权投资的内容 长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。 1.1.具有具有控制控制的权益性投资的权益性投资 2.2.具有具有共同控制共同控制的权益性投资的权益性投资 3.3.具有具有重大影响重大影响的权益性投资的权益性投资 4.4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资公允价值不能可靠计量的小份额权益性投

3、资 除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。融资产。第一节 长期股权投资的初始计量 相关概念相关概念控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益共同控制是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。重大影响对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的

4、制定。子公司合营企业联营企业长期股权投资的特点（1 1）长期持有）长期持有（2 2）获取经济利益，并承担相应的风险）获取经济利益，并承担相应的风险 （3 3）通常不能随时出售）通常不能随时出售（4 4）投资风险较大）投资风险较大 （二）长期股权投资初始计量的原则（二）长期股权投资初始计量的原则企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。确定长期股权投资的初始投资成本。 （2 2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未款或其对价中包含已宣告但尚未发放

5、发放的现金股利或利润，的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为为二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。成一个报告主体的交易或事项。 企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。其中，种形式。其中，只有控股合并形成投资关系只有控股合并形成投资关系。 企业合并形成的长期股权投资，是指企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并

6、控股合并所形成的所形成的投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并后的子公司）的股权投资。后的子公司）的股权投资。 企业合并形成的长期股权投资，应当区分企业合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制下同一控制下的的企业合并和企业合并和非同一控制下非同一控制下的企业合并分别确定初始的企业合并分别确定初始投资投资成本。成本。吸收合并吸收合并，又称兼并，是指两个或两个以上的企业吸收合并，又称兼并，是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业，其中一个企业保留法人合并成为一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而消失。合

7、并资格，其他企业的法人资格随着合并而消失。合并方方( (或购买方或购买方) )通过企业合并取得被合并方通过企业合并取得被合并方( (或被购或被购买方买方) )的全部净资产，合并后注销被合并方的全部净资产，合并后注销被合并方( (或被购或被购买方买方) )的法人资格，被合并方的法人资格，被合并方( (或被购买方或被购买方) )原持有原持有的资产、负债，在合并后成为合并方的资产、负债，在合并后成为合并方( (或购买方或购买方) )的的资产、负债。资产、负债。 新设合并新设合并，是指两个或两个以上的公司合并后，成新设合并，是指两个或两个以上的公司合并后，成立一个新的公司，参与合并的原有各公司均归于消

8、立一个新的公司，参与合并的原有各公司均归于消灭的公司合并。灭的公司合并。 控股合并 控股合并指的是合并方控股合并指的是合并方( (或购买方或购买方) )在在企业合并企业合并中取得对中取得对被合并方被合并方( (或被购买方或被购买方) )的控制权，的控制权，合并方，合并方( (或购或购买方买方) )确认企业合并形成的对被合并方确认企业合并形成的对被合并方( (或被购买方或被购买方) )的投资的投资的合并行为。的合并行为。 在同一控制下称为合并方与被合并方，在非同一控制下在同一控制下称为合并方与被合并方，在非同一控制下称为购买方与被购买方。称为购买方与被购买方。 企业通过收购其他企业的股份或相互交

9、换股票取得对方企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票取得对方股份，达到对其他企业进行控制的一种合并形式。取得控制股份，达到对其他企业进行控制的一种合并形式。取得控制股权后股权后, ,原来的企业仍然以各自独立的法律实体从事生产经原来的企业仍然以各自独立的法律实体从事生产经营活动营活动. . （一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。业合并。合并A子公司B子公司C

10、子公司合并方被合并方M集团公司 1.1.合并方以支付现金等方式作为合并对价合并方以支付现金等方式作为合并对价项目项目处理方法处理方法合并对价支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债券债务手续费、佣金计入所发行债券及其他债务的初始计量金额为企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入当期损益 合并方应在合并日合并方应在合并日长期股权投资成本应收股利固定资产清理无形资产有关资产科目按取得被合并方所有者权益账面价值的份额按享有被投

11、资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润资本公积资本溢价或股本溢价贷方差额盈余公积借方差额银行存款当资本公积不足冲减时利润分配未分配利润固定资产清理固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。 “固定资产清理固定资产清理”是是，用来核算企业因出售、报废和毁损用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。和

12、清理收入。借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用及清理完借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用及清理完毕后净收益转入毕后净收益转入“营业外收入营业外收入”账户的数额；账户的数额；贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入及清理完毕贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入及清理完毕后净损失转入后净损失转入“营业外支出营业外支出”账户的数额。账户的数额。其贷方余额表示清理后的净收益；借方余额表示清理后的净损失，清其贷方余额表示清理后的净收益；借方余额表示清理后的净损失，清理完毕后应将其贷方或借方余额转入理完毕后应将其贷方或借方余额转入“营业外收入营业外

13、收入”或或“营业外支出营业外支出”账户。账户。 固定资产清理的核算程序固定资产清理的核算程序 （1 1）出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，）出售、报废和毁损的固定资产转入清理时， 借：固定资产清理借：固定资产清理 （转入清理的固定资产帐面价值）（转入清理的固定资产帐面价值） 累计折旧累计折旧 （已计提的折旧）（已计提的折旧） 固定资产减值准备固定资产减值准备 （已计提的减值准备）（已计提的减值准备） 贷：固定资产贷：固定资产 （固定资产的帐面原价）（固定资产的帐面原价） （2 2）发生清理费用时，）发生清理费用时， 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：贷：银行存款银行存款 固定资产清理的

14、核算程序固定资产清理的核算程序（3 3）计算交纳）计算交纳营业税营业税时，企业销售时，企业销售房屋房屋、建筑物等不动产，、建筑物等不动产，按照税法的有关规定，应按其销售额计算交纳营业税，按照税法的有关规定，应按其销售额计算交纳营业税， 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 （4 4）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等时，）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等时， 借：银行存款借：银行存款 原材料等原材料等 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 固定资产清理的核算程序固定资产清理的核算程序 （5 5）应由保险公司或过失人赔偿时，）应由保险公

15、司或过失人赔偿时， 借：借：其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 （6 6）固定资产清理后的净收益，）固定资产清理后的净收益， 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：贷：长期待摊费用长期待摊费用 （属于筹建期间）（属于筹建期间） 营业外收入营业外收入处理固定资产净收益处理固定资产净收益 （属于生产经营期间）（属于生产经营期间）固定资产清理的核算程序固定资产清理的核算程序（7 7）固定资产清理后的净损失，）固定资产清理后的净损失， 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 （属于筹建期间）（属于筹建期间） 营业外支出营业外支出非常损失非常损失 （属于生产经营期（属于生产经营期间由于自然

16、灾害等非正常原因造成的损失）间由于自然灾害等非正常原因造成的损失） 营业外支出营业外支出处理固定资产净损失处理固定资产净损失 （属于（属于生产经营期间正常的处理损失）生产经营期间正常的处理损失） 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 华联实业股份有限公司和华联实业股份有限公司和A A公司同为甲公司所控制的两个子公司。公司同为甲公司所控制的两个子公司。20208 8年年2 2月月2020日，华联公司和日，华联公司和A A公司达成合并协议，约定华联公司公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得A A公司公司80%80%

17、的的股权。华联公司投出固定资产的账面原价为股权。华联公司投出固定资产的账面原价为1 8001 800万元，已计提折万元，已计提折旧旧400400万元，已计提固定资产减值准备万元，已计提固定资产减值准备200200万元；付出无形资产的账万元；付出无形资产的账面原价为面原价为1 0001 000万元，已摊销金额为万元，已摊销金额为200200万元，未计提无形资产减值万元，未计提无形资产减值准备；付出银行存款准备；付出银行存款2 5002 500万元。万元。20208 8年年3 3月月1 1日，华联公司实际取日，华联公司实际取得对得对A A公司的控制权。当日，公司的控制权。当日，A A公司所有者权益

18、总额账面价值为公司所有者权益总额账面价值为5 5 000000万元；华联公司万元；华联公司“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目余额科目余额450450万元。万元。在华联公司和在华联公司和A A公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计评估费用、法律服务费用等共计6565万元。万元。例51A在本例中，华联公司和在本例中，华联公司和A A公司在合并前后均受甲公司控制，通过公司在合并前后均受甲公司控制，通过合并，华联公司取得了对合并，华联公司取得了对A A公司的控制权。因此，该合并为同一公司的控制权。因此，该合并为同一

19、控制下的企业合并，华联公司为合并方，控制下的企业合并，华联公司为合并方，A A公司为被合并方，甲公司为被合并方，甲公司为能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方，公司为能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方，合并日为合并日为20208 8年年3 3月月1 1日。华联公司在合并日的会计处理如下：日。华联公司在合并日的会计处理如下：（1 1）转销参与合并的固定资产账面价值。）转销参与合并的固定资产账面价值。借：固定资产清理借：固定资产清理12 000 12 000 000000 固定资产减值准备固定资产减值准备 2 000 2 000 000000 累计折旧累计折旧 4 000

20、4 000 000000 贷：固定资产贷：固定资产 18 000 18 000 000000例51B（2 2）确认长期股权投资。）确认长期股权投资。初始投资成本初始投资成本=5 000=5 00080%=4 00080%=4 000（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资A A公司（成本）公司（成本）40 000 40 000 000000 累计摊销累计摊销 2 000 2 000 000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 4 500 000 4 500 000 盈余公积盈余公积 500 000 500 000 贷：无形资产贷：无形资产 10 000 10 000 000000

21、固定资产清理固定资产清理 12 000 12 000 000000 银行存款银行存款 25 000 25 000 000000（3 3）支付直接合并费用。）支付直接合并费用。借：管理费用借：管理费用 650 000 650 000 贷：银行存款贷：银行存款 650 000 650 000例51C 2.2.合并方以发行权益性证券作为合并对价合并方以发行权益性证券作为合并对价项目项目处理方法处理方法合并对价发行权益性证券的面值总额（股本）初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关

22、债券手续费、佣金抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益 合并方应在合并日合并方应在合并日长期股权投资成本应收股利按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润股本权益性证券资本公积资本溢价或股本溢价贷方差额资本公积资本溢价或股本溢价银行存款发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用盈余公积利润分配未分配利润溢价发行收入不足冲减时 如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不相一致，应当首先按照合并方的会计政策对被合并相一致，应当首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、

23、负债的账面价值进行调整方资产、负债的账面价值进行调整 以调整后的被合并方所有者权益账面价值为基础，以调整后的被合并方所有者权益账面价值为基础，按合并方的持股比例计算确定长期股权投资的初始按合并方的持股比例计算确定长期股权投资的初始投资成本。投资成本。 （二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。最终控制的，为非同一控制下的企业合并。M集团公司购买方被购买方N集团公司D公司E子公司合并C子公司F子公司 合并成本应当区别下列

24、情况确定：合并成本应当区别下列情况确定：一次交换交易实现的企业合并合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值通过多次交换交易分步实现的企业合并合并成本为每一单项交易成本之和购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入企业合并成本在合并合同或协议中可能影响合并成本的未来事项如果已作出约定，购买日估计未来事项很可能发生，且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，将其计入合并成本 其中，付出资产为固定资产、无形资产的，其中，付出资产为固定资产、无形资产的，付出资付出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收产的公允价值与其账面价值的

25、差额，计入营业外收入或营业外支出；入或营业外支出； 付出的资产为存货的，应当作为销售处理，以其公付出的资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，允价值确认收入，同时按其账面价值结转成本，涉同时按其账面价值结转成本，涉及增值税的，还应进行相应的处理。及增值税的，还应进行相应的处理。 购买方为进行企业合并而发行债券支付的手续费、佣购买方为进行企业合并而发行债券支付的手续费、佣金等费用，应当计入所发行债券及其他债务的初始计金等费用，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，不构成长期股权投资的初始成本；量金额，不构成长期股权投资的初始成本； 购买方为进行企业合并而发行权益性证券支付的手

26、续购买方为进行企业合并而发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，也不入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，也不构成长期股权投资的初始成本。构成长期股权投资的初始成本。营业外收入 购买方应在购买日购买方应在购买日长期股权投资成本应收股利按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润固定资产清理无形资产银行存款有关资产科目按发生的直接相关费用营业外支出按其差额按其差额资本公积资本溢价或股本溢价银行存款发行权益性证券

27、过程中支付的手续费、佣金等费用盈余公积利润分配未分配利润溢价发行收入不足冲减时 在企业合并通过多次交在企业合并通过多次交换换，交交易分步实现的情况下易分步实现的情况下， 如如果实现企业合并前原已持有的长期股权投资采用成本果实现企业合并前原已持有的长期股权投资采用成本法核法核算算 购购买日的合并成本应为原已持有的长期股权投资账面买日的合并成本应为原已持有的长期股权投资账面余额加上购买日为取得新的股份而支付的合并对价的余额加上购买日为取得新的股份而支付的合并对价的公允价公允价值值 如果实现企业合并前原已持有的长期股权投资采用权益如果实现企业合并前原已持有的长期股权投资采用权益法核算法核算 在购买日

28、应对原已持有的长期股权投资账面余额按成在购买日应对原已持有的长期股权投资账面余额按成本法进行追溯调整，将原已持有的长期股权投资账面本法进行追溯调整，将原已持有的长期股权投资账面余额调整至最初取得成本，在此基础上再加上购买日余额调整至最初取得成本，在此基础上再加上购买日为取得新的股份而支付的合并对价的公允价值作为购为取得新的股份而支付的合并对价的公允价值作为购买日的合并成本买日的合并成本三、以其他方式取得的长期股权投资三、以其他方式取得的长期股权投资 （一）以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资 （二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权

29、投资 （三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资 （四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 1.1.换入的长期股权投资以公允价值为计量基础换入的长期股权投资以公允价值为计量基础 2.2.换入的长期股权投资以历史成本为计量基础换入的长期股权投资以历史成本为计量基础 （五）通过债务重组取得的长期股权投资（五）通过债务重组取得的长期股权投资 以上长期股权投资相关会计处理和前文大同小异，建议以上长期股权投资相关会计处理和前文大同小异，建议自学，具体内容详见教材自学，具体内容详见教材P P136136P P140140企业取得的长期股权投

30、资在持有期间，要根据所持企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择适当的方法进行会计处理。适当的方法进行会计处理。第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资成本法成本法权益法权益法成本法成本法权益法权益法对合营企业投资其他权益性投资对子公司投资对联营企业投资一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法 定义：定义： 成本法，是指长期股权投资的价值通常成本法，是指长期股权投资的价值通常 适用范围：适用范围： 1.1.

31、能够对被投资单位实施控制的长期股权投资能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 2.2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资长期股权投资 （一）成本法的基本核算程序（一）成本法的基本核算程序设置“长期股权投资成本”科目 反映长期股权投资的初始投资成本 在收回投资前，投资企业一般不对长期股权投资的账面价值进行调整发生追加投资 应按照追加或收回投资的成本增加或减少长期股权投资的账面价值被投资单位宣告分派现金股利或利润 按应享有的部分确认为当期投资

32、收益 超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值被投资单位宣告分派股票股利 投资企业应于除权日作备忘记录 被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理除权日由于公司股本增加，每股股票所代表的企业实际价值（每股由于公司股本增加，每股股票所代表的企业实际价值（每股净资产）有所减少，需要在发生该事实之后从股票市场价格净资产）有所减少，需要在发生该事实之后从股票市场价格中剔除这部分因素。中剔除这部分因素。 例如，公司原来股本为例如，公司原来股本为1 1亿股，每股市价为亿股，每股市价为1010元，现公司每元，现公司每股送一股的比例实施，则该实施完成后企业实际价值没有发股送一股

33、的比例实施，则该实施完成后企业实际价值没有发生任何变化，但总股本增加到生任何变化，但总股本增加到2 2亿股，也就是说转增股本后亿股，也就是说转增股本后的两股相当于此前的一股所代表的企业价值，其市价应相应的两股相当于此前的一股所代表的企业价值，其市价应相应除权，调整为除权，调整为5 5元。这样，除权前后企业的市价总值不变，元。这样，除权前后企业的市价总值不变，都为都为1010亿元。亿元。除权日上市公司在送股或配股时，需要确定股权登记日，上市公司在送股或配股时，需要确定股权登记日，在股权登记日及此前持有或买进股票的股东享受送在股权登记日及此前持有或买进股票的股东享受送股或配股权利，是含权股。股权登

34、记日的次交易日股或配股权利，是含权股。股权登记日的次交易日即除权日，此时再买进股票已不享受上述权利。因即除权日，此时再买进股票已不享受上述权利。因此一般而言，除权日的股价要低于股权登记日的股此一般而言，除权日的股价要低于股权登记日的股价。价。 长期股权投资采用成本法核算时，长期股权投资采用成本法核算时， 应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业享有的部分企业享有的部分 属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回应作为投资成本的收回应收股利投资收益应收股利长期股权投资成本

35、20203 3年年2 2月月1010日，华联实业股份有限公司以日，华联实业股份有限公司以628 000628 000元的价款（包元的价款（包括相关税费）取得括相关税费）取得M M公司普通股股票公司普通股股票250 000250 000股，占股，占M M公司普通股股公司普通股股份的份的1%1%；M M公司股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计公司股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。20203 3年年4 4月月1515日，日，M M公司宣告公司宣告20202 2年度股利分配方案

36、，每股派送股年度股利分配方案，每股派送股票股利票股利0.30.3股，除权日为股，除权日为20032003年年5 5月月1010日；日；20204 4年年3 3月月5 5日，日，M M公司宣公司宣告告20203 3年度股利分配方案，每股分派现金股利年度股利分配方案，每股分派现金股利0.200.20元；元；20204 4年度年度M M公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于20205 5年年4 4月月2525日宣告日宣告20042004年度股利分配方案，每股分派现金股利年度股利分配方案，每股分派现金股利0.100.10元；元；20205 5年度年度M M公公司继

37、续亏损，该年未进行股利分配；司继续亏损，该年未进行股利分配；20206 6年度年度M M公司扭亏为盈，该公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；年未进行股利分配；20207 7年度年度M M公司继续盈利，于公司继续盈利，于20208 8年年3 3月月1010日日宣告宣告20207 7年度股利分配方案，每股分派现金股利年度股利分配方案，每股分派现金股利0.250.25元。元。例511A（1 1）20203 3年年2 2月月1010日，华联公司取得日，华联公司取得M M公司普通股股票。公司普通股股票。借：长期股权投资借：长期股权投资M M公司（成本）公司（成本）628 000628 000 贷：银行存款

38、贷：银行存款 628 000 628 000（2 2）20203 3年年4 4月月1515日，日，M M公司宣告派送股票股利，除权日为公司宣告派送股票股利，除权日为20203 3年年5 5月月1010日。日。华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份：华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份：股票股利股票股利=250 000=250 0000.3=75 0000.3=75 000（股）（股）持有持有M M公司股票总数公司股票总数=250 000+75 000=325 000=250 000+75 000=325 000（股）（股）（3 3）20204

39、4年年3 3月月5 5日，日，M M公司宣告公司宣告20203 3年度股利分配方案。年度股利分配方案。现金股利现金股利=325 000=325 0000.20=65 0000.20=65 000（元）（元）借：应收股利借：应收股利 65 000 65 000 贷：投资收益贷：投资收益 65 000 65 000例511B（4 4）20205 5年年4 4月月2525日，日，M M公司宣告公司宣告20204 4年度股利分配方案。年度股利分配方案。现金股利现金股利=325 000=325 0000.10=32 5000.10=32 500（元）（元）借：应收股利借：应收股利32 50032 500

40、 贷：投资收益贷：投资收益 32 500 32 500（5 5）20205 5年度年度M M公司继续亏损，该年未进行股利分配。公司继续亏损，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。华联公司不必作任何会计处理。（6 6）20206 6年度年度M M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。华联公司不必作任何会计处理。（7 7）20208 8年年3 3月月1010日，日，M M公司宣告公司宣告20207 7年度股利分配方案。年度股利分配方案。现金股利现金股利=325 000=325 0000.25=81 2500.25=81 250（元

41、）（元）借：应收股利借：应收股利81 25081 250 贷：投资收益贷：投资收益 81 250 81 250例511C （二）成本法下确认投资收益的上限（二）成本法下确认投资收益的上限 在长期股权投资采用成本法核算时，投资企业应于被在长期股权投资采用成本法核算时，投资企业应于被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按应分得的现投资单位宣告分派现金股利或利润时，按应分得的现金股利或利润确认投资收益。金股利或利润确认投资收益。 投资企业应享有的收益份额，可用下列公式表示：投资企业应享有的收益份额，可用下列公式表示： 超过应享有收益份额获得的现金股利或利润部分，作超过应享有收益份额获得的现金股利或利润

42、部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 1.1.投资当年获得的现金股利或利润投资当年获得的现金股利或利润 投资企业在进行股权投资时，如果被投资单位已经投资企业在进行股权投资时，如果被投资单位已经宣告分派现金股利或利润但尚未实际发放，则股权宣告分派现金股利或利润但尚未实际发放，则股权购买价格中包含的这部分现金股利或利润作为应收购买价格中包含的这部分现金股利或利润作为应收股利单独入账，股利单独入账，不计入初始投资成本不计入初始投资成本； 如果被投资单位尚未宣告分派现金股利或利润，则如果被投资单位尚未宣告分派现金股利或利润，则投资以后，当被投资单

43、位宣告分派上年现金股利或投资以后，当被投资单位宣告分派上年现金股利或利润时，利润时，作为初始投资成本的收回作为初始投资成本的收回，冲减股权投资，冲减股权投资的账面价值。的账面价值。华联实业股份有限公司购入华联实业股份有限公司购入N N公司股票公司股票150 000150 000股，实际支付购买价股，实际支付购买价款款572 600572 600元（包括交易税费）；元（包括交易税费）；N N公司的股票在活跃市场中没有报公司的股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。并采用成本法核算。

44、20208 8年年3 3月月2525日，日，N N公司宣告公司宣告20207 7年度股利分年度股利分配方案，每股分派现金股利配方案，每股分派现金股利0.200.20元，并于元，并于4 4月月2020日发放。日发放。（1 1）假定华联公司于）假定华联公司于20208 8年年1 1月月2525日购入日购入N N公司股票。公司股票。20208 8年年1 1月月2525日，华联公司购入日，华联公司购入N N公司股票。公司股票。借：长期股权投资借：长期股权投资N N公司（成本公司（成本）572 572 600600 贷贷：银行存款：银行存款 572 572 60060020208 8年年3 3月月252

45、5日，日，N N公司宣告分派现金股利。公司宣告分派现金股利。现金股利现金股利=150 000=150 0000.20=30 0000.20=30 000（元）（元）借：应收股借：应收股利利 30 30 000000 贷贷：长期股权投资：长期股权投资N N公司（成本公司（成本） 30 30 00000020208 8年年4 4月月2020日，收到日，收到N N公司派发的现金股利。公司派发的现金股利。借：银行存款借：银行存款 30 30 000000 贷贷：应收股利：应收股利 30 000 30 000例512A（2 2）假定华联公司于）假定华联公司于20208 8年年4 4月月1 1日购入日购入

46、N N公司股票。公司股票。20208 8年年4 4月月1 1日，华联公司购入日，华联公司购入N N公司股票。公司股票。现金股利现金股利=150 000=150 0000.20=30 0000.20=30 000（元）（元）初始投资成本初始投资成本=572 600-30 000=542 600=572 600-30 000=542 600（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资N N公司（成本）公司（成本） 542 600542 600 应收股利应收股利 30 000 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 572 600 572 60020208 8年年4 4月月2020日，收到日，收到N

47、 N公司派发的现金股利。公司派发的现金股利。借：银行存款借：银行存款 30 000 30 000 贷：应收股利贷：应收股利 30 000 30 000例512B 2.2.投资次年获得的现金股利或利润投资次年获得的现金股利或利润 投资企业应当区分投资前和投资后被投资单位实现投资企业应当区分投资前和投资后被投资单位实现的净利润，作为确认投资收益或冲减投资成本的依的净利润，作为确认投资收益或冲减投资成本的依据。据。 在具体计算时，在具体计算时，如能够分清如能够分清投资前和投资后被投资投资前和投资后被投资单位实现的净利润，应当根据投资后被投资单位实单位实现的净利润，应当根据投资后被投资单位实现的净利润

48、，计算应享有的收益份额；现的净利润，计算应享有的收益份额； 如果不能分清如果不能分清投资前和投资后被投资单位实现的净投资前和投资后被投资单位实现的净利润，可按以下公式计算应享有的收益份额：利润，可按以下公式计算应享有的收益份额：20207 7年年6 6月月1 1日，华联实业股份有限公司购入日，华联实业股份有限公司购入R R公司股票公司股票600 000600 000股，股，占占R R公司有表决权股份的公司有表决权股份的1%1%；R R公司的股票在活跃市场中没有报价、公司的股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为

49、长期股权投资，并采用成本法核算。用成本法核算。20207 7年度，年度，R R公司实现净利润公司实现净利润18 240 00018 240 000元；元；20208 8年年3 3月月2020日，日，R R公司宣告公司宣告20207 7年度股利分配方案。年度股利分配方案。（1 1）假定）假定R R公司宣告每股分派现金股利公司宣告每股分派现金股利0.150.15元。元。应享有的收益份额应享有的收益份额=(18 240 000=(18 240 0007/12)7/12)1%=106 4001%=106 400（元）（元）现金股利现金股利=600 000=600 0000.15=90 0000.15=

50、90 000（元）（元）上述现金股利未超过应享有的收益份额，因此，应全部确认为当期投资上述现金股利未超过应享有的收益份额，因此，应全部确认为当期投资收益。收益。借：应收股利借：应收股利90 00090 000 贷：投资收益贷：投资收益 90 000 90 000例513A（2 2）假定）假定R R公司宣告每股分派现金股利公司宣告每股分派现金股利0.250.25元。元。现金股利现金股利=600 000=600 0000.25=150 0000.25=150 000（元）（元）上列现金股利超过了应享有的收益份额，因此，应当以应享有的收益份上列现金股利超过了应享有的收益份额，因此，应当以应享有的收益

51、份额为限确认投资收益。超过应享有的收益份额部分，应冲减初始投资成额为限确认投资收益。超过应享有的收益份额部分，应冲减初始投资成本，即：本，即：应冲减初始投资成本应冲减初始投资成本=150 000-106 400=43 600=150 000-106 400=43 600（元）（元）借：应收股利借：应收股利150 000150 000 贷：投资收益贷：投资收益 106 400 106 400 长期股权投资长期股权投资R R公司（成本）公司（成本） 43 600 43 600例513B 3.3.投资次年以后年度获得的现金股利或利投资次年以后年度获得的现金股利或利润润 如如果投资企业累积获得的现金股

52、利或利润等于或小果投资企业累积获得的现金股利或利润等于或小于投资后至上年末止累积享有的收益份额，则投资于投资后至上年末止累积享有的收益份额，则投资企业当年获得的现金股利或利润，应全部确认为投企业当年获得的现金股利或利润，应全部确认为投资收益。资收益。为负数，表明以前年度已冲减的初始投资成本金额又由被投资单位以后年度新形成的未分配利润补回应按计算的负数金额，将原已冲减的初始投资成本金额予以转回，恢复投资的账面价值，同时，确认为当期投资收益20202 2年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司购入日，华联实业股份有限公司购入F F公司每股面值公司每股面值1 1元的普通元的普通股股800 000

53、800 000股，实际支付购买价款股，实际支付购买价款3 156 0003 156 000元（包括交易税费），占元（包括交易税费），占F F公司有表决权股份的公司有表决权股份的2%2%；F F公司的股票在活跃市场中没有报价、公允价公司的股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。核算。20202 2年度，年度，F F公司报告净收益公司报告净收益15 000 00015 000 000元；元；20203 3年年3 3月月1515日，日，F F公司公司宣告宣告20202 2年度利润分配

54、方案，每股分派现金股利年度利润分配方案，每股分派现金股利0.250.25元。元。20203 3年度，年度，F F公司报告净亏损公司报告净亏损2 600 0002 600 000元；元；20204 4年年3 3月月2525日，日，F F公司宣告每股分派公司宣告每股分派现金股利现金股利0.100.10元。元。20204 4年度，年度，F F公司继续亏损公司继续亏损600 000600 000元，未分派现金元，未分派现金股利。股利。20205 5年度，年度，F F公司报告净收益公司报告净收益12 000 00012 000 000元；元；20206 6年年2 2月月2020日，日，F F公司宣告公司

55、宣告20205 5年度利润分配方案，每股分派现金股利年度利润分配方案，每股分派现金股利0.180.18元。元。20206 6年度，年度，F F公司报告净收益公司报告净收益14 000 00014 000 000元；元；20207 7年年3 3月月1515日，日，F F公司宣告公司宣告20206 6年度利润分配方案，每股分派现金股利年度利润分配方案，每股分派现金股利0.220.22元。元。20207 7年度，年度，F F公公司报告净收益司报告净收益11 000 00011 000 000元；元；20208 8年年2 2月月2525日，日，F F公司宣告公司宣告20207 7年度年度利润分配方案，

56、每股分派现金股利利润分配方案，每股分派现金股利0.160.16元。元。20208 8年度，年度，F F公司报告净公司报告净收益收益9 500 0009 500 000元；元；20209 9年年2 2月月2020日，日，F F公司宣告公司宣告20208 8年度利润分配方年度利润分配方案，每股分派现金股利案，每股分派现金股利0.150.15元。元。例514A其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）20202 2年年1 1月月1 1日，华联公司购入股票。日，华联公司购入股票。借：长期股权投资借：长期股权投资F F公司（成本）公司（成本）3 156 0003 156 000 贷：银行存款贷：银行存款

57、 3 156 000 3 156 000（2 2）20202 2年年3 3月月5 5日，日，F F公司宣告公司宣告20201 1年度利润分配方案，每股年度利润分配方案，每股分派现金股利分派现金股利0.200.20元。元。现金股利现金股利=800 000=800 0000.20=160 0000.20=160 000（元）（元）上述现金股利属于投资前上述现金股利属于投资前F F公司实现净利润的分配额，因此，不能作为公司实现净利润的分配额，因此，不能作为投资收益确认入账，而应冲减初始投资成本。投资收益确认入账，而应冲减初始投资成本。借：应收股利借：应收股利 160 000 160 000 贷：长期

58、股权投资贷：长期股权投资F F公司（成本）公司（成本） 160 000 160 000例514B（3 3）20202 2年度，年度，F F公司报告净收益公司报告净收益15 000 15 000 000000元；元；20203 3年年3 3月月1515日，日，F F公司宣告公司宣告20202 2年度利润分配方案，每股分派现金股利年度利润分配方案，每股分派现金股利0.250.25元。元。本年获得的现金股利本年获得的现金股利=800 000=800 0000.25=200 0000.25=200 000（元）（元）累积获得的现金股利累积获得的现金股利=160 000+200 000=360 000=

59、160 000+200 000=360 000（元）（元）应享有的收益份额应享有的收益份额=15 000 =15 000 0000002%=300 0002%=300 000（元）（元）本年应冲减初始投资成本本年应冲减初始投资成本=(360 000-300 000)-160 000=-100 000=(360 000-300 000)-160 000=-100 000（元）（元）本年应确认投资收益本年应确认投资收益=200 000-=200 000-（-100 000-100 000）=300 000=300 000（元）（元）借：应收股利借：应收股利200 000200 000 长期股权投资

60、长期股权投资F F公司（成本）公司（成本）100 000100 000 贷：投资收益贷：投资收益 300 000 300 000例514C（4 4）20203 3年度，年度，F F公司报告净亏损公司报告净亏损2 600 0002 600 000元；元；20204 4年年3 3月月2525日，日，F F公司宣告每股分派现金股利公司宣告每股分派现金股利0.100.10元。元。本年获得的现金股利本年获得的现金股利=800 000=800 0000.10=80 0000.10=80 000（元）（元）累积获得的现金股利累积获得的现金股利=360 000+80 000=440 000=360 000+8