学习情境8非流动负债业务核算

1、【例题【例题单选题】（单选题】（20112011年）年）20102010年年1 1月月1 1日，甲公司采用分期付款方式购入大型设备一日，甲公司采用分期付款方式购入大型设备一套，当日投入使用。合同约定的价款为套，当日投入使用。合同约定的价款为2 7002 700万元，分万元，分3 3年等额支付；该分期支付购买价年等额支付；该分期支付购买价款的现值为款的现值为2 4302 430万元。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（）万元。万元。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（）万元。A.810A.810B.2 430B.2 430C.900C.900D.2 700D.2 700 答疑

2、编号答疑编号57030207085703020708学习子情景学习子情景8.1 8.1 长期借款长期借款业务业务核算核算一、长期借款的一、长期借款的概述概述 ( (一一) )长期借款的概念长期借款的概念 长期借款是指企业向银行或其他金融机构长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上借入的期限在一年以上( (不含一年不含一年）的各种借）的各种借款，一般用于款，一般用于固定资产固定资产的的购建、改扩建工程、购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资大修理工程、对外投资以及为了以及为了保持长期经保持长期经营能力营能力等方面。它是企业长期负债的重要组等方面。它是企业长期负债的重要组成部分，必

3、须加强管理与核算。成部分，必须加强管理与核算。学习子情景学习子情景8.1 8.1 长期借款长期借款业务业务核算核算（二）（二）长期借款的长期借款的种类种类二、长期借款的二、长期借款的会计会计处理处理（一）设置的账户（一）设置的账户 总账总账 “ “长期借款长期借款”、“应付利息应付利息” 明细账明细账 “本金本金” “利息调整利息调整” “ “应计利息应计利息” 贷方贷方：登记长期借款本息的增加额，登记长期借款本息的增加额， 借方借方：登记本息的减少额登记本息的减少额 余额余额：表示企业尚未偿还的长期借款。表示企业尚未偿还的长期借款。学习子情景学习子情景8.1 8.1 长期借款长期借款业务业务

4、核算核算学习子情景学习子情景8.1 8.1 长期借款长期借款业务业务核算核算（二）长期借款（二）长期借款利息费用计入成本、费利息费用计入成本、费用的用的原则：原则：（1 1）属于属于筹建筹建期间的，计入期间的，计入管理费用管理费用。（2 2）属于属于生产经营生产经营期间的，计入期间的，计入财务费用财务费用。（3 3）如果）如果用于购建固定资产的用于购建固定资产的，在固定资在固定资产产尚未达到预定可使用状态前尚未达到预定可使用状态前，发生的应当发生的应当资本化的利息支出资本化的利息支出数，计入数，计入在建工程在建工程。（4 4）如果）如果固定资产固定资产达到预定可使用状态后达到预定可使用状态后发

5、生的利息支出，以及按规定发生的利息支出，以及按规定不予资本化不予资本化的的利息支出，计入利息支出，计入财务费用财务费用。（5 5）属于属于研发研发期间期间且能够资本化的，计入且能够资本化的，计入研发支出。研发支出。学习子情景学习子情景8.1 8.1 长期借款长期借款业务业务核算核算（三三）长期借款的账务处理长期借款的账务处理 如果长期借款的如果长期借款的实际利率和合同利率实际利率和合同利率不相同不相同，长期借款利息费用应当在资产负债长期借款利息费用应当在资产负债表日按照表日按照实际利率法实际利率法计算确定计算确定，实际收到的实际收到的金额金额与本金之间的差额，计入与本金之间的差额，计入“长期借

6、款长期借款利息调整利息调整”科目。科目。学习子情景学习子情景8.1 8.1 长期借款长期借款业务业务核核算算1.1.取得取得长期借款长期借款 企业借入长期借款，应按实际收到的金额企业借入长期借款，应按实际收到的金额 借：银行存款借：银行存款 （实收）（实收） 长期借款长期借款利息调整（差额）利息调整（差额） 贷：长期借款贷：长期借款本金本金学习子情景学习子情景8.1 8.1 长期借款长期借款业务业务核核算算2.2.按期计算借款利息按期计算借款利息 借：在建工程借：在建工程/ /财务费用财务费用/ /研发支出研发支出 贷贷：应付利息应付利息 （分期付息到期还本（分期付息到期还本) ) 长期借款长

7、期借款应计利息应计利息( (一次还本付息一次还本付息) ) 长期借款长期借款利息调整利息调整（摊销差异）（摊销差异）学习子情景学习子情景8.1 8.1 长期借款长期借款业务业务核核算算 3.3.归还借款时归还借款时借：长期借款借：长期借款本金本金 应付利息应付利息（分期付息到期还本）（分期付息到期还本） 长期借款长期借款应计利息应计利息（一次还本付息）（一次还本付息）在建工程在建工程/ /财务费用财务费用/ /制造费用制造费用 贷：银行存款贷：银行存款 长期借款长期借款利息调整利息调整 学习子情景学习子情景8.1 8.1 长期借款长期借款业务业务核核算算 如果长期借款的如果长期借款的实际利率和

8、合同利率实际利率和合同利率相相同或差异较小，同或差异较小，可以采用可以采用合同利率合同利率计算确定计算确定利息费用。利息费用。1.1.取得长期借款取得长期借款 企业借入长期借款，应按实际收到的金额企业借入长期借款，应按实际收到的金额 借：银行存款借：银行存款 （实收）（实收） 贷：长期借款贷：长期借款本金本金学习子情景学习子情景8.1 8.1 长期借款长期借款业务业务核核算算2.2.按期计算借款利息按期计算借款利息 借：在建工程借：在建工程 财务费用财务费用 制造费用制造费用 研发支出研发支出 贷贷：应付利息应付利息 （分期付息到期还本（分期付息到期还本) ) 长期借款长期借款应计利息应计利息

9、( (一次还本付息一次还本付息) )学习子情景学习子情景8.1 8.1 长期借款长期借款业务业务核核算算3.3.归还借款时归还借款时借：长期借款借：长期借款本金本金 在建工程在建工程/ /财务费用财务费用/ /制造费用制造费用 应付利息应付利息（分期付息到期还本）（分期付息到期还本） 长期借款长期借款应计利息应计利息（一次还本付息）（一次还本付息） 贷：银行存款贷：银行存款 学习子情景学习子情景8.1 8.1 长期借款长期借款业务业务核算核算 实例：实例： 【例题【例题-1-1】甲企业为增值税一般纳税人，甲企业为增值税一般纳税人，于于20122012年年1111月月3030日从银行借入资金日从

10、银行借入资金3 000 0003 000 000元，借款期限为元，借款期限为3 3年，年利率为年，年利率为6.9%6.9%，到期，到期一一次还本付息，不计复利，次还本付息，不计复利，所借款项已存入银所借款项已存入银行。甲企业用该借款于当日购买不需安装的行。甲企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款设备一台，价款2 400 0002 400 000元，增值税税额元，增值税税额408 000408 000元，另支付保险等费用元，另支付保险等费用32 00032 000元，设元，设备已于当日投入使用。备已于当日投入使用。学习子情景学习子情景8.1 8.1 长期借款长期借款业务业务核核算算1 1

11、. .取得长期借款取得长期借款 （1 1）借）借入入款时：款时：借：银行存款借：银行存款 3 000 0003 000 000贷：长期借款贷：长期借款本金本金 3 000 0003 000 000（2 2）支付设备款保险费时：）支付设备款保险费时：借：固定资产借：固定资产 2 432 0002 432 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 408 000 408 000贷贷：银行存款：银行存款 2 840 0002 840 000学习子情景学习子情景8.1 8.1 长期借款长期借款业务业务核核算算2.2.按期按期计算利息时计算利息时【例题【例题-2-2】承上例，

12、甲企业于承上例，甲企业于20122012年年1212月月3131日计提长期借款利息。日计提长期借款利息。 20122012年年1212月月3131日计提的长期借款利息日计提的长期借款利息 =3 000 000=3 000 0006.9%6.9%12=17 25012=17 250（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 17 25017 250 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 17 25017 250 20132013年年1 1月至月至20152015年年1010月每月月末预提月每月月末预提利息分录同上。利息分录同上。学习子情景学习子情景8.1 8.1 长期借款长期借款业务业务核核算算

13、3.3.归还借款时归还借款时【例题【例题-3-3】承上例，承上例，20152015年年1111月月3030日，企业日，企业偿还该笔银行借款本息。偿还该笔银行借款本息。 应计利息应计利息= =3 000 0003 000 0006.9%6.9%12123535 = =603 750603 750（元）（元） 借：长期借款借：长期借款本金本金 3 000 0003 000 000 应计利息应计利息603 750603 750 财务费用财务费用 17 250 17 250 贷：银行存款贷：银行存款 3 621 000 3 621 000学习子情景学习子情景8.1 8.1 长期借款长期借款业务业务核核

14、算算 【例【例题题-4-4】某企业为建造一幢厂房，于某企业为建造一幢厂房，于20200 09 9年年1 1月月1 1日借入日借入期限为期限为2 2年的长期专门借年的长期专门借款款1 500 0001 500 000元，款项已存入银行。借款利元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为率按市场利率确定为9%9%，每年付息一次每年付息一次, ,期期满清本金满清本金。 20200 09 9年初，该企业以银行存款支付工年初，该企业以银行存款支付工程价款共计程价款共计900 000900 000元，元，2 20 01010年初年初, ,又以银又以银行存款支付工程费用行存款支付工程费用600 000600

15、 000元，元，2 20 01010年年8 8月月3131日完工，日完工，达到预定可使用状态。假定达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款利息收入或不考虑闲置专门借款资金存款利息收入或者投资收益。者投资收益。 要求：做出该企业的相关账务处理。要求：做出该企业的相关账务处理。学习子情景学习子情景8.1 8.1 长期借款长期借款业务业务核核算算（1 1）20200 09 9年年1 1月月1 1日，取得借款时：日，取得借款时：借：银行存款借：银行存款 1 500 000 1 500 000贷：长期借款贷：长期借款本金本金 1 500 0001 500 000（2 2）20200 09 9年

16、初，支付工程款时：年初，支付工程款时：借：在建工程借：在建工程厂房厂房 900 000 900 000 贷：银行存款贷：银行存款 900 000900 000学习子情景学习子情景8.1 8.1 长期借款长期借款业务业务核核算算（3 3）20200 09 9年年1212月月3131日，计算日，计算20200 09 9年应计入年应计入工程成本的利息费用时：工程成本的利息费用时： 借款利息借款利息= =1 500 0001 500 0009%9%= =135 000135 000（元）（元） 借：在建工程借：在建工程厂房厂房 135 000135 000 贷：应付利息贷：应付利息 135 00013

17、5 000学习子情景学习子情景8.1 8.1 长期借款长期借款业务业务核核算算（4 4）20200 09 9年年1212月月3131日，支付借款利息时日，支付借款利息时 借：应付利息借：应付利息 135 000135 000 贷：银行存款贷：银行存款 135 000135 000（5 5）2 20 01010年初，支付工程款时：年初，支付工程款时： 借：在建工程借：在建工程厂房厂房 600 000 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 600 000 600 000学习子情景学习子情景8.1 8.1 长期借款长期借款业务业务核核算算（6 6）2 20 01010年年8 8月月3131日，工

18、程达到预定可使用日，工程达到预定可使用状态时状态时 该期应计入工程成本的利息该期应计入工程成本的利息 =( =(1 500 0001 500 0009%/129%/12) )8 8= =90 00090 000（元）（元）借：在建工程借：在建工程厂房厂房 90 00090 000贷：应付利息贷：应付利息 90 00090 000同时：同时： 借：固定资产借：固定资产厂房厂房 1 725 0001 725 000贷：在建工程贷：在建工程厂房厂房 1 725 001 725 000 0学习子情景学习子情景8.1 8.1 长期借款长期借款业务业务核核算算 （7 7）2 21010年年1212月月31

19、31日，计算日，计算2 21010年年9 9月月至至1212月的利息费用时：月的利息费用时： 应计入财务费用的利息应计入财务费用的利息 =(=(1 500 0001 500 0009 9% %/12/12) )4 4= =45 00045 000( (元元) ) 借：财务费用借：财务费用 45 000 45 000 贷：应付利息贷：应付利息 45 00045 000学习子情景学习子情景8.1 8.1 长期借款长期借款业务业务核算核算（8 8）2 21010年年1212月月3131日，支付利息时：日，支付利息时：借：应付利息借：应付利息 135 000135 000贷：银行存款贷：银行存款 13

20、5 000135 000（9 9）2 21111年年1 1月月1 1日，到期还本时：日，到期还本时：借：长期借款借：长期借款本金本金 1 500 000 1 500 000贷：银行存款贷：银行存款 1 500 0001 500 000学习子情景学习子情景8.1 8.1 长期借款长期借款业务业务核核算算 应付应付债券是债券是指指企业为筹集资金企业为筹集资金，依照法依照法定程序定程序向社会公众向社会公众发行发行的，的，约定在一定期限约定在一定期限内还本付息的有价证券。内还本付息的有价证券。 通常企业发行的债券的期限都在一年以通常企业发行的债券的期限都在一年以上，属于企业长期资金筹集方式的一种，它上

21、，属于企业长期资金筹集方式的一种，它构成企业的非流动负债。构成企业的非流动负债。学习子情景学习子情景8.2 8.2 应付债券业务应付债券业务核核算算应付应付债券债券的概念的概念一、一、影影向向债券发行价格的因素债券发行价格的因素 企业债券发行价格的高低一般取决于企业债券发行价格的高低一般取决于债债券券票面金额、票面金额、债券债券票面利率、票面利率、发行当时的发行当时的市市场利率场利率以及债券以及债券期限的长短期限的长短因素因素。二、二、债券发行债券发行的方式的方式 企业债券的发行方式有三种：企业债券的发行方式有三种： 1. 1.面值发行面值发行 2. 2.溢价发行溢价发行 3. 3.折价发行折

22、价发行学习子情景学习子情景8.2 8.2 应付债券业务应付债券业务核核算算债券债券的发行的发行 面值发行，即平价发行，是指当债券面值发行，即平价发行，是指当债券 的票面利率的票面利率等于等于同期市场利率，发行同期市场利率，发行 企业可按照企业可按照债券票面价值的价格债券票面价值的价格发行，发行， 称为面称为面值值发行发行。 溢价发行，是指当债券的票面利率溢价发行，是指当债券的票面利率高高 于于市场利率时，市场利率时， 企业可按企业可按超过债券票超过债券票 面价值的价格面价值的价格发行，称为溢价发行。发行，称为溢价发行。 溢价是企业以后各期多付利息而事溢价是企业以后各期多付利息而事 先得到的补偿

23、。先得到的补偿。 学习子情景学习子情景8.2 8.2 应付债券业务应付债券业务核核算算 折价发行，是指当债券的票面利率折价发行，是指当债券的票面利率低于低于 市场利率时，发行企业可按市场利率时，发行企业可按低于债券票低于债券票 面价值的价格面价值的价格发行，称为折价发行。发行，称为折价发行。 折价是企业以后各期少付利息而预折价是企业以后各期少付利息而预 先给先给投投资者的补偿。资者的补偿。说明：说明： 溢价或折价溢价或折价实质实质上是发行债券企业在上是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。债券存续期内对利息费用的一种调整。学习子情景学习子情景8.2 8.2 应付债券业务应付债券业务核

24、算核算学习子情景学习子情景8.2 8.2 应付债券业务应付债券业务核核算算应付应付债券债券的核算的核算学习子情景学习子情景8.2 8.2 应付债券业务应付债券业务核核算算一、设置账户一、设置账户 总账：应付债券、应付利息总账：应付债券、应付利息明细账：在明细账：在“应付债券应付债券”下，设三个二级下，设三个二级 科目科目“面值面值”、“利息调整利息调整”、 “ “应计利息应计利息”。另外设：另外设：“应付债券备查簿应付债券备查簿”学习子情景学习子情景8.2 8.2 应付债券业务应付债券业务核算核算二、应付债券的账务处理二、应付债券的账务处理（一）一次还本，分期付息债券（一）一次还本，分期付息债

25、券 1.1.发行债券发行债券 借：银行存款借：银行存款 ( (实际实际收款收款) ) 贷：应付债券贷：应付债券面值面值（票面价值票面价值）贷或借：贷或借： 应付债券应付债券利息调整利息调整（差额）（差额）2.2.计提计提利息利息并并摊销摊销溢折价溢折价 利息调整应在债券存续期间内采用实际利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销利率法进行摊销。a.a.资产负债表日摊销利息调整资产负债表日摊销利息调整 借：财务费用借：财务费用 在建工程在建工程 （摊余成本实际利率）（摊余成本实际利率） 制造费用制造费用借或贷：应付债券借或贷：应付债券利息调整（二者之差）利息调整（二者之差） 贷：应付利息贷

26、：应付利息 （面值利率）（面值利率）学习子情景学习子情景8.2 8.2 应付债券业务应付债券业务核算核算b.b.按期支付利息按期支付利息 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款3.3.到期偿还到期偿还 （1 1）借：借：财务费用或在建工程财务费用或在建工程 借或贷：应付债券借或贷：应付债券利息调整利息调整 贷：贷：应付利息应付利息 （2 2）借：）借：应付债券应付债券面值面值 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款学习子情景学习子情景8.2 8.2 应付债券业务应付债券业务核核算算或者做一笔分录：或者做一笔分录： 借：在建工程借：在建工程/ /财务费用财务费用/ /制造费用制造

27、费用 （最后一期利息）（最后一期利息） 应付债券应付债券面值面值 借或贷：应付债券借或贷：应付债券利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款 学习子情景学习子情景8.2 8.2 应付债券业务应付债券业务核核算算三、实例三、实例【例题【例题1 1】2 21111年年1 1月月1 1日，甲公司经批准日，甲公司经批准发行发行5 5年期一次还本、分期付息的公司债年期一次还本、分期付息的公司债券券60 000 00060 000 000元，债券利息在每年元，债券利息在每年1212月月3131日支付，票面利率为年利率日支付，票面利率为年利率6%6%。假定债券。假定债券发行时的市场利率为发行时的市场利率为5

28、%5%。学习子情景学习子情景8.2 8.2 应付债券业务应付债券业务核核算算 1.1.首先，计算债券实际发行价格首先，计算债券实际发行价格年金年金在本题中指在本题中指每年支付的利息每年支付的利息360360万万元：支付的金额、间隔期均相同。元：支付的金额、间隔期均相同。学习子情景学习子情景8.2 8.2 应付债券业务应付债券业务核核算算学习子情景学习子情景8.2 8.2 应付债券业务应付债券业务核核算算 2.2.计算确定利息费用并摊销利息调整计算确定利息费用并摊销利息调整 甲公司根据上述资料，采用实际利率法甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见下表。和摊余成本计算确

29、定的利息费用，见下表。 学习子情景学习子情景8.2 8.2 应付债券业务应付债券业务核核算算学习子情景学习子情景8.2 8.2 应付债券业务应付债券业务核核算算学习子情景学习子情景8.2 8.2 应付债券业务应付债券业务核核算算3.3.根据表中的资料，甲公司的账务处理如下：根据表中的资料，甲公司的账务处理如下：（1 1）2 21111年年1 1月月1 1日，发行债券时：日，发行债券时： 借：银行存款借：银行存款 62 596 200 62 596 200 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 60 000 00060 000 000 应付利息应付利息利息调整利息调整 2 596 2002 596

30、200（2 2）2 21111年年1212月月3131日，计算利息费用时：日，计算利息费用时： 借：财务费用借：财务费用/ /在建工程在建工程 3 129 8103 129 810 应付债券应付债券利息调利息调整整 470 190470 190 贷：银行贷：银行存款存款 3 600 0003 600 000（3 3）2 21111年年1212月月3131日支付利息时：日支付利息时：借：应付利息借：应付利息 3 600 0003 600 000贷：银行存款贷：银行存款 3 600 0003 600 000 2 21212、2 21313、2 21414年确认利息费用的年确认利息费用的会计分录与会

31、计分录与2 21111年相同，金额与利息费用年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。一览表的对应金额一致。学习子情景学习子情景8.2 8.2 应付债券业务应付债券业务核核算算4 4）2 21515年年1212月月3131日，归还债券本金及最日，归还债券本金及最后一期利息时：后一期利息时：借：财务费用借：财务费用/ /在建工程在建工程3 030 377.673 030 377.67应付债券应付债券面值面值60 000 00060 000 000 利息调整利息调整 569 622.33569 622.33贷：银行存款贷：银行存款 63 600 000 63 600 000 学习子情景学习子情景

32、8.2 8.2 应付债券业务应付债券业务核算核算最后一笔分录可拆分为：最后一笔分录可拆分为：借：财务费用或在建工程借：财务费用或在建工程3 030 377.673 030 377.67应付债券应付债券利息调整利息调整569 622.33569 622.33贷：银行存款贷：银行存款3 600 003 600 00借：应付债券借：应付债券面值面值60 000 00060 000 000贷：银行存款贷：银行存款60 000 000 60 000 000 学习子情景学习子情景8.2 8.2 应付债券业务应付债券业务核算核算（二）一次还本付息的债券（二）一次还本付息的债券 1.1.发行债券发行债券 借：

33、银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 贷或借：应付债券贷或借：应付债券利息调整利息调整 学习子情景学习子情景8.2 8.2 应付债券业务应付债券业务核算核算 学习子情景学习子情景8.1 8.1 长期借款长期借款业务业务核核算算 2.2.计提计提利息利息并并摊销摊销溢折价溢折价 资产负债表日摊销利息调整资产负债表日摊销利息调整, ,确定利息费用。确定利息费用。 借：财务费用借：财务费用/ /在建工程在建工程/ /制造费用制造费用 （摊余成本实际利率）（摊余成本实际利率）借或贷：应付债券借或贷：应付债券利息调整（二者之差）利息调整（二者之差） 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计

34、利息 （票面价值票面利率）（票面价值票面利率）3.3.到期偿还到期偿还 借：应付债券借：应付债券面值面值 应付债券应付债券应计利息应计利息 财务费用财务费用/ /在建工程等（最后一期未在建工程等（最后一期未 计提利息）计提利息） 贷：银行存款贷：银行存款学习子情景学习子情景8.2 8.2 应付债券业务应付债券业务核算核算【例题【例题2 2】甲公司经批准于甲公司经批准于20072007年年1212月月3131日日发行债券发行债券1000010000张，每张面值张，每张面值100100元，票面利元，票面利率率6%6%，期限，期限5 5年，到期一次还本付息，发行年，到期一次还本付息，发行债券当时的市

35、场利率为债券当时的市场利率为7%7%，债券溢折价采用，债券溢折价采用实际利率法摊销。实际利率法摊销。要求：做出甲公司相关账务处理。要求：做出甲公司相关账务处理。学习子情景学习子情景8.2 8.2 应付债券业务应付债券业务核算核算学习子情景学习子情景8.2 8.2 应付债券业务应付债券业务核算核算 甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：1.1.计算发行价格计算发行价格 折算到现在价值为折算到现在价值为130130（1 17%7%）5 5 2.2.发行时发行时借：银行存款借：银行存款 926 882926 882应付债券应付债券利息调整利息调整73 11873 118贷：应付债券贷：应付债券

36、面值面值 1 000 0001 000 000学习子情景学习子情景8.2 8.2 应付债券业务应付债券业务核算核算3.3.各期利息费用计算各期利息费用计算表表20082008年末利息费用的账务处理如下年末利息费用的账务处理如下：借：财务费用或在建工程借：财务费用或在建工程64 88264 882贷：应付债券贷：应付债券应计利应计利 60 00060 000利息调整利息调整 4 8824 88220092009年末、年末、20102010年末、年末、20112011年末和年末和20122012年年末的分录均参照上述处理。末的分录均参照上述处理。4.4.到期还本付息时到期还本付息时借：应付债券借：

37、应付债券面值面值1 000 0001 000 000应计利息应计利息300 000300 000贷：银行存款贷：银行存款1 300 000 1 300 000 学习子情景学习子情景8.2 8.2 应付债券业务应付债券业务核算核算 一般会计分录：一般会计分录：（1 1）发行债券时：）发行债券时：借：银行存款借：银行存款应付债券应付债券利息调整（折价时）利息调整（折价时）贷：应付债券贷：应付债券面值面值应付债券应付债券利息调整（溢价时）利息调整（溢价时）学习子情景学习子情景8.2 8.2 应付债券业务应付债券业务核算核算（2 2）每年计提利息费用时）每年计提利息费用时借：财务费用借：财务费用/ /

38、在建工程在建工程 （摊余价值市场利率）（摊余价值市场利率）贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 或应付利息或应付利息 （票面价值票面利率）（票面价值票面利率） 应付债券应付债券利息调整利息调整 （倒挤，也可能记借方（倒挤，也可能记借方) )学习子情景学习子情景8.2 8.2 应付债券业务应付债券业务核算核算（3 3）到期时）到期时 借：应付债券借：应付债券债券面值债券面值应计利息应计利息 或应付利息或应付利息 贷：银行存款贷：银行存款学习子情景学习子情景8.2 8.2 应付债券业务应付债券业务核算核算 长期应付款，是指企业除长期借款和应长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种

39、长期应付款项，包括付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费应付融资租入固定资产的租赁费及及分期付款分期付款方式购入固定资产发生的应付款项方式购入固定资产发生的应付款项等。等。补充：情景补充：情景8.3 8.3 长期应付款长期应付款核算核算长期应付款的概念长期应付款的概念一一、应付融资租赁款应付融资租赁款应付融资租赁款，是指企业融资租入固应付融资租赁款，是指企业融资租入固定资产而发生的应付款，是在租赁开始日承定资产而发生的应付款，是在租赁开始日承租人应向出租人支付的最低租赁付款额。租人应向出租人支付的最低租赁付款额。在租赁期开始日，承租人会计分录为：在租赁期开始日，承租

40、人会计分录为：借：固定资产借：固定资产/ /在建工程（在建工程（ ) ) 未确认融资费用未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）银行存款（初始直接费用）补充：情景补充：情景8.3 8.3 长期应付款长期应付款核算核算 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内

41、含利率且租赁合同没法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率同期银行贷款利率作为折现率。作为折现率。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。直接费用之和的折现率。补充：情景补充：情景8.3 8.3 长期应付款长期应付款核算核算【例题【例题判断题】判断题】（20122012年）企业在计算最年）企业在计算最低租赁付款额的现值时，不能取得出租人租

42、低租赁付款额的现值时，不能取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁合同规定的利赁内含利率的，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。（）率作为折现率。（）【答案答案】【解析解析】本题考核长期应付款。承租人在计本题考核长期应付款。承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则应当采用租赁合同规定的作为折现率；否则应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，租赁内含利率且租赁合同没

43、有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。应当采用同期银行贷款利率作为折现率。 【例题【例题单选题】单选题】甲企业以融资租赁方式甲企业以融资租赁方式租入租入N N设备，该设备的公允价值为设备，该设备的公允价值为100100万元万元, ,最最低租赁付款额的现值为低租赁付款额的现值为110110万元，甲企业在租万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律律师费等合计为师费等合计为2 2万元。甲企业该项融资租入固万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。定资产的入账价值为（）万元。A.102A.102 B.112B.112C.100

44、C.100 D.110D.110【答案答案】A A【解析解析】融资租入固定资产的入账价值融资租入固定资产的入账价值 100+2100+2102102（万元）。（万元）。补充：情景补充：情景8.3 8.3 长期应付款长期应付款核算核算二二、具有融资性质的延期付款购买资产具有融资性质的延期付款购买资产企业延期付款购买资产，如果延期支付企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款的购买价款超过正常信用条件超过正常信用条件，实质上具有，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以融资性质的，所购资产的成本应当以延期支延期支付购买价款的现值付购买价款的现值为基础确定。实际支付的为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的价款与购买价款的现值之间的差额差额，应当在，应当在信用期间内采用信用期间内采用实际利率法实际利率法进行摊销，计入进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。相关资产成本或当期损益。补充：情景补充：情景8.3 8.3 长期应付款长期应付款核算核算注意：注意：现值与应付价款之间的差额作为未确认的现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期间内按实际利率法确融资费用，在付款期间内按实际利率法确认