ch2：基本核算方法

1、123基本核算方法基本核算方法会计科目会计科目基础基础记帐方法记帐方法手段手段会计凭证会计凭证依据依据帐务组织帐务组织核心核心财务会计报告财务会计报告结果结果另外还包括清查财产清查财产计算成本计算成本检查、分析检查、分析等各项业务具体核算方法各项业务具体核算方法 前者是后者的高度概括；后者是前者的具体运用。前者是后者的高度概括；后者是前者的具体运用。l 本章主要介绍银行会计方法体系本章主要介绍银行会计方法体系两大部分的第一部分两大部分的第一部分内容内容，即基本即基本核算方法核算方法。这。这是金融是金融业业会计会计方法方法共有的共有的技术技术基础部分内容基础部分内容。l 通过本章学习，须了解通过

2、本章学习，须了解会计科目的意义，掌握运用会会计科目的意义，掌握运用会计科目进行记账的方法，明确银行凭证、账务组织及财务计科目进行记账的方法，明确银行凭证、账务组织及财务会计报告编制要求。为以后各章的学习打下坚实的理论基会计报告编制要求。为以后各章的学习打下坚实的理论基础和技术基础。础和技术基础。会计科目的分类，借贷记账法在银行会计中会计科目的分类，借贷记账法在银行会计中的应用，会计凭证的编制与传递，账务组织、账务处理程的应用，会计凭证的编制与传递，账务组织、账务处理程序和账务核对方法。序和账务核对方法。银行账务组织构成及登记方法。银行账务组织构成及登记方法。45678统一科目名称统一核算内容统

3、一科目代号方便会计核算方便信息提取银行会计科目设置的基本要求：银行会计科目设置的基本要求： 名称名称准确、含义清楚、划分准确、含义清楚、划分科学。科学。9流动性流动性是通过期限划分来体现的重要性重要性是通过繁简有别来体现的风险性风险性按贷款性质划分效益性效益性在损益类科目中，比较详细按 收入来源、生息资产以及成本费用进行科目上的分类来体现银行的经营效益10各总行根据自身业务特征制定本系统专用会计科目。各总行根据自身业务特征制定本系统专用会计科目。由财政部和人民银行总行联合制定的会计科目。以反由财政部和人民银行总行联合制定的会计科目。以反映和监督全国范围内的金融活动状况。映和监督全国范围内的金融

4、活动状况。11 用以核算银行资金的实际增减变化情况，并通过用以核算银行资金的实际增减变化情况，并通过“资资产负债表产负债表”和和“利润表利润表”等会计报表反映的科目。等会计报表反映的科目。 用以反映和用以反映和监督监督或有资产、或有负债，以及控制重要或有资产、或有负债，以及控制重要单证和数字资料等事项，不列入单证和数字资料等事项，不列入“资产负债表资产负债表”和和“利润利润表表”等会计报表反映等会计报表反映的会计科目的会计科目。12反映银行被占用的资金及应收未收资金反映银行被占用的资金及应收未收资金所设所设置的科目。主要科目有：现金、贵金属、存放中央银行准备金、应收置的科目。主要科目有：现金、

5、贵金属、存放中央银行准备金、应收账款、各种贷款、投资、固定资产等。账款、各种贷款、投资、固定资产等。用来反映银行欠他人资金及应付未付资金科目（即用来反映银行欠他人资金及应付未付资金科目（即按对外取得与形成资金的渠道所设置的科目）。主要科目有：各项存按对外取得与形成资金的渠道所设置的科目）。主要科目有：各项存款、各项借款、发行债券及应解（汇出）汇款等。款、各项借款、发行债券及应解（汇出）汇款等。用来反映他行欠本行，本行欠他行，过用来反映他行欠本行，本行欠他行，过渡使用的科目。渡使用的科目。在日常核算时，借方发生额，其余额记在借方，反映在日常核算时，借方发生额，其余额记在借方，反映为借方余额；反之

6、则相反。但在编制资产负债表的时候，其余额须轧为借方余额；反之则相反。但在编制资产负债表的时候，其余额须轧差反映，归并为相应的资产类科目或负债类科目。待清算辖内往来款差反映，归并为相应的资产类科目或负债类科目。待清算辖内往来款等。等。用来反映投资者权益的科目。包括银行投用来反映投资者权益的科目。包括银行投资人对银行投入资本以及留存收益等。实收资本、资本公积、盈余公资人对银行投入资本以及留存收益等。实收资本、资本公积、盈余公积、本来利润及利润分配。积、本来利润及利润分配。用来反映银行业务经营中产生的收入和费用类的会用来反映银行业务经营中产生的收入和费用类的会计科目。计科目。13分或有事项、代理业务

7、和备查登记三大类。分或有事项、代理业务和备查登记三大类。（1 1）或有事项类：）或有事项类：用来反映签发银行承兑汇票、开出信用证及保函、保兑信用证及保函、开出提货担保等；以及期权、掉期等衍生金融产品中所拥有的权利和承担的责任。（2 2）委托代理业务类：）委托代理业务类：用来反映代理开发银行贷款、代理开发银行逾期贷款及代理开发银行贷款利息等。（3 3）备查登记类：）备查登记类：用来反映有价单证、空白重要凭证、代保管有价品、应收托收款项、代收托收款项、收到信用证及保函、未收贷款利息、未履行贷款承诺等。14又称一级科目。指对会计要素的具体内容进行总括分类又称一级科目。指对会计要素的具体内容进行总括分

8、类 的项目。的项目。指根据核算与管理需要对总分类科目所做的进一步分类。指根据核算与管理需要对总分类科目所做的进一步分类。 按其分类的详细程度又可分为按其分类的详细程度又可分为子目子目（又称二级科目）和（又称二级科目）和 细目细目（又称三级科目）。（又称三级科目）。15 现金现金 库存现金库存现金 ATM ATM现金现金 运送中现金运送中现金 单位存款单位存款 单位活期存款单位活期存款 客户明细帐户客户明细帐户 单位整存整取存款单位整存整取存款 单位整存整取存款三个月单位整存整取存款三个月 客户明细帐户客户明细帐户 单位整存整取存款六个月单位整存整取存款六个月 客户明细帐户客户明细帐户 单位整存

9、整取存款一年单位整存整取存款一年 客户明细帐户客户明细帐户 单位整存整取存款二年单位整存整取存款二年 客户明细帐户客户明细帐户 单位整存整取存款三年单位整存整取存款三年 客户明细帐户客户明细帐户 单位整存整取存款五年单位整存整取存款五年 客户明细帐户客户明细帐户 个人存款个人存款 活期储蓄存款活期储蓄存款 客户明细帐户客户明细帐户 定期储蓄存款定期储蓄存款 定期整存整取储蓄存款定期整存整取储蓄存款 客户明细帐户客户明细帐户 定期零存整取储蓄存款定期零存整取储蓄存款 客户明细帐户客户明细帐户1617181920指在会计核算时，按照一定的原理和规则，将发生指在会计核算时，按照一定的原理和规则，将发

10、生的经济业务和事项记入帐簿的的经济业务和事项记入帐簿的 一种技术方法。一种技术方法。21指对一笔经济业务，只通过一个一个会计科目，一个帐户进行登记的记账方法。指对一笔经济业务，按资金运动的内在联系，以相等金额，通过两个或两个以上两个或两个以上相互对应的会计科目进行登记的记账方法。22记账主体记账主体记账符号记账符号 记账规则记账规则 试算平衡试算平衡232425262728简称简称 根据复式记账原理，以根据复式记账原理，以“借借”、“贷贷”二字作为记账符二字作为记账符号号，按照一定的记账规则来记录经济业务的发生而引起会计按照一定的记账规则来记录经济业务的发生而引起会计要素增减变动情况和结果的一

11、种复式记账法要素增减变动情况和结果的一种复式记账法 。2930期末借方余额期末借方余额=期初借方余额期初借方余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额期末贷方余额期末贷方余额=期初贷方余额期初贷方余额+本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额本期借方发生额资产类资产类增加增加 减少减少 借方借方负债类负债类减少减少 增加增加 贷方贷方所有者权益类所有者权益类减少减少 增加增加 贷方贷方收入类收入类减少减少 增加增加 无余额（期末结转本年利润贷方）无余额（期末结转本年利润贷方）费用类费用类增加增加 减少减少 无余额（期末结转本年利润借方）无余额（期末结转本年利润借方）3

12、132 等量增减；等量同增；等量同减等量增减；等量同增；等量同减3334353637存款383940现金现金 30 000短期贷款短期贷款 40 000 54 000逾期贷款逾期贷款 54 000单位活期存款单位活期存款 12 000 40 000保证金存款保证金存款 12 000活期储蓄存款活期储蓄存款 30 000 136 000136 00041详细试算平衡表的编制见详细试算平衡表的编制见P32 试算平衡表即使借贷方发生额或余额相等，也并不一定试算平衡表即使借贷方发生额或余额相等，也并不一定说明不存在错误。这是因为有些记账错误并不影响借贷方帐说明不存在错误。这是因为有些记账错误并不影响借

13、贷方帐户的平衡关系。户的平衡关系。 1、漏记整笔交易或事项的会计分录；、漏记整笔交易或事项的会计分录； 2、重复记录整笔交易或事项；、重复记录整笔交易或事项； 3、将分类帐户的余额过入错误帐户；、将分类帐户的余额过入错误帐户； 4、金额差错恰好相互抵消。、金额差错恰好相互抵消。424344451、 借：贵金属借：贵金属白银户白银户 20 000 贷：现金贷：现金 20 0002、 借：活期储蓄存款借：活期储蓄存款 王芳户王芳户 3 000 贷：定期储蓄存款贷：定期储蓄存款一年期户一年期户 3 0003、 借：现金借：现金 500 000 贷：单位活期存款贷：单位活期存款百货商场户百货商场户 5

14、00 0004、 借：单位活期存款借：单位活期存款A公司户公司户 100 000 贷：短期贷款贷：短期贷款A公司户公司户 100 0004647 是银行处理经济业务的发生和完成情况的原始记录，是办 理资金收付明确经济责任的书面证明，是登记帐簿的记账依据， 也是核对帐务和事后查考的历史资料。 48指在经济业务发生时，直接取得或编制的会计凭证。指在经济业务发生时，直接取得或编制的会计凭证。 指根据审核无误的原始凭证及帐簿记录的内容和要指根据审核无误的原始凭证及帐簿记录的内容和要求填制的。求填制的。 49外来原始凭证外来原始凭证自制原始凭证自制原始凭证简称单式凭证简称单式凭证 凡一笔经济业务涉及的科

15、目，分别填制在几张凭证上，凡一笔经济业务涉及的科目，分别填制在几张凭证上，一张凭证只作一个科目的记账依据。一张凭证只作一个科目的记账依据。简称复式凭证简称复式凭证 凡一笔经济业务涉及的所有科目，都集中在一张凭证凡一笔经济业务涉及的所有科目，都集中在一张凭证上，既作借方科目的记账依据，又作贷方科目的记账依据上，既作借方科目的记账依据，又作贷方科目的记账依据的凭证。的凭证。5051521.1.大量使用大量使用特定特定凭证代替记账凭证凭证代替记账凭证 2. 2.一般采用单式凭证一般采用单式凭证 3. 3.凭证传递环节多凭证传递环节多 1 1、编制日期、编制日期( (以特定凭证代替记账凭证时，应注明记

16、账日期）以特定凭证代替记账凭证时，应注明记账日期） 2 2、收、付款单位的户名和帐号、收、付款单位的户名和帐号 3 3、收、付款单位开户银行的名称和行号、收、付款单位开户银行的名称和行号 4 4、款项来源、用途、摘要及附件张数、款项来源、用途、摘要及附件张数 5 5、货币符号和大小写金额、货币符号和大小写金额 6 6、会计分录和凭证编号、会计分录和凭证编号 7 7、客户印章、客户印章 8 8、银行及有关人员的印章、银行及有关人员的印章i起点起点 必须真实和正确必须真实和正确 必须完整和清楚必须完整和清楚 必须有经办责任人员签章必须有经办责任人员签章 必须及时填制必须及时填制54 经济业务必须记

17、录明确经济业务必须记录明确 会计科目必须正确运用会计科目必须正确运用 附件数量必须完整无缺附件数量必须完整无缺 凭证必须连续编号凭证必须连续编号 内容必须填写完整内容必须填写完整(包括签章包括签章)重要环节重要环节55关键关键56终点终点57 加传票封面和封底加传票封面和封底 用线绳装订成册用线绳装订成册 线结处用纸条加封线结处用纸条加封 经手人签章经手人签章登记登记“已用传票帐表登记簿已用传票帐表登记簿”通常为十五年（涉外和重要传票永久保管）。通常为十五年（涉外和重要传票永久保管）。需销毁时，必须开列清单经领导批准并上报上级行同意需销毁时，必须开列清单经领导批准并上报上级行同意方可。方可。5

18、85960明细核算系统明细核算系统综合核算系统综合核算系统61626364（）6566有两种有两种67 通用格式通用格式设三栏：收入、付出、余额。设三栏：收入、付出、余额。特定格式特定格式根据业务具体特点、要求设根据业务具体特点、要求设 置栏目。置栏目。 建立总分联系建立总分联系 结计分户账利息结计分户账利息68一般余额表一般余额表适用不计息的各科目帐户适用不计息的各科目帐户计息余额表计息余额表适用计息的各科目帐户适用计息的各科目帐户6970科目科目日结单借日结单借/贷方发生额合计分别填贷方发生额合计分别填记记， 并并结结出出余额余额。717273科目科目上日余额上日余额本日发生额本日发生额本

19、日余额本日余额代码科目名称借方贷方借方贷方借方贷方现金 43 800 3 000短期贷款 40 000 个人按揭贷款 3 800单位活期存款 12 000 40 000活期储蓄存款 18 000 40 000 保证金存款 12 000定期储蓄存款 15 000 合计113 800113 8007475明细核算帐务处理程序明细核算帐务处理程序综合核算帐务处理程序综合核算帐务处理程序7677实存现金实存现金现金库存簿现金库存簿总帐总帐日计表日计表余额表余额表分户帐分户帐登记簿登记簿科目日结单科目日结单业务活动业务活动转帐传票转帐传票现金传票现金传票现金收入日记簿现金收入日记簿现金付出日记簿现金付出

20、日记簿注：注： 表示核算程序表示核算程序 表示相互核对表示相互核对78批量处理批量处理打印打印批量处理批量处理打印打印实时处理实时处理79在每日营业终了进行核对。在每日营业终了进行核对。在每日核对基础上按旬、月、季、年进行在每日核对基础上按旬、月、季、年进行 全面核对。全面核对。主要对变动户进行核查。）80各科目总帐余额各科目总帐余额 = 各同科目总帐所属各同科目总帐所属 = 分户帐汇总余额分户帐汇总余额 各同科目余额表各同科目余额表 合计合计81每日营业终了，在结计全部科目日结单发生额平衡的每日营业终了，在结计全部科目日结单发生额平衡的基础上，再据以登记总帐，最后依据总帐编制日计表。基础上，

21、再据以登记总帐，最后依据总帐编制日计表。 使得：使得：828384确认所有业务的柜员全部轧帐、凭证清单已集中；打印“库钱箱轧帐单”；打印“网点凭证轧帐单”；打印“网点轧帐单”。 补打各种相关科目传票和清单；补打各种相关科目传票和清单； 打印打印“表内科目日计表表内科目日计表”、“表外科目日计表表外科目日计表”及业务及业务 报表；报表； 如遇月末、季末、年末则须打印如遇月末、季末、年末则须打印”表内科目月表内科目月(季、年季、年) 报表报表”、表外科目月（季、年）报表、表外科目月（季、年）报表”； 核对无误报送事后监管部门。核对无误报送事后监管部门。8586878889是会计工作的主要任务和基本要求是会计工作的主要任务和基本要求。 包括三层含义：包括三层含义： 1、数字来源真实、可靠；、数字来源真实、可靠； 2、报表项目填制没有差错；、报表项目填制没有差错； 3、各项指标计算准确无误。、各项指标计算准确无误。是银行经营管理必备资料。是银行经营管理必备资料。包括三层含义：包括三层含义：n 1、不得漏编；、不得漏编；n 2、不得漏报；、不得漏报；n 3、任意取舍。、任意取舍。90是银行适时做出宏观经济决策，是银行适时做出宏观经济决策，