企业物流成本计算培训课程

1、物流成本管理物流成本管理第二章第二章 企业物流成本计算企业物流成本计算第第2页页本章学习内容本章学习内容n第一节第一节 企业物流成本计算的特点、原企业物流成本计算的特点、原则和计算内容则和计算内容n第二节第二节 企业物流成本计算方法企业物流成本计算方法n第三节第三节 企业间接物流成本分配企业间接物流成本分配n第四节第四节 企业物流成本表企业物流成本表第第3页页本章学习目标本章学习目标n理论知识理论知识：n了解物流成本计算的特点和原则；了解物流成本计算的特点和原则；n掌握企业物流成本的界定范围掌握企业物流成本的界定范围；n熟悉物流成本计算方法；熟悉物流成本计算方法；n掌握企业间接物流成本分配掌握

2、企业间接物流成本分配；n了解企业物流成本表的编制方法。了解企业物流成本表的编制方法。n技能技能n具备：依据不同的成本计算方法进行物流成本具备：依据不同的成本计算方法进行物流成本计算的能力。计算的能力。第第4页页支出、费用、成本的差别收益性支出资本性支出支 出投资投资 等等转化费费用用 成 本对象归集与分配会计期间第第5页页第一节第一节 物流成本计算的特点、原则和计算内容物流成本计算的特点、原则和计算内容n一、企业物流成本计算的概念n二、企业物流成本计算的意义n三、物流成本核算与应用中存在的问题n四、物流成本计算的特点n五、物流成本计算的原则n六、企业物流成本的界定n七、企业物流成本的计算对象n

3、八、成本的归集与分配第第6页页一、企业物流成本计算的概念n是根据物流成本的内涵，通过对会计数据进行整理和分析，从中分离出物流成本的数据，为企业物流成本管理提供依据。第第7页页二、企业物流成本计算的意义第第8页页三、物流成本核算与应用中存在的问题物流成本核算的目的不明确物流成本核算的目的不明确物流成本的核算标准不统一物流成本的核算标准不统一 物流成本核算与管理没有超出财务会计的范围物流成本核算与管理没有超出财务会计的范围 物流成本核算的数据不精确物流成本核算的数据不精确 缺乏懂得物流知识的财务会计与管理会计人员缺乏懂得物流知识的财务会计与管理会计人员 第第9页页四、物流成本核算的目的四、物流成本

4、核算的目的n通过对企业物流成本的全面计算，弄清通过对企业物流成本的全面计算，弄清物流成本的大小物流成本的大小，从而提高，从而提高企业内部对物流重要性的认识。企业内部对物流重要性的认识。n通过对某一具体物流活动的成本计算，弄清通过对某一具体物流活动的成本计算，弄清物流活动中存在的问题物流活动中存在的问题，为物流运营决策提供依据。为物流运营决策提供依据。n按不同的物流部门组织计算，计算各物流部门的按不同的物流部门组织计算，计算各物流部门的责任成本责任成本，评价各，评价各物流部门的业绩。物流部门的业绩。n通过对某一物流设备或机械（如单台运输卡车）的成本计算，弄清通过对某一物流设备或机械（如单台运输卡

5、车）的成本计算，弄清其其消耗情况消耗情况，谋求提高设备效率、降低物流成本的途径。，谋求提高设备效率、降低物流成本的途径。n通过对每个客户物流成本的分解核算，为通过对每个客户物流成本的分解核算，为物流服务收费水平物流服务收费水平的制定的制定以及有效地客户管理提供决策依据。以及有效地客户管理提供决策依据。n通过对某一成本项目的计算，确定通过对某一成本项目的计算，确定本期物流成本与上年同期成本的本期物流成本与上年同期成本的差异差异，查明成本超降的原因。，查明成本超降的原因。n按照物流成本计算的口径计算按照物流成本计算的口径计算本期物流实际成本本期物流实际成本，评价物流成本预，评价物流成本预算的执行情

6、况。算的执行情况。 第第10页页五、物流成本计算的原则五、物流成本计算的原则n合法性原则合法性原则n可靠性原则可靠性原则n相关性原则相关性原则n分期核算原则分期核算原则n权责发生制权责发生制原则原则n实际成本计价实际成本计价原则原则n一致性原则一致性原则n重要性原则重要性原则n逐步完善原则逐步完善原则第第11页页六、企业物流成本的界定六、企业物流成本的界定n正确划分应计入物流成本和不应计入物流成本正确划分应计入物流成本和不应计入物流成本的费用界限；的费用界限；n正确划分不同会计期间物流成本的费用界限；正确划分不同会计期间物流成本的费用界限；n正确划分不同物流成本对象的费用界限正确划分不同物流成

7、本对象的费用界限 。第第12页页 七、物流成本的计算对象七、物流成本的计算对象 企业物流成本计算对象的确定企业物流成本计算对象的确定是进行物流成本核算与分析管是进行物流成本核算与分析管理的起点，公司财务经理应如何确定物流成本的核算对象？理的起点，公司财务经理应如何确定物流成本的核算对象？第第13页页七、企业物流成本的计算对象七、企业物流成本的计算对象 物流成本的核算对象应根据物流成本计算的目的及企业物流成本的核算对象应根据物流成本计算的目的及企业物流活动的特点予以决定。一般说来，物流成本核算的物流活动的特点予以决定。一般说来，物流成本核算的对象有如下几种：对象有如下几种：n1 1、以物流活动范

8、围为对象、以物流活动范围为对象 ； n2、以物流成本支付形态为对象以物流成本支付形态为对象 ；n3、以物流成本项目为对象以物流成本项目为对象；n4、以某一服务客户作为核算对象；、以某一服务客户作为核算对象；n5 5、以某一产品为对象；、以某一产品为对象；n6 6、以某一物流部门为对象；以某一物流部门为对象；n7 7、以某一地区为对象、以某一地区为对象 ；8 8、以企业全部物流活动为对象以企业全部物流活动为对象 。第第14页页8 8、以企业全部物流活动为对象、以企业全部物流活动为对象n确定企业为组织物流活动所耗费的全部物流成确定企业为组织物流活动所耗费的全部物流成本支出。本支出。n从多角度对物流

9、成本进行核算。如三维物流成从多角度对物流成本进行核算。如三维物流成本核算模式本核算模式。第第15页页物流成本的三维核算模式信息费等项目信息费等项目流通加工费流通加工费仓储费仓储费装卸费装卸费运输费运输费供应物流成本供应物流成本生产物流成本生产物流成本销售物流成本销售物流成本回收物流成本回收物流成本材料费材料费人工费人工费水电费水电费办公费办公费其他费其他费废弃物流成本废弃物流成本第第16页页八、成本的归集与分配八、成本的归集与分配n物流成本归集物流成本归集n物流成本分配物流成本分配n核算对象总成本和单位成本的计算核算对象总成本和单位成本的计算第第17页页（一）物流成本归集n含义：企业所发生的各

10、种物流费用，按一定的对象进行数据成本的收集和汇总。n方法：直接直接费用费用间接间接费用费用对象物对象物流成本流成本分配分配直接直接计入计入期间期间费用费用当期当期损益损益产品产品部门部门地区地区第第18页页（二）物流成本分配n含义：将归集的间接成本间接成本分配给分配给成本对象的过程。n分配基础：联系成本对象和成本的参数。如人人工工时、机器台时、占用面积、直接人工工资、工工时、机器台时、占用面积、直接人工工资、订货次数、采购价值、品种数订货次数、采购价值、品种数等。第第19页页(三)计算各核算对象核算对象物流总成本和单位成本核算对象名称核算对象名称成本项目成本项目总成本总成本单位成本单位成本直接

11、材料直接人工制造费用合计直接材料直接人工制造费用合计第第20页页例n某企业本月发生的物流费用如下：某企业本月发生的物流费用如下： 销售甲产品的人工费销售甲产品的人工费2000，材料费，材料费1000，折旧费，折旧费500，差，差旅费旅费1000，其它费，其它费100；销售乙产品的的人工费；销售乙产品的的人工费3000，材，材料费料费2000，折旧费，折旧费1000，差旅费，差旅费2000，其它费，其它费500；甲、甲、乙产品共同发生的水电费乙产品共同发生的水电费1000，仓库维护费，仓库维护费1000，管理，管理费费1000；A产品的销售额为产品的销售额为5000，件数，件数100，B产品的销

12、产品的销售额为售额为15000，件数，件数500。求求（1）按物流成本支付形态为对象进行归集。）按物流成本支付形态为对象进行归集。 （2）甲产品和乙产品的总物流成本及单位物流成本。）甲产品和乙产品的总物流成本及单位物流成本。注：物流成本分配参数为产品价值。注：物流成本分配参数为产品价值。第第21页页 客户客户成本项目成本项目物流物流费费甲产甲产品品乙产乙产品品.N产品产品合计合计内部内部物流物流成本成本人工费人工费材料费材料费维护费维护费一般经费一般经费特别经费特别经费委托物流成本委托物流成本 合计合计 (1) (1)以某一产品为以某一产品为对象的物流成本汇总第第22页页(2)归集并分配间接费

13、用n间接费用间接费用 3000n分配率分配率=3000/(5000+15000)=0.15n甲产品分配的水电费甲产品分配的水电费=5000* 0.15*(1/3)n甲产品分配的维护费甲产品分配的维护费=5000* 0.15*(1/3)n甲产品分配的管理费甲产品分配的管理费=5000* 0.15*(1/3)n乙产品分配的水电费乙产品分配的水电费= 15000* 0.15*(1/3)n乙产品分配的维护费乙产品分配的维护费= 15000* 0.15*(1/3)n乙产品分配的管理费乙产品分配的管理费= 15000* 0.15*(1/3)第第23页页(3)计算各产品物流总成本和单位产品成本产品名称产品名

14、称成本项目成本项目总成本总成本单位成本单位成本甲产品直接材料直接人工制造费用合计乙产品直接材料直接人工制造费用合计第第24页页第二节第二节 企业物流成本计算方法企业物流成本计算方法 一、物流成本计算的一般方法一、物流成本计算的一般方法会计方式的物流成本核算会计方式的物流成本核算统计方法的物流成本核算统计方法的物流成本核算会计与统计相结合的成本核算方法二、产品成本计算方法二、产品成本计算方法三、企业物流成本计算步骤三、企业物流成本计算步骤第第25页页物流成本核算流程 物流成本核算对象物流成本核算对象设置相应的物流成本账户设置相应的物流成本账户 设置账簿设置账簿 物流成本核算物流成本核算合适合适成

15、本成本核算核算方法方法第第26页页( (一一) )会计方式的物流成本核算会计方式的物流成本核算n1、独立物流成本会计核算模式n2 2、结合财务会计体系的物流成本核算模式第第27页页1、独立物流成本会计核算模式n优点优点n提供成本信息较系统、全面、连续、准确提供成本信息较系统、全面、连续、准确n两套计算体系按不同要求进行，满足不同信息两套计算体系按不同要求进行，满足不同信息需要。需要。n缺点缺点n工作量大，容易引起财务人员的不满。工作量大，容易引起财务人员的不满。第第28页页2 2、结合财务会计体系的物流成本核算模式n在产品计算中增设“物流成本物流成本”科目，并按物流领域、功能设二级、三级明细账

16、，按费用形态设置专栏。n方法：物流费用发生时，计入物流成本账户；期末，将各个物流成本账户的物流成本归集按一定标准分摊到相应的成本费用账户。n优点：提供信息齐全，减少工作量n缺点：对现有的成本计算体系有较大的调整，难度大。第第29页页3、物流成本二级账户（辅助账户）核算形式n在不影响当前财务核算流程的前提下，通过在相应的成本费用账户下设置物流成本物流成本二级账户，进行独立的物流成本二级核算统计。第第30页页（二）统计方法的物流成本核算（二）统计方法的物流成本核算 统计方法的物流成本核算，是指在不影响当前财务会计核算体系的基础上，通过对有关物流业务的原始凭证和单据进行再次的归类整理，对现行成本核算

17、资料进行解剖分析，从中抽出物流成本的部分从中抽出物流成本的部分，然后再按物流管理的要求对上述费用按不同的物流成本核算对象进行按不同的物流成本核算对象进行重新归类、分配、汇总重新归类、分配、汇总，加工成物流管理所需的成本信息。 第第31页页（二）统计方法的物流成本核算（二）统计方法的物流成本核算n优点n运用简单、灵活、方便n缺点n对物流成本缺乏全面、连续、系统的核算，信息精确程度低，易流于形式。第第32页页（二）统计方法的物流成本核算（二）统计方法的物流成本核算n基本步骤（在会计期末进行）n物资采购、管理费用账户的分析，抽出供应物流成本。n从生产成本、制造费用、辅助生产、管理费用等账户中抽出生产

18、物流成本n从销售费用中抽出销售物流成本n企业对外支付的物流成本部分n物流利息的确定n管理费用中抽出专门从事物流管理人员的耗费及退货物流成本第第33页页统计方式的物流成本报告格式示例费用要素费用要素主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用合计合计工资材料费折旧费用燃料动力费利息支出税金其他支出合计第第34页页（三）会计与统计相结合的成本核算方法n将物流成本的一部分通过统计方式计算，另一将物流成本的一部分通过统计方式计算，另一部分通过会计核算予以反映。部分通过会计核算予以反映。n设置物流账户，但不纳入财务会计核算的账户设置物流账户，但不纳入财

19、务会计核算的账户体系，作为辅助账户记录体系，作为辅助账户记录。第第35页页隐性物流成本的核算什么是显性物流成本什么是显性物流成本与隐性物流成本？与隐性物流成本？我们把在会计核算中实际发生的、计入企业实际成本费用的各项物流支出成为显性的物流成本。如实际发生的人工费、材料费、运输费、办公费、水电费那些并不是企那些并不是企业实际发生的、而在物业实际发生的、而在物流管理决策中应该考虑流管理决策中应该考虑的机会成本被称为隐性的机会成本被称为隐性物流成本。主要包括物流成本。主要包括存存货所占用资金的机会成货所占用资金的机会成本本以及由于物流服务不以及由于物流服务不到位所造成的缺货损失到位所造成的缺货损失。

20、第第36页页二、产品成本计算方法n(一一) 品种法品种法n(二二) 分批法分批法n(三三) 分步法分步法第第37页页(一)品种法n含义：以产品的品种产品的品种作为成本计算对象归集生产经营费用，计算产品成本的一种方法。n适用：大量大批单步骤大量大批单步骤经营企业第第38页页 (一)品种法n方法：生产或生产或服务过服务过程发生程发生的全部的全部费用费用与生产或服务有直接联系的与生产或服务有直接联系的直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用与生产或服务无直接联系与生产或服务无直接联系的产品成本产品成本期期间间费费用用第第39页页(二) 分批法n

21、含义：又称订单法，以产品的批别作为成本计含义：又称订单法，以产品的批别作为成本计算对象归集生产经营费用，计算产品成本的一算对象归集生产经营费用，计算产品成本的一种方法种方法n适用：单件小批，不要求分步骤计算成本的多适用：单件小批，不要求分步骤计算成本的多步骤作业。步骤作业。第第40页页(三)分步法n含义：按照产品的生产步骤作为成本计算对象含义：按照产品的生产步骤作为成本计算对象归集生产经营费用，计算产品成本的一种方法归集生产经营费用，计算产品成本的一种方法n适用：大量、大批的多步骤生产即多环节、多适用：大量、大批的多步骤生产即多环节、多功能、综合性营运的物流企业。功能、综合性营运的物流企业。第

22、第41页页三、企业物流成本计算步骤三、企业物流成本计算步骤n设置物流成本辅助账户设置物流成本辅助账户n分析确认物流成本分析确认物流成本n归集物流成本归集物流成本n汇总计算物流成本汇总计算物流成本第第42页页思考:判断题n1 1、成本核算是指将企业在物流服务过程中所发生的各项费、成本核算是指将企业在物流服务过程中所发生的各项费用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定该对象的总用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定该对象的总成本和单位成本的过程。成本和单位成本的过程。n2 2、费用就是成本。、费用就是成本。n3 3、成本核算对象可有多种分类。、成本核算对象可有多种分类。n4 4、将物流成本分

23、为企业自家物流费、委托物流费等项目，、将物流成本分为企业自家物流费、委托物流费等项目，是按物流功能分类。是按物流功能分类。n5 5、成本的归集是企业所发生的各种物流费用，按一定的对、成本的归集是企业所发生的各种物流费用，按一定的对象进行数据成本的收集和汇总。象进行数据成本的收集和汇总。n6 6、成本的分配是将归集的间接成本分配给成本对象的过程。、成本的分配是将归集的间接成本分配给成本对象的过程。第第43页页思考:判断题n7 7、产品法把费用分为产品成本和期间费用、产品法把费用分为产品成本和期间费用n8 8、变动成本法是按成本性态分类的。、变动成本法是按成本性态分类的。n9 9、为方便核算成本，

24、物流企业可设、为方便核算成本，物流企业可设“物流成本物流成本”科目。科目。n10 10 、物流成本计算的一般方法有会计方式的物流成本核、物流成本计算的一般方法有会计方式的物流成本核算和算和 统计方法的物流成本核算统计方法的物流成本核算。n1111、物流企业在物流服务中发生的费用可计入、物流企业在物流服务中发生的费用可计入“主营业主营业务成本务成本”科目。科目。第第44页页思考:计算题n某企业本月发生的物流费用如下：某企业本月发生的物流费用如下： 物流服务物流服务A产品的人工费产品的人工费4000，材料费，材料费2000，差旅费，差旅费1000，其它费其它费100；物流服务；物流服务B产品的的人

25、工费产品的的人工费6000，材料费，材料费4000，差旅费差旅费2000，其它费，其它费500；物流服务物流服务A、B产品共同发生的水产品共同发生的水电费电费1000，仓库维护费，仓库维护费1000，管理费，管理费500，车辆租借费，车辆租借费10000元；折旧费元；折旧费2000 ；企业物流管理部门发生的人工费；企业物流管理部门发生的人工费2000，折旧费，折旧费500，材料费，材料费500，企业资金利息为，企业资金利息为2000。A产产品的金额为品的金额为100000，件数，件数2000，B产品的金额为产品的金额为150000，件，件数数5000。求（求（1）按物流成本支付形态计算企业物流

26、费用。）按物流成本支付形态计算企业物流费用。 （2）按产品法计算）按产品法计算A产品和产品和B产品的总物流成本及单位物流产品的总物流成本及单位物流成本。成本。注：物流成本分配参数为产品件数。注：物流成本分配参数为产品件数。第第45页页第三节第三节 企业间接物流成本分配企业间接物流成本分配n企业间接物流成本的分配标准企业间接物流成本的分配标准n作业成本法作业成本法n作业成本法在物流成本计算中的作业成本法在物流成本计算中的应用应用第第46页页作业成本法的成因作业成本法的成因(why)作业成本法的理论基础作业成本法的理论基础(what)作业成本法的思路、程序作业成本法的思路、程序(how)作业成本法

27、应用举例作业成本法应用举例(example)作业成本法评价作业成本法评价作业成本法作业成本法(Activity(ActivityBased CostingBased Costing ) )第第47页页作业成本法的成因作业成本法的成因传统成本计算的弊端传统成本计算的弊端产品成本信息失真产品成本信息失真忽略了成本的事前忽略了成本的事前控制控制柔性制造系统的普柔性制造系统的普及及 ABC产生时代背产生时代背景景科技进步科技进步适时制适时制成本管理与成本管理与控制控制ABC的产生的产生“作业作业”概念（萌芽）概念（萌芽）作业成本观点（发展）作业成本观点（发展）深入分析、探讨（形深入分析、探讨（形成）成

28、）研究高潮（完善）研究高潮（完善）作业成本法作业成本法（ABC）第第48页页直接材料直接材料直接人工直接人工间接费用间接费用车间车间/部门成本库部门成本库产产 品品直接追溯直接追溯直接追溯直接追溯归集归集分配分配1 1、产品成本信息的失真、产品成本信息的失真第第49页页间接费用的处理：间接费用的处理： 1 1、归集到各个成本中心、归集到各个成本中心 2 2、分配到各个成本计算对象（、分配到各个成本计算对象（产品产品）直接人工工时直接人工工时机器工时机器工时其他其他间接费用比重小，人工和材料比重大的情况下，间接费用比重小，人工和材料比重大的情况下，此方法合理，成本信息准确。此方法合理，成本信息准

29、确。 在现代化大生产方式下，一方面机器设备等流水线的在现代化大生产方式下，一方面机器设备等流水线的成本越来越高，导致相应的制造费用等间接成本比重占产品成本越来越高，导致相应的制造费用等间接成本比重占产品成本的比重直线上升；另一方面，直接人工成本却急剧下降。成本的比重直线上升；另一方面，直接人工成本却急剧下降。客观上要求成本计算的重点放在客观上要求成本计算的重点放在间接成本费用间接成本费用上来。上来。第第50页页2 2、忽视了成本的事前控制、忽视了成本的事前控制3 3、“柔性制造系统柔性制造系统”的普及的普及个性化需求，小批量生产个性化需求，小批量生产。在这种情况下，以经济批量概念为基础的传统标

30、准成在这种情况下，以经济批量概念为基础的传统标准成本制度，无法计算与产品无关的成本，从而失去了它本制度，无法计算与产品无关的成本，从而失去了它存在的基础，导致产品成本的失真。存在的基础，导致产品成本的失真。第第51页页作业成本法产生的背景作业成本法产生的背景适时制适时制(JIT) 要求以顾客需要为出发点，实现零要求以顾客需要为出发点，实现零库存库存。“柔性制造系统柔性制造系统”或或“弹性制造系统弹性制造系统”( FMS)要求要求单件或小批量生产单件或小批量生产。会计实务界对完全成本法的追求会计实务界对完全成本法的追求是作业成本法得以是作业成本法得以产生的现实土壤。产生的现实土壤。第第52页页作

31、业成本法的产生作业成本法的产生萌芽萌芽：艾里克：艾里克科勒（美）首先使用科勒（美）首先使用“作业作业”这一这一概念。概念。发展发展：乔治：乔治斯托布斯（美）提出一系列作业成本斯托布斯（美）提出一系列作业成本观点。观点。形成形成：罗宾：罗宾库伯（美）与罗伯特库伯（美）与罗伯特卡普兰对作业成卡普兰对作业成本法的定义、运用程序、成本动因的选择、成本库本法的定义、运用程序、成本动因的选择、成本库的建立作了深入分析和探讨。的建立作了深入分析和探讨。完善完善：学界掀起研究高潮，作业成本法也由美国、：学界掀起研究高潮，作业成本法也由美国、加拿大、英国，迅速传到亚洲、美洲、以及欧洲其加拿大、英国，迅速传到亚洲

32、、美洲、以及欧洲其他国家。他国家。第第53页页作业成本法的理论基础作业成本法的理论基础作业成本法的定义、本质作业成本法的定义、本质作业成本法基本概念作业成本法基本概念第第54页页作业成本法的概念：作业成本法的概念：是基于是基于作业作业的成本核算方法，是指以作业为间接成本的成本核算方法，是指以作业为间接成本汇集对象，通过汇集对象，通过资源动因资源动因的确认、计量，汇集资源成的确认、计量，汇集资源成本到作业上，再通过本到作业上，再通过作业动因作业动因的确认计量，汇集作业的确认计量，汇集作业成本到产品、顾客、服务或其他成本到产品、顾客、服务或其他成本计算对象成本计算对象上去的上去的一种间接成本分配方

33、法。一种间接成本分配方法。作业成本法的本质：作业成本法的本质：就是要确定分配间接费用的合理基础就是要确定分配间接费用的合理基础作业作业，并引，并引导将注意力集中在发生成本的原因导将注意力集中在发生成本的原因成本动因成本动因上，上，而不仅仅是关注成本结果本身。而不仅仅是关注成本结果本身。基本思想产品消耗作业，作业消耗资源。产品消耗作业，作业消耗资源。第第55页页作业成本法几个基本概作业成本法几个基本概念念（一）资源：（一）资源：支持作业的成本费用来源。支持作业的成本费用来源。（二）作业（二）作业（三）作业链和价值链（三）作业链和价值链（四）成本动因（四）成本动因第第56页页（二）作业（二）作业“

34、作业作业”是最基本的概念，是进行作业成本计算的核心和基础。是最基本的概念，是进行作业成本计算的核心和基础。作业是企业为了某一特定目的而进行的资源耗费活动。作业是企业为了某一特定目的而进行的资源耗费活动。数量动因作业数量动因作业批别动因作业批别动因作业工时动因作业工时动因作业价值管理作业价值管理作业（单位产品受益的作业，与产（单位产品受益的作业，与产品产量成比例）品产量成比例）（一批产品受益的作业，与产品（一批产品受益的作业，与产品批数成比例）批数成比例）（资源消耗与工时成比例）（资源消耗与工时成比例）（负责综合管理工作的部门作业）（负责综合管理工作的部门作业）共同消耗作业共同消耗作业第第57页

35、页（三）作业链、价值链（三）作业链、价值链概念：概念：企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。这形成一个由此及彼、由内向外的这形成一个由此及彼、由内向外的“作业链作业链”。 价值在作业链上各作业之间的转移形成一条价值在作业链上各作业之间的转移形成一条“价值链价值链”。第第58页页（四）成本动因（四）成本动因成本动因成本动因作业被各种产品或劳务即最终成本计算对象作业被各种产品或劳务即最终成本计算对象消耗的方式和原因。消耗的方式和原因。资源动因资源动因作业动因作业动因成本动因在资源流成本动因在资源流动中所处的位置动中所处的位置资源被各

36、种作业消耗的方式和资源被各种作业消耗的方式和原因，反映作业对资源的消耗，原因，反映作业对资源的消耗，资源成本分配到作业中心的标资源成本分配到作业中心的标准。准。各项作业被最终产品或劳务消各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因，反映产品消耗的方式和原因，反映产品消耗作业情况，是作业中心成本耗作业情况，是作业中心成本分配到产品中的标准。分配到产品中的标准。第第59页页作业成本法的思路、程序作业成本法的思路、程序作业成本法原理作业成本法原理作业成本法思路作业成本法思路作业成本法程序作业成本法程序第第60页页作业成本法思路作业成本法思路产品消耗作业，作业消耗资源。产品消耗作业，作业消耗资源。生产导致

37、作业发生，作业导致成本发生。生产导致作业发生，作业导致成本发生。作业成本法特点主要体现在对作业成本法特点主要体现在对间接制造费用间接制造费用的核算上。的核算上。对直接材料、直接人工等直接成本的核算与传统成本计算方法相同对直接材料、直接人工等直接成本的核算与传统成本计算方法相同。第第61页页传统成本计算方法与作业成本计算法区别：传统成本计算方法与作业成本计算法区别：A部门部门B部门部门C部门部门分配律分配律B分配律分配律A分配律分配律C产品产品或产品线或产品线第一步：按生产部门第一步：按生产部门归集间接费用归集间接费用第二步：按数量基础第二步：按数量基础分配间接费用分配间接费用传统成本计算法：传

38、统成本计算法：数量基础分配率数量基础分配率第第62页页ABC分配律分配律分配律分配律分配律分配律产品产品或产品线或产品线第一步：按不同第一步：按不同作业作业的耗费归集分配间接的耗费归集分配间接费用费用第二步：按第二步：按作业成本作业成本动因分配率动因分配率分配间接分配间接费用费用作业成本法：作业成本法：作业基础成本库作业基础成本库作业成本动因分配率作业成本动因分配率第第63页页作业成本法对间接费用的核算作了根本性变革，表现为：作业成本法对间接费用的核算作了根本性变革，表现为：、将制造费用由全程统一或按部门归集和分配，改、将制造费用由全程统一或按部门归集和分配，改为由为由若干若干个成本库个成本库

39、分别进行归集和分配。分别进行归集和分配。、增加分配标准，由单一标准分配改为按引起、增加分配标准，由单一标准分配改为按引起间接费用发生间接费用发生的多种成本动因的多种成本动因进行分配。进行分配。资资源源作业作业作业作业作业作业n作业作业A A作业中心作业中心B B作业中心作业中心.X X作业中心作业中心产产品品作业成本法基本思路作业成本法基本思路第第64页页作业成本法基本程序作业成本法基本程序分析和确定作业分析和确定作业确认资源动因确认资源动因确认作业动因确认作业动因分配作业成本至成本计算对象分配作业成本至成本计算对象（供货、生产、发货、销货、（供货、生产、发货、销货、售后服务等作业）售后服务等

40、作业）分析和确定资源分析和确定资源分配资源耗费至作业成本库分配资源耗费至作业成本库第第65页页某作业中心成本分配率某作业中心成本分配率该作业中心的可追溯成本该作业中心的可追溯成本该作业中心成本动因耗用总数该作业中心成本动因耗用总数某产品应分配的间接费用某产品应分配的间接费用该产品耗用的成本动因数量该作业中心成本分配率该产品耗用的成本动因数量该作业中心成本分配率成本库归集的成本按各作业中心成本动因进行分配公式：成本库归集的成本按各作业中心成本动因进行分配公式：第第66页页作业成本法应用举例作业成本法应用举例某企业生产甲、乙两种产品，其中甲产品技某企业生产甲、乙两种产品，其中甲产品技术工艺过程较为

41、复杂，生产批量较小；乙产术工艺过程较为复杂，生产批量较小；乙产品技术工艺过程较为简单，生产批量较大。品技术工艺过程较为简单，生产批量较大。其他有关资料见表：其他有关资料见表：项目项目甲产品甲产品乙产品乙产品合计合计产量产量直接工时直接工时直接材料直接材料直接人工直接人工 1000300140 000 8 000 5000900260 00019 000400 00027 000 成本合计成本合计655 000第第67页页按作业成本法解决如下：按作业成本法解决如下：根据该企业的生产工艺流程和各项作业的成本动因性质，根据该企业的生产工艺流程和各项作业的成本动因性质，企业设立了企业设立了材料采购、材

42、料处理、设备调试、设备运行、材料采购、材料处理、设备调试、设备运行、质量检验、产品分类包装等六个作业成本库质量检验、产品分类包装等六个作业成本库。对该月的资。对该月的资源成本进行分析后，得到直接材料、直接人工和各作业成源成本进行分析后，得到直接材料、直接人工和各作业成本库的可追溯成本如表所示。本库的可追溯成本如表所示。 项目项目甲产品甲产品乙产品乙产品合计合计直接材料直接材料直接人工直接人工 材料采购材料采购材料处理材料处理设备调试设备调试设备运行设备运行质量检验质量检验产品分类包装产品分类包装 140 000 8 000 260 00019 000400 00027 00029 00013

43、00015 000156 0007 0008 000 成本合计成本合计655 000第第68页页各作业库成本动因及其数量如表各作业库成本动因及其数量如表112所示。所示。表表112各项作业资源耗费及成本动因各项作业资源耗费及成本动因作业中心作业中心材料采购材料采购材料处材料处理理设备调设备调试试设备运行设备运行质量检验质量检验产品分产品分类包装类包装成本动因成本动因材料重量材料重量材料移材料移动次数动次数调试次调试次数数机器小时机器小时检验时间检验时间分类次分类次数数可追溯成本可追溯成本29 000 13 00015 000156 0007 0008 000作业量作业量其中：甲产品其中：甲产品

44、 乙产品乙产品145 00038 000107 0005221315321 300900400702644501832第第69页页材料采购作业中心成本分配率材料采购作业中心成本分配率29 000145 000=0.2材料处理作业中心成本分配率材料处理作业中心成本分配率13 00052250设备调试作业中心成本分配率设备调试作业中心成本分配率15 00053 000设备运行作业中心成本分配率设备运行作业中心成本分配率156 0001 300120质量检验作业中心成本分配率质量检验作业中心成本分配率7 0007010产品分类包装作业中心成本分配率产品分类包装作业中心成本分配率8 00050160某

45、作业中心成本分配率某作业中心成本分配率该作业中心的可追溯成本该作业中心的可追溯成本该作业中心成本动因耗用总数该作业中心成本动因耗用总数第第70页页作业中心作业中心 成本动因成本动因率率 甲产品甲产品 乙产品乙产品 作业成本作业成本合合 计计 成本动因成本动因量量 作业成本作业成本 成本动因成本动因量量作业成本作业成本材料采购材料采购材料处理材料处理设备调试设备调试设备运行设备运行质量检验质量检验产品分类包装产品分类包装 0.22503 000120100160 38 0002139002618 7 6005 2509 000108 0002 6002 880 107 0003124004432

46、 21 4007 7506 00048 0004 4005 120 29 00013 00015 000156 0007 0008 000合计合计 135 33092 670228 000 根据成本分配率和各产品的成本动因量，可将作业成本分配到各产品中，根据成本分配率和各产品的成本动因量，可将作业成本分配到各产品中，如表如表113所示。所示。表表113作业成本分配表作业成本分配表第第71页页作业中心作业中心 甲产品甲产品 乙产品乙产品 总成本总成本单位成本单位成本 总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用140 0008 000135 3301408135.

47、33260 00019 00092 670523.818.534合计合计 283 330283.33371 67074.334根据上述结果，变质产品成本计算表如表114所示。表114产品成品成本计算表（作业成本法）产品成品成本计算表（作业成本法） 单位：元单位：元（作业成本法结束）（作业成本法结束）第第72页页按传统成本计算方法解决如下：按传统成本计算方法解决如下：制造费用按直接人工工时比例在甲、乙两种产品之间进制造费用按直接人工工时比例在甲、乙两种产品之间进行分配，则行分配，则：制造费用分配率制造费用分配率228 000（300+900）190（元（元/小时）小时）甲产品应承担制造费用甲产品

48、应承担制造费用30019057 000（元）（元）乙产品应承担制造费用乙产品应承担制造费用900190171 000（元）（元）第第73页页作业中心作业中心 甲产品甲产品 乙产品乙产品 总成本总成本单位成本单位成本 总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用140 0008 00057 000140857260 00019 000171 000523.834.2合计合计 205 000205450 00090可变质产品成本计算表如表可变质产品成本计算表如表115所示。所示。表表115产品成本计算表产品成本计算表 单位：元单位：元（传统成本计算方法结束）（传统成

49、本计算方法结束）第第74页页两种方法的比较：两种方法的比较：比比 较较甲产品甲产品乙产品乙产品单位总成本单位总成本作业成本计算法作业成本计算法283.3374.334传统成本计算法传统成本计算法20590绝对差绝对差-78.3315.666相对差相对差-27.64%21.07%单位制造费用单位制造费用作业成本计算法作业成本计算法135.3318.534传统成本计算法传统成本计算法5734.2绝对差绝对差-78.3315.666相对差相对差-57.88%84.53%根据以上结果，作业成本计算法与传统成本计算法的产品成根据以上结果，作业成本计算法与传统成本计算法的产品成本计算结果见表：本计算结果见

50、表：第第75页页单位总成本：单位总成本： 在传统成本计算法下，批量较小、技术上较复杂的甲产品成本，在传统成本计算法下，批量较小、技术上较复杂的甲产品成本，在很大程度上被低估；在很大程度上被低估； 批量大、技术上较为简单的的乙产品成本，在很大程度上被高估。批量大、技术上较为简单的的乙产品成本，在很大程度上被高估。 说明，在传统成本法下，批量越大、技术越简单产品，成本信息说明，在传统成本法下，批量越大、技术越简单产品，成本信息被高估的可能性越大；反之，成本信息被低估的可能性越大。被高估的可能性越大；反之，成本信息被低估的可能性越大。单位制造费用：单位制造费用： 扣除产品所耗原材料和直接人工这一不可

51、比因素，仅就制造费用进行比较，扣除产品所耗原材料和直接人工这一不可比因素，仅就制造费用进行比较，传统成本计算法的计算结果导致成本信息被歪曲程度看得更明显。传统成本计算法的计算结果导致成本信息被歪曲程度看得更明显。两种成本在计算方法和分配基础的选择上两种成本在计算方法和分配基础的选择上有重大差别。有重大差别。在在ABC下，以作业量为基础分配制造费用，即下，以作业量为基础分配制造费用，即为不同的作业消耗选择相应成本动因向产品分为不同的作业消耗选择相应成本动因向产品分配制造费用，使成本计算准确性大大提高。配制造费用，使成本计算准确性大大提高。原原 因因BACK第第76页页作业成本法的评价作业成本法的

52、评价作业成本法的优点作业成本法的优点作业成本法的局限性作业成本法的局限性借鉴时注意的问题借鉴时注意的问题第第77页页作业成本法的优点作业成本法的优点资资 源源资源成本分配资源成本分配作作 业业作业成本分配作业成本分配成本对象成本对象成本动因成本动因业绩计量业绩计量成本分配观成本分配观过程分析观过程分析观资源流动资源流动成本流动成本流动提供关于资源、作业量、成本对象提供关于资源、作业量、成本对象信息，一种以财务为导向的方法。信息，一种以财务为导向的方法。分析实物流，以改进作业链，提高效益。分析实物流，以改进作业链，提高效益。对整个产品形成过程进行有效控制。对整个产品形成过程进行有效控制。第第78

53、页页1、提供比较准确的成本信息。提供比较准确的成本信息。2、拓展成本核算范围。拓展成本核算范围。3、利于节约和控制成本。利于节约和控制成本。4、有效改进企业的战略决策。有效改进企业的战略决策。5、提供便于不断改进的业绩评价体系。提供便于不断改进的业绩评价体系。6、便于调动各部门挖掘盈利潜力的积极性。便于调动各部门挖掘盈利潜力的积极性。7、利于企业杜绝浪费，提高经济效益。利于企业杜绝浪费，提高经济效益。第第79页页作业成本法的局限性作业成本法的局限性在成本动因选择上有一定的主观性在成本动因选择上有一定的主观性实施作业成本计算费用较高实施作业成本计算费用较高作业成本计算会降低成本信息的纵向和横向可

54、比性作业成本计算会降低成本信息的纵向和横向可比性确认资源和作业、设立作业成本库、确认资源和作业、设立作业成本库、为每一作业成本库选择最佳成本动为每一作业成本库选择最佳成本动因，均带有主观性和武断性。因，均带有主观性和武断性。作业成本法下的产品成本，包括一切为生产给产品而发生的费用，作业成本法下的产品成本，包括一切为生产给产品而发生的费用，即即“全部成本全部成本”概念。在两种成本核算体系下，同一企业甚至同概念。在两种成本核算体系下，同一企业甚至同一产品的成本信息都会大不相同。这种成本信息上的差别，必会一产品的成本信息都会大不相同。这种成本信息上的差别，必会使企业有关资产价值的计量以及企业损益的计算发生变化，这种使企业有关资产价值的计量以及企业损益的计算发生变化，这种变化会使企业前后期的会计信息，以及与其他企业会计信息失去变化会使企业前后期的会计信息，以及与其他企业会计信息失去可比性。可比性。第第80页页借鉴时注意的问题借鉴时注意的问题1、从现实需要出发，灵活运用作业成本法、从现实需要出发，灵活运用作业成本法应用作业管理思想。应用作业管理思想。适应企业面临的买方市场